第02章 货币资金与交易性金融资产.docx

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第02章货币资金与交易性金融资产

幻灯片1

财务会计学课件

第二章货币资金与交易性

金融资产

1

幻灯片2

幻灯片3

第一节货币资金

一、货币资金的性质与范围

二、货币资金内部控制制度

三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示

四、现金与银行存款管理

五、现金的收付与清查

六、银行存款收付与核对

七、其他货币资金

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一、货币资金的性质与范围

（一）货币资金的性质：

是可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。

（二）货币资金的范围：

包括可以立即用于支付的各种交换媒介，如硬币、纸币、存于金融机构的活期存款、银行本票和银行汇票存款等.

从内容上看，包括现金、银行存款和其他货币资金。

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企业内部各部门用于零星支出的周转使用备用金，属于企业内部各部门之间的应收款项，不属于企业的货币资金项目；使用受到限制的存款，也不属于货币资金项目，如存款单（CDs）只能列为短期投资，银行透支只能列为流动负债项目，涉及诉讼被冻结的银行存款只能作为其他资产，根据借款合同在账户上保留的补偿性余额只能作为其他流动或非流动资产；受到限制的支付手段也不能作为货币资金项目，如远期支票（我国尚未运用）只能作为应收票据，被退回或止付的支票只能作为应收账款。

货币资金有三个特点：

①流动性强；②与企业各项经营业务联系密切。

企业的一切生产经营活动都可通过货币资金表现出来，抓住了货币资金管理，就等于抓住了生产经营业务管理的主要方面；③管理要求严格。

国务院颁布的《现金管理暂行条例》和中国人民银行发布的《人民币银行结算账户管理办法》、《支付结算办法》等法规是企事业单位进行货币资金管理必须遵守的基本行政法规。

货币资金的会计处理比较简单，重点和难点在于其管理与内部控制。

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【引导案例】

银行存款，很多CPA认为是非重点审计科目，往往交给实习生或审计助理完成；而一些上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，恰恰利用银行存款大做文章：

2004年6月15日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布消息，证实该公司账面上63亿（新台币）资金不翼而飞，已被迫向法院声请重整。

博达公司掏空案事后经查明发现，博达涉嫌在香港、美国虚设十间以上的人头公司，以假销货的方式，膨胀应收账款高达141亿元，再经由上下游厂商配合，虚增应付账款，掏空博达，博达通过国外人头客户虚灌营收，势必产生巨额应收账款，容易启人疑窦。

为了掩盖事实，博达董事长通过海外人头公司向国外银行借款买下这些应收账款或所衍生的应收账款连动证券（CLN）。

经由这些交易博达巧妙地将应收账款，转变成账上的现金。

然而博达所得到的资金必须存于这些国外银行，并且限制用途（博达不能动用这笔资金）。

此举等同要求这些存款要作为海外人头公司借款的抵押，并且当海外人头公司无法还款或者博达发生财务危机时，这些账上存款将和人头公司的借款自动抵销。

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二、货币资金内部控制制度

（一）定义：

内部控制制度指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。

（二）货币资金内部控制制度的五项主要内容：

1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；

2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；

3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；

4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；

5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。

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三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示

（一）核算货币资金应设置的主要科目：

1、“库存现金”科目：

核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。

2、“银行存款”科目：

核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。

3、“其他货币资金”科目：

核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。

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（二）货币资金在会计报表上的列示：

1、资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。

2、资产负债表上的“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总分类账户的期末余额之和填列。

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四、现金与银行存款管理

（一）现金管理

1、现金的使用范围：

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳动报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点（现行规定为1,000元）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

从上述使用范围可发现，只有需要支付给个人的款项和按规定满足某些特殊需要的款项才能提取现金。

除此之外，款项应通过银行进行转账结算。

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2、库存现金限额：

由企业的开户银行根据实际需要核定，一般为3至5天的零星开支需要量。

例外：

边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。

注意：

企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。

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3、现金日常收支管理（4点内容）：

（1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；

（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支），因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。

