会计之意义与功能.docx
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会计之意义与功能
會計之意義與功能
一、會計的意義
根據美國會計學會（AmericanAccountingAssociation，AAA）於1966年對會計所下的定義為：
「會計是對經濟資料的辨認、衡量與溝通之程序，以協助資訊使用者作審慎的判斷與決策。
筆者試以比較淺顯的方式加以定義為：
「會計是以貨幣為單位，運用記錄、分類、彙總的技術，將企業個體的經濟資料轉化成有用的資訊，並透過分析與解釋以幫助資訊使用者作審慎的判斷與決策。
」
二、會計資訊使用者
（一）企業內部使用者
企業內部使用者，就是企業各階層管理人員，其當然重視一年一度的財務報表，或是半年報與季報。
但是企業的經營必須分秒必爭，所以會計必須隨時提供內部各階層管理人員所需要的資訊，以幫助他們規劃、控制與分析各項計畫與方案，才能順利解決管理上的問題，並提高管理的績效。
研究如何提供有用資料，以幫助企業內部管理人員做決策者，稱為管理會計；其所注重者，乃規劃與控制過程中，公司內部資源分配的會計資料。
若企業之員工為管理決策人員時，其對會計資訊為內部使用者，若員工為投資人或債權人時，此時基於企業個體慣例，其對會計資訊則屬外部使用者。
（二）企業外部使用者
企業外部使用者眾多，包括企業的業主（即企業的投資者）、債權人、政府機構、顧客、外部審計人員及其他人員等。
研究如何提供有用資料，以幫助企業外部人士做決策者，稱為財務會計；其所注重者，乃公司與公司間之資源分配的會計資料。
提供投資人、債權人決策所需的參考資訊，實為財務會計之主要目的。
由於外部資訊使用者眾，且其所需資訊各異，企業無法為其各人之所需而提供不同的資訊，為了合乎共同之需要，財務會計所提供之報表稱為「一般目的財務報表」（General-purposeFinancialStatement）。
三、會計之功能
1.簿記的基本功能：
亦即記錄、分類、彙總經濟資料的功能。
2.系統的處理功能：
會計本身形成一種資訊系統，可以處理多種資料，產
生各類內部及外部報表。
3.溝通與報導的功能：
報導企業的財務狀況（資產負債表）、經營成果（損益
表）與現金流量（現金流量表）。
4.分析與解釋的功能：
分析與解釋企業的獲利能力、償債能力、資產結構。
5.控制與規劃的功能：
會計可以幫助管理者控制成本與規劃利潤。
6.評估的功能：
會計可以幫助企業評估各種決策方案，並幫助評估管理者
的績效。
會計方程式與借貸法則
一、會計方程式
所謂會計方程式（AccountingEquation）也稱為會計恆等式，公式如下：
資產=權益
權益又分為「債權人權益」與「業主權益」（所有權人權益），為避免權益名稱的混淆，一般都將「債權人權益」稱之為「負債」，因此會計方程式就成為：
資產=負債+業主權益（公式1－1）
或
資產–負債=業主權益
要了解會計方程式，必須先了解何謂「資產」、「負債」與「業主權益」。
（一）資產
資產（Assets）係指企業所控制之資源，該資源係由過去交易事項所產生，且預期未來能可產生經濟效益之流入。
（二）負債
負債（Liabilities）係指企業之現有義務，該義務係由過去交易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟資源之流出。
（三）業主權益
業主權益（Owner’sEquity）係指企業之資產扣除其所有負債後之剩餘權益。
業主為企業的老闆，是企業經營風險的最後承受者，因此其對企業資產的享有權利當然要在清償所有負債之後，故業主權益又稱為「剩餘權益」（ResidualEquity）。
由於業主權益為資產減負債，因此也叫做「淨資產」。
會計上為了說明業主權益因何在一段期間中發生變動，因此將會計方程式擴充，由業主權益衍生出另外兩類科目，也就是「收益」與「費損」，以方便計算企業的損益，顯示企業經營的績效，收益減費損就是企業的淨利或淨損。
另外業主權益也會因為業主之增資或提取而變動其金額，故
在會計教學上為了方便起見，一般都將擴充的會計方程式簡單表達如下：
資產負債業主權益收益費損
或
資產費損負債業主權益收益
舉例說明之，假設松根公司今年度期初之資產有$10,000，負債有$3,000，期末之資產有$20,000，負債有$5,000。
