第三章复式记账.docx
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第三章复式记账
第三章复式记账
通过本章学习，掌握复式记账法的概念；掌握借贷记账法下的账户结构、记账规则试算平衡；掌握会计分录的编制；掌握总分类账和明细分类账的平行登记。
第一节复式记账的原理
记账方法：
单式记账法：
只在一个账户中进行登记。
复式记账法：
指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个账户中进行记录的记账方法。
（特点：
反映来龙去脉、可以进行试算平衡）
例：
用银行存款800元购买原材料已入库。
用单式记账法，只需要登记银行存款减少800元
用复式记账法，银行存款减少800元，购买原材料增加800元
复式记账法分类：
分为增减记账法、收付记账法和借贷记账法。
其中，增减记账法和收付记账法是我们老祖宗采用的方法，借贷记账法是世界历史上出现最早的也是目前通用的一种方法。
增减、收付和借贷都是指记账符号，我们的记账法是按照记账符号来命名的。
第二节借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法：
是以借、贷为记账符号的一种复式记账法。
借贷记账法包括五个要素：
1、平衡原理：
资产=负债+所有者权益（借贷记账法编制的总依据）
2、记账符号：
借、贷（不代表任何意义）
3、账户结构
资产、成本、费用：
借方记增加，贷方记减少
负债、所有者权益、收入：
借方记减少，贷方记增加
资产=负债+所有者权益
资产增加时记入借方，减少时记入贷方，负债和所有者权益增加时记入贷方，减少时记入借方。
成本类：
一般工业中涉及的成本类项目有制造费用（间接费用）和生产成本（在产品）两项。
成本账户越多代表资产账户越多。
成本类账户增加时记入借方，减少时记入贷方。
损益类账户记：
收入—费用=利润（费用不变，收入增加，利润增加，故所有这权益增加）
所有者权益增加，记入贷方
收入增加时记入贷方，收入减少时记入借方
费用账户增加时记入借方，减少时记贷方
4、记账规则：
有借必有贷，借贷必相等
例1：
企业将现金10000元存入银行。
分析：
银行存款增加10000元，记入借方；现金减少10000元，记入贷方。
会计分录：
借：
银行存款10000
贷：
现金10000
5、试算平衡
（1）发生额平衡：
根据记账规则推导
全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
例2：
用现金发放工资5000元。
会计分录：
借：
应付工资5000
贷：
现金5000
银行存款用T型账户来表示：
银行存款只有借方10000元，没有贷方
（2）余额平衡：
根据会计基本等式推导
全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计
全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计
资产=负债+所有者权益
账户余额的方向一般来说都跟这个账户增加方的方向一致。
资产增加时记入借方，所以余额也记入在借方。
负债和所有者权益账户增加时记在贷方，因此余额的方向也记在贷方。
损益类账户包括收入和费用，收入和费用在期末时进行配比，形成利润。
收入和费用在期末时没有余额。
收入—费用=利润
二、例题
已知甲公司2005年4月有关账户的期初余额表1所示：
表1甲公司有关账户4月份期初余额表
会计科目
期初余额
借方
贷方
银行存款
200000
原材料
60000
固定资产
400000
应付账款
80000
应付利润
短期借款
50000
应付债券
30000
实收资本
300000
盈余公积
200000
合计
660000
660000
已知本月发生经济业务如下：
（1）4月5日甲公司获得乙公司追加投资80000元，存入开户银行。
（2）4月10日甲公司向供应单位购入原材料一批，价值40000元，货款暂欠，材料已验收入库。
（3）4月20日甲公司以银行存款支付所欠材料40000元。
（4）按规定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。
（5）4月25日甲公司支付银行存款90000元购入生产设备一台。
（6）4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款项支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。
（7）以盈余公积80000元向所有者分配利润。
（8）经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本.