企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；

（3）企业从银行提取现金时，应在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；

（4）因采购地点不固定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。

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4、库存现金账目管理：

企业必须设置库存现金总分类账和库存现金日记账（订本三栏式账），由会计人员和出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证分别对库存现金进行总分类核算和明细核算，逐笔登记库存现金收入和支出，做到账目日清月结，账款相符。

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（二）银行存款管理

1、银行存款开户管理

种类

办理的业务类型

基本存款户

办理日常转账结算及现金收付，是主要的存款账户。

按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过该账户办理。

一般存款户

企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户。

主要办理银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。

按规定，企业可以通过该类账户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。

临时存款户

因企业临时业务活动的需要而开立的暂时性账户。

此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。

专用存款户

企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。

适用于基本建设资金、更新改造资金、证券交易结算资金、住房基金等专项管理和使用的资金。

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2、银行存款结算管理

九种结算方式：

银行汇票

商业汇票

银行本票

支票

信用卡

汇兑

委托收款

托收承付

信用证

（具体见附表）

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3、银行存款账目管理：

企业必须设置银行存款总分类账和银行存款日记账（订本三栏式账），由会计人员和出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和库存现金付款凭证分别对银行存款进行总分类核算和明细核算，逐笔登记银行存款收付，并随时结出余额。

幻灯片17

五、现金的收付与清查

（一）现金收付

1、现金收入包括：

从银行提现，收取的不足转账起点的小额销货款，职工交回的多余的出差借款等。

其账务处理为

借：

库存现金

贷：

有关科目

2、现金支出包括符合现金开支范围以内的各项支出。

其账务处理为

借：

有关科目

贷：

库存现金

幻灯片18

例1.企业开出现金支票一张，从银行提取现金1,000元备用。

借：

库存现金1,000

贷：

银行存款1,000

例2.企业厂部管理人员购买办公用品,报销现金520元。

借：

管理费用520

贷：

库存现金520

例3.业务员李立因出差预借差旅费600元。

借：

其他应收款600

贷：

库存现金600

幻灯片19

例4.企业销售产品400元，增值税68元，共收取现金468元。

借：

库存现金468

贷：

主营业务收入400

应交税费68

例5.支付本月报刊杂志费105元。

借：

管理费用105

贷：

库存现金105

幻灯片20

（二）现金清查

1、清查内容（两项）：

①出纳人员每日营业终了进行账款核对；

②清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。

具体包括：

①不得以白条抵存，不得超限额保管现金；

②不得以今日长款弥补他日短款。

2、清查方法：

账实核对法

3、现金清查和核对后，应及时编制“库存现金盘点报告表”