則可計算期初與期末業主權益如下：
期初業主權益=$10,000–$3,000=$7,000
期末業主權益=$20,000–$5,000=$15,000
今年度之業主權益淨增加了$15,000–$7,000=$8,000
【狀況一】如果今年度並無業主增資與業主提取，則$8,000純綷是收益與費損的差額，也就是本期淨利有$8,000。
【狀況二】如果業主權益的變動包含了業主提取現金$2,000，則今年度的淨利為$10,000（$8,000+$2,000）。
【狀況三】如果業主權益的變動包含了業主提取現金$2,000，以及業主增資$4,000，則今年度的淨利為$6,000（$8,000+$2,000-$4,000）。
（四）收 益
收益係指當期經濟效益增加之部分，以資產之流入、資產之增加或負債之減少等方式，造成業主權益之增加，而該增加非屬業主所投入者。
收益包括收入與利益。
（五）費 損
費損係指當期經濟效益減少之部分，以資產之流出、資產之耗用或負債之增加等方式，造成業主權益之減少，而該減少非屬分配予業主者。
費損包括費用與損失。
（六）業主增資
業主增資（Owner’sInvestment）本就是業主投資，只不過有別於原始投資，故稱為業主增資。
（七）業主提取
業主提取（Owner’sWithdrawal）為業主從企業個體內領取資產作為私人之用。
二、會計科目
前述資產、負債、業主權益、收益與費損為會計科目的五大類別，要記載會計交易，必須先分析交易所影響的科目，並分析科目的增減變化，才能夠正確的加以記錄，因此對會計科目要有所了解。
（一）資產類
1.現金：
係指流通之貨幣，包括具有貨幣功能的即期支票、即期匯票等。
銀行存款視同現金，亦可以分開另設「銀行存款」科目。
2.短期投資：
為企業利用閒餘資金作短期運用而購入之有價證券，如公債、公司債、股票等。
3.應收票據：
可以於規定時間內向發票人或付款人收取一定金額之書面憑證。
包括本票與匯票。
4.應收帳款：
顧客購買商品或服務所欠之款項，並無另立票據者。
5.備抵壞帳：
估計對應收票據及應收帳款無法收現的金額。
因為僅僅是估計數，不能直接轉銷應收票據及應收帳款，故另立備抵壞帳科目，作為應收帳款之減項，此種科目稱為抵銷科目（ContraAccount）或評價科目（ValuationAccount）。
6.應收收入：
為本期已經賺得但尚未收到現金之收入。
此科目常按性質分別設置，例如應收租金、應收利息等。
7.存貨：
為了銷售之目的所購入之商品，目前尚未出售者。
8.預付費用：
已經支付之款項，但尚未發生之費用。
此科目常按性質分別設置，例如預付房租、預付保險費等。
9.用品盤存：
係指購入而尚未使用的文具用品或辦公用品。
10.土地：
供營業使用的土地。
11.房屋：
專供營業使用的廠房、辦公大樓、倉庫等建築物。
12.辦公設備：
係指供營業上長期使用之各項設備，如辦公桌椅、電腦、多功能事務機等。
運輸工具通常另外設置「運輸設備」科目。
13.機器設備：
係指專供營業或生產使用的各種機器與設備。
14.累計折舊：
前述之房屋、各種設備因耗用而分期分攤成本之累計數，為資產之抵銷科目。
（二）負債類
1.應付票據：
企業對債權人所簽發之票據，承諾於一定時日支付一定之金額。
2.應付帳款：
因賒購商品或服務所欠的款項。
3.應付費用：
為本期已經發生之費用但尚未支付之部分。
此科目常按性質分別設置，如應付薪資、應付利息等。
4.預收收入：
已經收到之款項，但尚未賺得之收入。
此科目常按性質分別設置，例如預收房租、預收貨款等。
5.長期借款：
係指借入之款項，償還期限在一年以上者。
6.抵押借款：
係指有擔保品之長期借款。
（三）業主權益類
1.業主資本：
獨資企業之業主於創業時投入之資本，以及開業後所增加的資本。
可用「業主資本」或「某某人資本」。
2.業主往來：
獨資企業之業主與企業之間臨時往來的事項，如業主從企業提取現金或商品，或業主為企業所作之墊款等。
可用「業主往來」、「某某人往來」或「業主提取」。
合夥組織所採用的業主權益類科目與獨資組織相同，只不過必須替每個合夥人分別設置資本與往來科目。
如「張三資本」、「李四資本」、「張三往來」、「李四往來」。
