财务成本管理英语12.docx

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财务成本管理英语12

ActivityBasedCosting（ABC）

　　[对应中文教材2008年财务成本管理第十六章:

作业成本计算与管理]

　　1Activitybasedcosting

　　Analternativetoabsorptioncostingisactivitybasedcosting（ABC）.

　　ABCinvolvestheidentificationofthefactors（costdrivers）whichcausethecostsofanorganization’smajoractivities.Supportoverheadsarechargedtoproductsonthebasisoftheirusageofanactivity.

　　Forcoststhatvarywithproductionlevelintheshortterm,thecostdriverwillbevolumerelated（laborormachinehours）.

　　Overheadsthatvarywithsomeotheractivity（andnotvolumeofproduction）shouldbetracedtoproductsusingtransaction-basedcostdriverssuchasproductionrunsornumberofordersreceived.

　　1.1ReasonsforthedevelopmentofABC

　　Thetraditionalcostaccumulationsystemofabsorptioncostingwasdevelopedinatimewhenmostorganizationsproducedonlyanarrowrangeofproducts（sothatproductsunderwentsimilaroperationsandconsumedsimilarproportionsofoverheads）.Andoverheadcostswereonlyaverysmallfractionoftotalcosts,directlaboranddirectmaterialcostsaccountingforthelargestproportionofthecosts.

　　Thebenefitsofmoreaccuratesystemsforoverheadallocationwouldprobablyhavebeenrelativelysmall.Inaddition,informationprocessingcostswerehigh.

　　Inrecentyears,however,therehasbeenadramaticfallinthecostsofprocessinginformation.And,withtheadventofadvancedmanufacturingtechnology（AMT）,overheadsarelikelytobefarmoreimportantandinfactdirectlabormayaccountforaslittleas5%ofaproduct’scost.Itthereforenowappearsdifficulttojustifytheuseofdirectlaborordirectmaterialasthebasisforabsorbingoverheadsortobelievethaterrorsmadeinattributingoverheadswillnotbesignificant.

　　Manyresourcesareusedinnon-volumerelatedsupportactivities,（whichhaveincreasedduetoAMT）suchassetting-up,productionscheduling,inspectionanddataprocessing.Thesesupportactivitiesassisttheefficientmanufactureofawiderangeofproductsandarenot,ingeneral,affectedbychangesinproductionvolume.Theytendtovaryinthelongtermaccordingtotherangeandcomplexityoftheproductsmanufacturedratherthanthevolumeofoutput.

　　Thewidertherangeandthemorecomplextheproducts,themoresupportserviceswillberequired.Consider,forexample,factoryXwhichproduces10,000unitsofoneproduct,theAlpha,andfactoryYwhichproduces1000unitseachoftenslightlydifferentversionsoftheAlpha.SupportactivitycostsinthefactoryYarelikelytobealothigherthaninfactoryXbutthefactoriesproduceanidenticalnumberofunits.Forexample,factorXwillonlyneedtoset-uponcewhereasFactoryYwillhavetoset-uptheproductionrunatleasttentimesforthetendifferentproducts.FactoryYwillthereforeincurmoreset-upcostsforthesamevolumeofproduction.

　　Traditionalcostingsystems,whichassumethatallproductsconsumeallresourcesinproportiontotheirproductionvolumes,tendtoallocatetoogreataproportionofoverheadstohighvolumeproducts（whichcauserelativelylittlediversityandhenceusefewersupportservices）andtoosmallaproportionofoverheadstolowvolumeproducts（whichcausegreaterdiversityandthereforeusemoresupportservices）.Activitybasedcosting（ABC）attemptstoovercomethisproblem.

　　1.2DefinitionofABC

Activitybasecosting（ABC）involvestheidentificationofthefactorswhichcausethecostsofanorganization’smajoractivities.Supportoverheadsarechargedtoproductsonthebasisoftheirusageofthefactorcausingtheoverheads.

　　Themajorideasbehindactivitybasedcostingareasfollows.

　　（a）Activitiescausecosts.Activitiesincludeordering,materialshandling,machining,assembly,productionschedulinganddispatching.

　　（b）Producingproductscreatesdemandfortheactivities.

　　（c）Costsareassignedtoaproductonthebasisoftheproduct'sconsumptionoftheactivities.

　　1.3OutlineanABCsystem

　　AnABCsystemoperatesasfollows.

　　Step1Identifyanorganization’smajoractivities.

　　Step2Identifythefactorswhichdeterminethesizeofthecostsofanactivity/causethecostsofanactivity.Theseareknownascostdrivers.