幻灯片21

库存现金盘点报告表

单位名称：

年月日

实存金额

账存金额

实存账存对比

备注

盘盈

盘亏

盘点人签章：

出纳人员签章：

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4、账务处理：

（1）现金短缺的账务处理（两步）：

第一步，在查明现金短缺的原因前，将短款的金额记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：

库存现金

第二步，查明原因后，分不同情况进行处理：

①由责任人赔偿的部分

借：

其他应收款

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

②由保险公司赔偿的部分

借：

其他应收款

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

③无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后

借：

管理费用—现金短缺

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

幻灯片23

（2）现金溢余的账务处理（两步）：

第一步，在查明现金溢余的原因前，将溢余现金的金额记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

第二步，查明原因后，分不同情况进行处理：

①支付给有关人员或单位的

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：

其他应付款

②无法查明原因的，经批准后

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：

营业外收入—现金溢余

幻灯片24

例6.企业在现金清查时，发现库存现金短缺120元。

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢120

贷：

库存现金120

经查明，现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。

借：

其他应收款—XXX120

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢120

幻灯片25

例7.企业在现金清查时，发现长款350元。

借：

库存现金350

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢350

无法查明上述多余款项原因，经批准予以转销。

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢350

贷：

营业外收入—现金溢余350

幻灯片26

六、银行存款收付与核对

（一）银行存款收付

例8.企业销售甲产品400件，每件200元，货款已收存银行。

借：

银行存款93,600

贷：

主营业务收入80,000

应交税费13,600

例9.企业收回A公司前欠货款56,000元，存入银行。

借：

银行存款56,000

贷：

应收账款56,000

例10.企业年末以银行存款向税务部门缴纳所得税90,000元。

借：

应交税费—应交所得税90,000

贷：

银行存款90,000

幻灯片27

例11.企业购进原材料8,000元，支付进项税1,360元，货款共计9,360元，以转账支票付讫。

借：

原材料8,000

应交税费1,360

贷：

银行存款9,360

例12.以银行存款支付销售产品的运费300元。

借：

销售费用300

贷：

银行存款300

例13.从银行提取现金4,700元备发工资。

借：

库存现金4,700

贷：

银行存款4,700

幻灯片28

（二）银行存款核对

1、银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因：

（1）计算错误—企业或银行对银行存款结存额的计算发生错误；

（2）记账错漏—企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；

（3）未达账项—银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。

幻灯片29

2、未达账项有四种情况：

（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项；

（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项；

（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账的款项；

（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账的款项。

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3、编制银行存款余额调节表调节未达账项

（1）银行存款余额调节表的编制方法：

“补记式”余额调节法，即在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。

基本原理：

假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。

公式表示如下：

银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项

幻灯片31

例14.2006年9月30日，企业银行存款日记账余额为15,640元，同日银行对账单余额为16,200元。

经逐笔核对，发现如下未达账项：

（1）9月29日企业委托银行代收的一笔款项5,200元，银行已入账，尚未通知企业；

（2）9月28日银行代划企业本月电话费640元，银行已入账，企业未接通知；

（3）9月28日企业出售产品收取转账支票一张，金额4,800元，企业已入账，银行尚未入账；

（4）9月29日企业开出转账支票一张购买办公用品，金额800元，企业已入账，银行尚未入账。

要求：

编制银行存款余额调节表。

幻灯片32

编制的银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

项目

金额

项目

金额

银行存款日记账余额

15,640

银行对账单余额

16,200

加：

银行已收、企业未收

5,200　

加：

企业已收、银行未收

4,800　

减：

银行已付、企业未付

640　

减：

企业已付、银行未付

800

调节后余额

20,200

调节后余额

20,200

幻灯片33

七、其他货币资金

（一）其他货币资金的性质与范围

1、外埠存款指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。

（只付不收）

2、银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。

3、银行本票存款指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。

4、信用卡存款指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。

5、信用证保证金存款指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；

6、存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

幻灯片34

1、外埠存款

例15.某企业委托当地开户银行汇款50,000元给采购地银行开立专户。

借：

其他货币资金—外埠存款50,000

贷：

银行存款50,000

收到购货发票，采购材料付款46,800元，其中，材料价款40,000元，增值税6,800元。