至於公司組織之業主權益稱為「股東權益」，又區分為「股本」（資本）、「資本公積」及「保留盈餘」（或「累積虧損」）三類，此將於公司會計加以詳述。
（四）收益類
1.銷貨收入：
即銷售商品所獲得之收入。
2.銷貨退回：
出售的商品，因損壞或其他原因遭顧客退回者。
3.銷貨折讓：
為了某種原因對顧客所做的價格減讓。
4.銷貨折扣：
為鼓勵顧客早日付款，而在約定期限內付款所給予之折扣。
5.服務收入：
為顧客提供服務所賺取之報酬，如修理收入、門診收入、運費收入等。
6.佣金收入：
指企業經營仲介（擔任中間人）所賺取之報酬。
7.租金收入：
因出租房產所賺取之租金。
8.利息收入：
因出借資金或存款於銀行所賺取之利息。
（五）費損類
1.購貨：
又稱「進貨」，指購買待銷商品所負擔之貨價。
2.購貨退出：
係指所購進之商品，因損壞或其他原因而退還原供應商。
3.購貨折讓：
從供應商處所獲得之商品貨款的減讓。
4.購貨折扣：
係指賒購商品因提早付款所獲得之折扣。
5.購貨運費：
係指購買商品所負擔的運費。
6.薪資費用：
係指企業給付員工的薪資以及各項津貼。
7.廣告費：
為了推銷商品，利用各種媒體宣傳所發生的費用。
8.水電費：
係指耗用水電而發生的費用。
9.保險費：
係指向保險公司投保各種保險所發生的費用。
10.郵電費：
因寄發函件或使用電話、網路、傳真等所發生的費用。
11.文具用品：
係指所消耗的文具用品成本。
12.租金費用：
係指租用他人資產所發生之費用。
13.佣金費用：
因接受仲介服務，而負擔之仲介酬勞。
14.利息費用：
因向他人或金融機構借款所負擔之利息。
15.折舊費用：
係指使用房屋及各種設備所應分攤的成本。
16.壞帳費用：
即「壞帳」，係指無法收回的應收票據及應收帳款。
17.稅捐：
係指企業應負擔之各種稅款。
三、借貸法則
會計方程式只是學習會計的初步功夫，接下來還要了解會計的運用法門，也就是「借貸法則」（RulesofDebitandCredit）。
輕鬆的看，借方（debitSide）與貸方（CreditSide），好像我們的左手與右手，借貸法則如同「雙手互搏之術」，有借就有貸，有左就有右。
說明如下：
借方科目
100
貸方科目
100
就像前面所講的有借方科目就有貸方科目，為雙式簿記，借方科目先記在左邊的位置，貸方科目的起始位置與借方相差兩個字；至於金額一樣分為借方金額與貸方金額，為分開的兩欄。
上例為簡單交易，亦即借貸方各只有一個科目。
若某方有超過一個科目者，則為複雜交易，例如
借方科目
50
借方科目
50
貸方科目
100
至於分類帳之簡單格式，以兩欄式分類帳為主，可以用英文字母【T】來區分借方（左方）與貸方（右方），故一般稱為T字帳（TAccount）。
格式如下：
帳戶名稱
（借方）
（左方）
（貸方）
（右方）
借貸法則可由會計方程式來看，就前述之公式說明：
資產+費損=負債+業主權益+收益
因為資產與費損在等號的左方（借方），而負債、業主權益與收益在等號的右方（貸方），故凡是資產與費損類科目之金額增加，就要記在借方，如果金額減少，就要記在貸方。
負債、業主權益與收益類正好相反。
這就是借貸法則，其實也沒什麼大道理，約定俗成而已。
彙總表示如下：
帳戶名稱
資產增加
費損增加
負債減少
業主權益減少
收益減少
資產減少
費損減少
負債增加
業主權益增加
收益增加
四、借貸法則釋例
茲列舉兩個簡單的例子解釋：
例題1
話說楊過的祖父楊鐵心流落江湖，與義女穆念慈在街頭賣藝求生，並順便替義女招親。
1.楊鐵心利用積蓄$5,000，成立「招親工作坊」。
2.招親工作坊向錢莊借錢$3,000，簽發票據一紙，半年到期。
3.招親工作坊購置兵器及相關設備一批，共計$7,000。
4.招親工作坊本月份收入$2,000，全部收現。
5.招親工作坊本月份費用$1,000，全已支付。
解析
現金
5,000
楊鐵心資本
5,000
1.
分析：
以「招親工作坊」為記帳對象，「現金」資產增加$5,000，記在借方。
「楊鐵心資本」增加，記在貸方。
現金
3,000
應付票據
3,000
2.
分析：
「現金」資產增加，記在借方。
「應付票據」負債增加，記在貸方。
3.
生財器具
7,000
現金
7,000
分析：
「生財器具」資產增加，記在借方。
「現金」資產減少，記在貸方。
4.
