第二章 审计计划.docx
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第二章审计计划
第9讲-初步业务活动
（1）
第一编·第二章·审计计划
∙ 考情和方法
∙ 考点和典题
∙ 脉络和复习
考情和方法
平均考分
4～5分/卷
考题预测
单选题、多选题、简答题
实务强度
实务性低
复习方法
∙ 初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划，属于条文性内容，记忆量较大，但考题模式比较固定，需要把握解题技巧。
∙ 重要性的内容，需要考生在深入理解的基础上，运用于实务情景并做出正确的职业判断。
考点和典题
第一节 初步业务活动
一、初步业务活动的目的和内容（※）
二、审计前提条件（※）
三、审计业务约定书
一、初步业务活动的目的和内容
1、内容【多选题高频考点】
关键词
内容
考量对方
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
考量自身
（2）评价遵守职业道德规范的情况；
达成一致
（3）就审计业务约定条款达成一致意见。
【小金敲黑板】
考题常见形式是“以下哪些属于初步业务活动”，考生需要按照关键词的三个角度进行识记，同时需要总结规律，初步业务活动本质是解决“签约”问题，涉及的是签约前的一系列工作，以成功签约为结束的标志，即所有签约后才展开的工作都不是此类考题的答案。
2、目的
内容
目的
考量对方
（1）确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项；
考量自身
（2）确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
达成一致
（3）确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2014年真题】
注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。
下列各项中，不属于初步业务活动的是（ ）。
A.评价遵守相关职业道德要求的情况
B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿
D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见
[答案]C
[点评]正向思考，同学们要记忆初步业务活动的三项内容；反向思考，同学们要理解初步业务活动是审计项目在签约前的一系列工作，在签约后开展的工作不属于初步业务活动的范畴。
单项选择题【2012年真题】
下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的是（ ）。
A.针对接受或保持客户关系和业务委托的评估程序
B.确定项目组成员及拟利用的专家
C.评价遵守职业道德守则的情况
D.签署审计业务约定书
[答案]B
[点评]同上题的思路，解决初步业务活动的题目均应该从两个角度把握。
二、审计前提条件
1、前提：
【多选题高频考点】
（1）存在可接受的财务报告编制基础；
确定财务报告编制基础的可接受性
考虑因素
被审计单位的性质；
财务报表的目的（包括通用目的编制基础和特殊目的编制基础）；
财务报表的性质；
法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
真题和模拟题精讲
多项选择题【2016年真题】
下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的有（ ）。
A.被审计单位的性质
B.财务报表的性质
C.财务报表的目的
D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
[答案]ABCD
多项选择题【模拟题】
在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑的相关因素有（ ）。
A.被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织
B.编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求
C.财务报表是整套财务报表还是单一财务报表
D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
[答案]ABCD
（2）管理层认可并理解其承担的三项责任。
[执行审计工作的前提条件][链接第一章]
2、管理层履行责任的确认形式：
提供书面声明。
真题和模拟题精讲
多项选择题【2013年真题】
为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（ ）。
A.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为
B.确定被审计单位的内部控制是否有效
C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的
D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任
[答案]CD
[点评]选项A和选项B均属于注册会计师承接审计业务后的相关工作；审计的两项前提条件，同学们必须要记忆准确。
多项选择题【2011年真题】
在确定执行审计工作的前提时，下列有关被审计单位管理层责任的说法中，注册会计师认为正确的有（ ）。
A.被审计单位管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件
B.被审计单位管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
C.被审计单位管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员
D.被审计单位管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制
[答案]ABCD
[点评]审计的两项前提条件，同学们必须要记忆准确，其中涉及管理层的“三包”责任，是在第一章学习的内容，要注意与此处相链接。
第10讲-初步业务活动
（2）
第一编·第二章·审计计划
考点和典题
第一节 初步业务活动
三、审计业务约定书
1、基本内容
基本内容
应当包括
（1）财务报表审计的目标与范围
（2）注册会计师的责任
（3）管理层的责任[审计的前提条件]
（4）适用的财务报告编制基础[审计的前提条件]
（5）审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
2、审计业务约定书的特殊考虑
（1）考虑特定需要
特殊需要下的内容
包括但不限于
a）说明审计和内部控制的固有限制；