（9）经批准企业用盈余公积70000元转赠资本。
要求：
编制2005年4月份经济业务的会计分录；编制发生额及余额试算平衡表。
会计分录：
（1）借：
银行存款80000
贷：
实收资本80000
（2）借：
原材料40000
贷：
应付账款40000
（3）借：
应付账款40000
贷：
银行存款40000
（4）借：
实收资本100000
贷：
银行存款100000
（5）借：
固定资产90000
贷：
银行存款90000
（6）借：
应付账款60000
贷：
短期借款60000
（7）借：
盈余公积80000
贷：
应付利润80000
（8）借：
应付债券20000
贷：
实收资本20000
（9）借：
盈余公积70000
贷：
实收资本70000
发生额画T形账户汇总：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
针对T型记账法来说，上述关系式如何变化呢？
针对资产和成本来说，
期末借方余额=期初借方余额+本期增加（借方）发生额-本期减少（贷方）发生额
对于负债和所有者权益来说，
期末贷方余额=期初贷方余额+本期增加（贷方）发生额-本期减少（借方）发生额
例题试算平衡表中，举例：
（银行存款）
银行存款借方发生额20万元，本期的借方发生额合计8万元，贷方23万元。
那么
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=20+8-23=5（万元）
负债和所有者权益举例：
（实收资本）
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=30+17-10=37（万元）
试算平衡不能检测的错误：
1.会计科目用错（文字错误）
2.借贷方向相反（文字错误）
3.经济业务漏或重记（文字错误）
4.借贷双方以相同的金额多记或少记
第三节会计分录
二、会计分录的概念
二、会计分录的分类
会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录为一借一贷的会计分录，复合会计分录即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
一、借贷记账法的应用：
例1：
企业成功发行三年期债券200万元，款项存入银行。
借：
银行存款2000000
贷：
应付债券2000000
例2：
企业成功对外发行股票，按面值发行，价值100万元。
借：
银行存款1000000
贷：
股本1000000
例3：
企业用现金500元为车间购买办公用品一批。
借：
制造费用500
贷：
现金500
例4：
企业销售产品一批，价款200万元，已收150万元，余下50万元下月收回。
借：
银行存款1500000
应收账款500000
贷：
主营业务收入2000000
例5：
企业接受B公司捐赠的货币资金50万元。
借：
银行存款500000
贷：
资本公积500000
例6：
企业接受甲公司投入的货币资金20万元。
借：
银行存款200000
贷：
实收资本200000
例7：
企业购入甲公司发行的股票10000股，价值10万元，打算长期持有。
借：
长期股权投资100000
贷：
银行存款100000
例8：
企业购入三年期国债100万元，不打算长期持有。
借：
短期投资1000000
贷：
银行存款1000000
第四节总分类账户和明细分类账户的平行登记
一、总分类账户和明细分类账户的含义和关系
（1）总分类账户
又称总账账户，简称总账，提供总括的会计指标，只能用货币计量，对明细账具有统驭和控制作用；
（2）明细分类账
又称为明细账户，简称明细账，是根据明细科目设置，除了用货币计量外，还可以采用其他计量单位进行辅助计量，提供明细核算资料，对总账起辅助和补充的作用。
企业购入原材料10000元，甲材料8000元，乙材料2000元。
（3）两者金额关系如下：
总账的金额等于它所属的明细账的金额之和（此处的“金额”指期初余额、本期发生额、期末余额）。
二、总账账户和明细分类账户的平行登记
[例3—1]某企业2002年6月初原材料总分类账户及所属明细分类账户余额如下：
原材料总分类账户借方余额为20000元，所属明细账户借方余额为：
A种材料400公斤，每公斤10元，计4000元；
B种材料2000公斤，每公斤8元，计16000元；
6月发生以下材料采购和收发业务：
（1）6月2日购进A种材料200公斤，单价为10元，计2000元；B种材料1000公斤，单价为9元，计9000元，货款11000元从银行支付。
（2）6月10日从仓库发出A种材料500公斤，每公斤10元，计5000元；B种材料700公斤，每公斤8元，计5600元，直接用于生产产品。
根据上述发生的经济业务，编制会计分录如下：
（1）借：
原材料——A材料2000
——B材料9000
贷：
银行存款11000
（2）借：
生产成本10600
贷：
原材料——A材料5000
——B材料5600
根据上述会计分录登记原材料总分类账和明细分类账，原材料总账和明细帐见表3—24、表3—25、表3—26。
（1）借：
原材料——A材料2000
——B材料9000
贷：
银行存款11000
（2）借：
生产成本10600
贷：
原材料——A材料5000
——B材料5600
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