現金
2,000
營業收入
2,000
分析：
「現金」資產增加，記在借方。
「營業收入」增加，記在貸方。
5.
營業費用
1,000
現金
1,000
分析：
「營業費用」增加，記在借方。
「現金」資產減少，記在貸方。
所謂生財器具，也就是辦公設備，專供營業生財使用之通稱。
順便提醒同學背誦借貸法則的另一種方式，『資產與費用的基本方向在借方，負債、業主權益與收入的基本方向在貸方，凡是某科目金額增加，就記在其基本方向，金額減少就記在其相反方向。
』
『資產與費用的基本方向在借方』，只要背這一句就可以了。
各科目之分類帳戶發生如下的變化：
1.
現金
楊鐵心資本
（1）5,000
（3）7,000
（1）5,000
（2）3,000
（5）1,000
（4）2,000
生財設備
應付票據
（3）7,000
（2）3,000
營業費用
營業收入
（5）1,000
（4）2,000
現金帳戶的借方相加總額為$10,000，貸方相加總額為$8,000，兩方相減得出借方餘額為$2,000。
因此若相同科目交易繁多，透過分類帳的處理就很簡便，只要將借方與貸方分別加總，然後相減，就很容易算出正確餘額，不易出錯。
若是要一筆一筆加加減減，則容易出錯。
經過上述五筆交易，「招親工作坊」的五類會計科目產生變化，但是運用借貸法則，會計方程式始終維持平衡。
根據公式列示如下：
練習看看
話說郭靖為了幫助朝廷對抗金兵，拿出一筆積蓄，成立「萬獸表演坊」，以籌措抗金經費，並在武林當中四處遊走表演。
以下是相關的交易，請完成下列未完成之分錄。
1.郭靖拿出積蓄$30,000，成立「萬獸表演坊」。
2.聘請老頑童在東海濱表演「頑童馭鯊」，支出廣告費$2,000。
3.在東海濱租用場地，支出$5,000。
4.老頑童表演「頑童馭鯊」，當天營業收入$20,000，全部收現。
5.支付老頑童表演費用$4,000。
6.聘請小龍女在終南山表演「龍女舞蜂」，發生廣告費$3,000，尚未支付。
7.小龍女表演「龍女舞蜂」，當天營業收入$30,000，收現$20,000，其餘為重陽宮之所欠，言明兩週後支付。
8.支付小龍女表演費用$6,000。
9.在襄陽城為擴大宣傳，由黃蓉指導表演「雙鵰獻瑞」做為廣告。
10.為恐意外傷及無辜，為全城百姓投保意外險，共計$10,000，預先支付。
11.聘請楊過、瑛姑、郭襄等人在襄陽城表演「楊過搏鵰」、「瑛姑逗狐」、「郭襄孺豹」等連串好戲，共計賺取營業收入$120,000，全數收現。
12.支付楊過等人表演費用共計$24,000。
13.郭靖從「萬獸表演坊」提領$7,000，捐助襄陽城許多窮苦人家。
14.因為表演發生一些雜費，共計$2,000，尚未付款。
15.保費期間到期。
現在練習過帳，以便了解各個科目的餘額。
現金
郭靖資本（業主資本）
郭靖提取（業主往來）
應收帳款
應付帳款
預付保險費
營業收入
廣告費用
租金費用
營業費用
雜項費用
保險費用
會計原則
會計原則而是經過許多會計前輩先賢嘔心瀝血的經驗，慢慢創建的，目前「財務會計」已經架構出一套完整的觀念體系，用來評估會計實務，指導實務發展，或解釋現存實務。
其中就包括了基本假設、基本原則、詳細的原則和程序等，這些泛稱「一般公認會計原則」（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP），屬於廣義的一般公認會計原則。
至於財團法人中華民國會計研究發展基金會，為了實務上的需要，另外訂定各種會計的詳細處理方法，包括如何認列與衡量、如何表達及揭露等等規範，則為狹義的一般公認會計原則。
一、財務會計之觀念性架構
財務會計之觀念性架構可以分為三個層次，請參考圖1－4。
美國財務會計準則委員發佈之「財務會計觀念公報第二號：
會計資訊之品質特性」，曾對會計資訊之品質提出一個不錯的架構，但是世界各國為了消除歧見，紛紛配合國際會計準則委員會的規定，故本書也不例外，僅介紹國際會計準則委員會所述，其認為財務報表有四個主要品質：
（1）可了解性；
（2）攸關性；（3）可靠性；（4）比較性。
分述如下：
（一）可了解性
可了解性（Understandability）係指財務報表與會計資訊可以讓使用者了解。