b）计划和执行审计工作的安排，如审计项目组的构成；
c）收费的计算基础和收费安排；
d）对利用其他注册会计师和专家工作的安排；
e）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；
f）与前任注册会计师沟通的安排；
g）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务等。
（2）考虑组成部分的审计
如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书。
（3）考虑连续审计
理解要点
工作要求
a）注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改；
b）注册会计师可以决定不在每期都致送新的业务约定书。
修改现有业务约定条款
a）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
b）需要修改约定条款或增加特别条款；
c）被审计单位高级管理人员近期发生变动；
d）被审计单位所有权发生重大变动；
e）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；
f）法律法规的规定发生变化；
g）采用的财务报告编制基础发生变更；
h）其他报告要求发生变化。
真题和模拟题精讲
多项选择题【改编自2011年真题】
对于连续审计，下列情况中，注册会计师需要提醒被审计单位管理层关注或修改现有业务约定条款的是（ ）。
A.注册会计师对上期财务报表出具了保留意见的审计报告
B.审计项目组更换两名审计助理人员
C.被审计单位本期的业务模式和规模发生重大调整
D.被审计单位高级管理人员近期发生变动
[答案]CD
[点评]可能导致注册会计师修改审计业务约定书或提醒被审计单位管理层注意现有的业务约定条款的情形有8种，同学们要在理解的基础上记忆。
单项选择题【2016年真题】
下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（ ）。
A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任
B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无须向组成部分单独致送审计业务约定书
C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书
D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在
[答案]B
[点评]本题综合了审计业务约定书的一系列考点，难度较大。
选项B中，如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑相关因素后，决定是否需要向组成部分单独致送审计业务约定书。
3、审计业务约定条款的变更
（1）审计业务变更为保证程度较低的业务【多选题考点】
情形
合理性
a）环境变化对审计服务的需求产生影响
通常合理
b）对原来要求的审计业务的性质存在误解
c）管理层施加的或其他情况引起的审计范围受到限制
不一定合理
（2）注册会计师的决策：
没有合理的理由，注册会计师不应同意变更。
如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当执行以下措施：
a）在法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；
b）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。
（3）变更为审阅业务或相关服务的要求:
【单选题高频考点】
情形
能否在报告中提及原审计业务和已执行程序
审计→审阅
不应提及
审计→相关服务
商定程序
可以提及
其他
不应提及
真题和模拟题精讲
多项选择题【2014年真题】
在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。
下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（ ）。
A.环境变化对审计服务的需求产生影响
B.对原来要求的审计业务的性质存在误解
C.管理层对审计范围施加限制
D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制
[答案]AB
[点评]同学们要注意本题的陷阱，变更情形有三种，通常合理的是其中的两种。
单项选择题【2010年真题】
在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是（ ）。
A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息
B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据
C.被审计单位提出大幅度削减审计费用
D.被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解
[答案]D
单项选择题【2010年真题】
如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（ ）。
A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作
B.在审阅报告中提及原审计业务
C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由
D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况
[答案]D
[点评]业务变更后能否提及原审计业务和已执行程序的两类情形，同学们必须分清层次，予以掌握。
多项选择题【模拟题】
以下关于审计约定业务条款变更的说法中，错误的有（ ）。
A.环境变化对审计服务的需求产生影响通常被认为是变更的合理理由
B.如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当发表非无保留意见
C.审计业务变更为审阅业务后，注册会计师需要根据新业务的需要决定是否提及原审计业务执行的程序
D.审计业务变更为执行商定程序业务后，注册会计师不应提及原审计业务
[答案]BCD
[点评]本题综合了审计业务约定书的一系列考点，每个选项均为重要观点，同学们要举一反三。
脉络和复习
第11讲-总体审计策略和具体审计计划
（1）
第一编·第二章·审计计划
考点和典题
第二节 总体审计策略和具体审计计划
一、总体审计策略（※）
二、具体审计计划（※）
三、审计过程中对计划的更改
四、指导、监督与复核
一、总体审计策略
1.确定审计范围
确定审计范围时，教材共列举14项考虑因素，将这些因素归纳为三类更易于理解：