借：

材料采购40,000

应交税费6,800

贷：

其他货币资金—外埠存款46,800

企业收到开户银行转来多余外埠存款。

借：

银行存款3,200

贷：

其他货币资金—外埠存款3,200

幻灯片35

2、银行汇票存款

例16.企业填制“银行汇票委托书”将10,000元存入银行，取得银行汇票。

借：

其他货币资金—银行汇票10,000

贷：

银行存款10,000

企业用上述银行汇票支付材料买价7,000元，增值税率17%。

借：

材料采购7,000

应交税费1,190

贷：

其他货币资金—银行汇票8,190

企业收到开户银行转来银行汇票存款余额1,810元。

借：

银行存款1,810

贷：

其他货币资金—银行汇票1,810

幻灯片36

3、银行本票存款

例17.企业申请办理银行本票，将银行存款40,000元转入银行本票存款。

借：

其他货币资金—银行本票40,000

贷：

银行存款40,000

收到收款单位发票等单据，采购材料付款39,780元，其中，材料价款34,000元，增值税5,780元，材料入库。

借：

原材料34,000

应交税费5,780

贷：

其他货币资金—银行本票39,780

收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。

借：

银行存款220

贷：

其他货币资金—银行本票220

幻灯片37

4、信用卡存款

例18.某企业将银行存款50,000元存入信用卡。

借：

其他货币资金—信用卡存款50,000

贷：

银行存款50,000

信用卡支付业务招待费1,500元。

借：

管理费用1,500

贷：

其他货币资金—信用卡存款1,500

收到信用卡存款的利息60元。

借：

其他货币资金—信用卡存款60

贷：

财务费用60

幻灯片38

5、信用证保证金存款

例19.企业因业务需要向银行申请给境外供货单位开出信用保证金50,000元。

借：

其他货币资金—信用证保证金50,000

贷：

银行存款50,000

收到境外供货单位信用证结算凭证及发票，采购材料付款46,800元，其中，材料价款40,000元，增值税6,800元。

借：

材料采购40,000

应交税费6,800

贷：

其他货币资金—信用证保证金46,800

企业收到未用完信用证保证金余额。

借：

银行存款3,200

贷：

其他货币资金—信用证保证金3,200

幻灯片39

6、存出投资款

例20.某企业将银行存款500,000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。

借：

其他货币资金—存出投资款500,000

贷：

银行存款500,000

将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200,000元。

借：

交易性金融资产200,000

贷：

其他货币资金—存出投资款200,000

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第二节交易性金融资产

一、金融资产的概述

二、交易性金融资产概述

三、交易性金融资产的取得

四、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息

五、交易性金融资产的期末计价

六、交易性金融资产的出售

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一、金融资产的概述

根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的规定，“金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

”

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1．金融工具本质是一项“合同”

这与我们通常的印象可能所有差距，事实上，合同仅仅是对金融工具表现形式的描述，而合同的本质则是对签订合同双方权利和义务的约定。

因此，金融工具的内涵是指经交易双方认可的，用于规定和记录双方在未来的某一时间应享有权利及承担义务的证明文件，并且其会形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具。

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2．金融工具不等同于金融资产

一般来说，一提到金融工具，我们最先联想到的往往是金融资产，其实从以上金融工具的定义中可以发现，金融共分为三类：

金融资产、金融负债或权益工具。

一项金融工具，必定是交易中一方的金融资产，并且是另一方的金融负债或权益工具。

例如，建南公司发行了一笔债券，而勤业公司购买了建南公司所发行的债券。

那么，这笔债券就是金融工具，并且其是勤业公司的金融资产，而是建南公司金融负债。

又如，公开发行普通股，映雪公司购买了该普通股成为囊萤公司的股东。

那么，该普通股也是金融工具，并且其是映雪公司的金融资产，而是囊萤公司的权益工具。

幻灯片44

3．金融工具不等同于衍生（金融）工具

金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。

其中，基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股、以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。

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衍生工具是指金融业的衍生金融产品，它是一种交易手段，表现为双边和约或支付交换协议。

在我国现行企业会计准则中规定，具有下列特征的金融工具或其他合同为衍生工具：

（1）价值衍生性，即其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。

（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。

（3）在未来某一日期进行结算。

幻灯片46

4、金融资产的定义和分类

金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：

库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产。

金融资产的分类与其计量紧密相关，企业应当根据自身的业务特点以及风险管理的要求，在取得金融资产伊始，将其分为以下四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售的金融资产

幻灯片47

二、交易性金融资产概述

（一）定义：

指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售、回购或孰回。

例如，企业为了利用闲置资金赚取差价，而从二级市场上购入的股票、债券和基金等。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融资产组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

在这种情况下，即使组合中的某一个组成项目持有的期限稍长，但是仍是以短期获利为目的，也不会影响这一划分。

（3）属于衍生工具。

但是不包括被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具。

其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。

幻灯片48

二、交易性金融资产概述

（二）核算科目：

1、“交易性金融资产”科目（资产类科目），并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细科目。

2、“公允价值变动损益”科目（损益类科目