所謂攸關性（Relevance）亦即資訊與決策相關，能幫助問題之解決，成分有二：
1.預測價值：
意指資訊能幫決策者預測未來之可能結果，以作當前的最佳抉擇。
2.回饋價值：
意即資訊能將決策執行的結果回饋給決策者，幫助決策者比較實際與預計之差異，而有助於對未來決策之參考。
在決定是否攸關時，重要性（Materiality）將會有所影響，所謂重要性係指會計資訊足以影響使用者的判斷與決策時，則具有重要性，應按會計原則衡量
與提供資訊。
而對無損於公正表達之事項（不重要事項），可以權宜方式處理，不必嚴格遵守會計原則。
甚至於不提供此種資訊，對決策也不會有影響，故重要性為會計認列之門檻。
資訊是否重要性並無絕對，但大致之判斷方法有二：
1.性質：
如屬於不尋常、不適當、或為未來情況改變的徵兆，即為重要。
2.數量：
與同類或相關項目之金額比較，其比例大者，即為重要。
（三）可靠性
所謂可靠性（Reliability），亦即資訊能夠忠實表達真相，並避免人為的偏差與錯誤。
資訊是否可靠可用下列五個因素衡量：
1.忠實表達：
意指會計對經濟活動所作之衡量與經濟活動的事實完全一致或吻合。
忠實表達也需要配合正確的衡量方法，否則方法錯誤，表達之結果也是錯誤。
2.實質重於形式：
意指經濟實質比法律形式重要，當兩者一致時，並無問題，當兩者不一致時，會計上應依經濟實質處理，才能忠實表達，也才具可靠性。
例如獨資企業不具法人資格，但是經濟實質為一企業與會計個體，故會計仍按企業個體慣例予以記帳，而非幫企業主個人記帳，兩者之會計必須分別處理。
3.中立性：
中立性意指對資訊的衡量與報導沒有預設立場，能夠公正客觀，不偏不倚。
4.審慎性：
審慎性意指在不確定情況下做分析時，所用的判斷與估計應保持審慎的態度，以免高估資產與收益，或低估負債與費損。
5.完整性：
完整性意指為了公正表達企業之財務報表，其所發生之經濟事項與必要資訊，在考量重要性與成本的限制下，均應完整提供，以免遺漏對使用者有幫助的資訊
（四）比較性
比較性（Comparability）意指能使資訊使用者，從兩組經濟情況中區別出異同點。
為了達到比較性，相同的經濟事項，應該採用相同的會計方法或原則，而不同的經濟事項，應該採用不同之會計方法或原則。
比較性中包含了一致性的觀念，一致性意指一家公司各年度的財務報表要具有比較性，採用的會計原則、方法與程序，應該各年前後一致的採用，除非有正當之理由，否則不能任意變更。
二、品質限制因素
（一）時效性
時效性（Timeliness）意指在決策尚未決定，或在問題的關鍵時刻前提供資訊給決策者。
（二）成本和效益的均衡
會計資訊本身有其價值，蒐集資訊必須花費成本，只有會計資訊產生之效益高於成本時，才值得蒐集與提供會計資訊。
（三）品質特性間的均衡
前述各種品質，有時候無法同時兼顧，因此必須在各種品質之間以專業判斷做一取捨，達成各種品質間的均衡，並完成財務報表的目的。
例如前述在可靠性與攸關性之間取其均衡。
三、會計基本假設
會計基本假設，主要是因為會計環境受經濟、文化、社會等因素影響而受到規範，又稱「基本環境假設」，簡稱基本公設或慣例，分述如下：
（一）企業個體慣例（SeparateEntityConvention）
會計上將企業視為一個與業主分開的經濟個體，可擁有資源、承擔義務並計算損益，故企業之資產與負債得以與業主之資產與負債完全劃分，不相混淆。
（二）繼續經營慣例（ContinuityorGoing-ConcernConvention）
會計上假設企業將繼續經營下去，雖非永久存在，但足以延續原訂計劃，履行承諾，不會在可預見的將來清算解散。
（三）貨幣評價慣例（MonetaryUnitConvention）
會計是以貨幣為價值衡量之尺度，而作為記帳單位，另假設幣值穩定或變動不大可以忽略。
在此一假設下，凡不能以貨幣衡量者，則不必入帳。
（四）會計期間慣例（TimePeriodConvention）
為了適時的計算損益、編製報表，會計上只好將企業的生命劃分階段，每一個階段稱為會計期間。
會計期間可長可短，通常以一年為準，稱為會計年度
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