考虑因素
通用考虑因素
（1）财务信息所依据的财务报告编制基础；
（2）特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；
（3）对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期。
集团审计因素
（4）预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；
（5）母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；
（6）由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；
（7）拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；
（8）除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求。
工作环境因素
（9）外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；
（10）内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度；
（11）被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；
（12）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；
（13）协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响；
（14）与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。
2.报告目标、时间安排及所需沟通的性质
有关的考虑因素共7项：
考虑因素
（1）被审计单位对外报告的时间表[终点]，包括中间阶段和最终阶段；
（2）与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围；[管理层和治理层]
（3）与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；[管理层和治理层]
（4）与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；[管理层]
（5）与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；[其他注册会计师]
（6）项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；[项目组]
（7）预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。
[第三方]
3.确定审计方向
教材共列举了14项考虑因素，将这些因素归纳为三类更易于理解：
考虑因素
初步风险识别
（1）确定或重新考虑重要性；[标尺]
（2）重大错报风险较高的审计领域；[风险识别]
（3）评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响；[财报层次风险]
（4）项目组人员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员；[人员投向]
（5）项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间；[时间投向]
（6）如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性；[职业怀疑]
考虑内部控制
（7）以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施；[以往结果]
（8）管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据；[管理层基调]
（9）基于交易规模、审计效率确定是否依赖内部控制；[确定是否依赖]
（10）对内部控制重要性的重视程度；[重视程度]
考虑重大变化
（11）影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术、业务流程、关键管理人员变化以及收购、兼并和分立；[经营变化]
（12）重大行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定；[行业变化]
（13）会计准则及会计制度的变化；[准则变化]
（14）其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。
4.调配审计资源
共列举了4项具体内容：
考虑因素
管理人员和时间
（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；[调配资源]
（2）向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点监盘存货的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；[资源分配]
（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；[调配时间]
（4）如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
[管理资源]
真题和模拟题精讲
多项选择题【模拟题】
下列各项中，属于制定总体审计策略时需要考虑的内容的有（ ）。
A.信息技术对审计程序的影响
B.被审计单位对外报告的时间表
C.被审计单位关键管理人员的变化
D.项目组预备会和总结会的召开时间
[答案]ABCD
多项选择题【模拟题】
在制定总体审计策略时，注册会计师刘忠应考虑的内容有（ ）。
A.了解被审计单位的关联方关系及其交易
B.拟执行控制测试的性质、时间安排和范围
C.考虑就复杂问题利用专家的工作
D.与管理层沟通对外报告的时间表
[答案]CD
[点评]选项C是审计资源的范畴；选项D是报告目标和时间安排的范畴；均属于总体审计策略所需要解决的问题；反观选项A和选项B，都是具体到某一类程序的设计和执行，这是比较典型的具体审计计划的特征。
单项选择题【模拟题】
注册会计师应当在总体审计策略中说明审计资源的规划和调配，以下不属于对审计资源规划所需考虑的事项是（ ）。
A.向高风险领域分派有适当经验的项目组成员
B.在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围
C.是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源
D.内部审计工作的可获得性及拟信赖内部审计工作的程度
[答案]D
[点评]选项D属于在确定审计范围时应考虑的因素。
脉络和复习
第12讲-总体审计策略和具体审计计划
（2）
第一编·第二章·审计计划
考点和典题
第二节 总体审计策略和具体审计计划
二、具体审计计划
1.风险评估程序[链接第七章]
（1）含义：
通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险。
（2）重要观点：
风险评估程序是注册会计师在每个审计项目中都应当实施的必要程序。
2.进一步审计程序[链接第八章]
3.其他审计程序[链接第四编]
真题和模拟题精讲
多项选择题【2016年真题】
下列各项中，属于具体审计计划的活动的有（ ）。
A.确定重要性
B.确定是否需要实施项目质量控制复核
C.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围
D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
[答案]CD
[点评]选项A和选项B属于制定总体审计策略需要考虑的内容。
多项选择题【改编自2009年真题】
以下不属于注册会计师在制定具体审计计划时，应当考虑的内容有（ ）。
A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围
B.计划与管理层和治理层沟通的日期
C.计划向高风险领域分派的项目组成员
D.计划召开项目组会议的时间
[答案]BCD
[点评]这类题目是比较典型的考查总体审计策略和具体审计计划辨析的题目，同学们要注意体会二者的不同，总体审计策略解决的是“宏观”问题，具体审计计划侧重于落实到“程序”。
三、审计过程中对计划的更改
1.情形
计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，注册会计师应在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。
例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险的评估和进一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修改等。
2.记录
应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由。
四、指导、监督与复核
注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质[怎样复核]、时间安排[何时复核]和范围[复核哪些]，主要取决于下列4项因素：
因素
1.被审计单位的规模和复杂程度
2.审计领域
3.评估的重大错报风险
4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力
真题和模拟题精讲
单项选择题【改编自2009年真题】
在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。
A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序
B.重大错报风险
C.独立性要求
D.审计时间预算
[答案]B
[点评]本题涉及初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的辨析，同学们要举一反三。
脉络和复习
第13讲-重要性的含义、重要性的确定
（1）
第一编·第二章·审计计划
考点和典题
第三节 重要性
一、重要性的含义（※※）
二、重要性的确定（※※※）
三、审计过程中修改重要性（※）
四、错报（※）
一、重要性的含义
1.宏观含义：
【多选题必考点】
含义
宏观
审计开始时[总体审计策略/确定审计方向]，必须对重大错报的规模和性质作出判断，确定财务报表层次和认定层次的重要性水平。
2.含义剖析：
【多选题必考点】
含义
微观
（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，则通常认为错报是重大的；
（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响；
（3）考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
【小金敲黑板】
有关重要性的概念，考生需要从以下3个角度予以把握，这是多选题的高频考点：
（1）“两”种性质：
定性+定量；
（2）“两”种形式：
单独+汇总（累积）；
（3）“整体”而非“个别”的重要性。
真题和模拟题精讲
多项选择题【2011年真题】
在运用重要性概念时，下列各项中，注册会计师认为应当考虑包括在内的有（ ）。
A.财务报表整体的重要性
B.实际执行的重要性
C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
D.明显微小错报的临界值
[答案]ABCD
[点评]本题是对重要性概念的“层次”的直接考查，重要且基础。
二、重要性的确定
（一）财务报表整体重要性
1.含义：
【单选题必考点】
（1）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策，则该项错报是重大的。
（2）注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此应当考虑财务报表整体的重要性。
2.确定阶段：
计划审计工作——总体审计策略——确定审计方向
真题和模拟题精讲
多项选择题【模拟题】
下列有关重要性的说法中，正确的有（ ）。
A.注册会计师应从定量和定性两方面考虑重要性
B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性
C.注册会计师需要恰当考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
D.注册会计师对财务报表发表审计意见时应当考虑财务报表整体的重要性
[答案]AD
[点评]选项B中，同学们必须明确重要性的确定，应当是在制定总体审计策略时完成；选项C中，同学们要注意重要性的概念明确提示不予考虑个别报表使用者的信息需求。
本题的四个选项都是重要观点。
3.确定过程：
（1）原则：
注册会计师应当运用职业判断确定重要性，经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑，但不考虑与具体项目相关的固有不确定性。
（2）具体方法：
选定一个“基准”，再乘以某一“百分比”作为财务报表整体的重要性。
财务报表整体的重要性=基准×百分比
（3）选择基准的考虑因素：
【多选题高频考点】
考虑因素
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