Acostdriverisafactorwhichcausesachangeinthecostofanactivity.

　　Lookatthefollowingexamples.

Costs

Possiblecostdriver

Orderingcosts

Numberoforders

Materialshandingcosts

Numberofproductionruns

Productionschedulingcosts

Numberofproductionruns

Dispatchingcosts

Numberofdispatches

　　Step3Collectthecostsassociatedwitheachcostdriverintowhatareknownascostpools.

　　Step4Chargecoststoproductsonthebasisoftheirusageoftheactivity.Aproduct'susageofanactivityismeasuredbythenumberoftheactivity'scostdriveritgenerates.

　　2AbsorptioncostingversusABC

　　Thefollowingexampleillustratesthepointthattraditionalcostaccountingtechniquesresultinamisleadingandinequitabledivisionofcostsbetweenlow-volumeandhigh-volumeproducts,andthatABCcanprovideamoremeaningfulallocationofcosts.

　　2.1Example:

Activitybasedcosting

　　SupposethatCooplanmanufacturesfourproducts,W,X,YandZ.Outputandcostdatafortheperiodjust

　　Endedareasfollows.

　　　　　　　　　　　Numberof

　　　　　　　　　　　Production

　　　　　　　　　　　runsinthe　　Materialcost　　Directlabour　　　　Machine

　　　　Outputunits　　period　　　　perunit　　　hoursperunit　　　hoursperunit

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$

　　W　　　　10　　　　　　2　　　　　　20　　　　　　　　1　　　　　　　　　　1

　　X　　　　10　　　　　　2　　　　　　8O　　　　　　　　3　　　　　　　　　　3

　　Y　　　　100　　　　　5　　　　　　20　　　　　　　　1　　　　　　　　　　1

　　Z　　　　100　　　　　5　　　　　　80　　　　　　　　3　　　　　　　　　　3

　　　　　　　　　　　　　14

　　Directlabourcostperhour　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$5

　　Overheadcosts　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$

　　Shortrunvariablecosts　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3,080

　　Set-upcosts　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10,920

　　Expeditingandschedulingcosts　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9,100

　　Materialshandlingcosts　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7,700

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30,800

　　Required

　　PrepareunitcostsforeachproductusingconventionalcostingandABC.

　　[答疑编号810110101]

　　Solution

　　Usingaconventionalabsorptioncostingapproachandanabsorptionrateforoverheadsbasedoneitherdirectlabourhoursormachinehours,theproductcostswouldbeasfollows.

　　　　　　　　　　　　W　　　　　X　　　　　Y　　　　Z　　　　Total

　　　　　　　　　　　　$　　　　　$　　　　　$　　　　$　　　　　$

　　Directmaterial　　　200　　　　800　　　2,000　　　8,000

　　Directlabour　　　　50　　　　　150　　　　500　　　1,500

　　Overheads*　　　　　700　　　　2,100　　7,000　　　21,000

　　　　　　　　　　　　950　　　3,050　　　9.500　　　30,500　　　44,000

　　Unitsproduced　　　10　　　　　10　　　　100　　　100

　　Costperunit　　　　$95　　　　$305　　　　$95　　　$305

　　*$30,800÷440hours=$70perdirectlabourormachinehour.

　　Usingactivitybasedcostingandassumingthatthenumberofproductionrunsisthecostdriverforset-upcosts,expediting（[5ekspidait]v加速,派出）andschedulingcostsandmaterialshandlingcostsandthatmachinehoursarethecostdriversforshort-runvariablecosts,unitcostswouldbeasfollows.

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　W　　　　　X　　　Y　　　　　Z　　　　Total

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$　　　　　$　　　$　　　　　$　　　　　$

　　Directmaterial　　　　　　　　　　　200　　　　800　　2,000　　　8,000

　　Directlabour　　　　　　　　　　　　50　　　　150　　　500　　　1,500

　　Short-runvariableoverheads（W1）　70　　　　210　　　700　　　2,100

　　Set-upcosts（W2）　　　　　　　　　1,560　　1,560　　3,900　　　3,900

　　Expediting,schedulingcosts（W3）　1,300　　1,300　　3,250　　　3,250

　　Materialshandlingcosts（W4）　　　1,1O0　1,1O0　2,750　　　2,750

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4,280　　5,120　　13,100　　21,500　　44,0O0

　　Unitsproduced　　　　　　　　　　　　10　　　　10　　　100　　　　100

　　Costperunit　　　　　　　　　　　　$428　　$512　　$131　　　　$215

　　Workings

　　1.$3,080÷440machinehours=$7permachinehour

　　2.$10,920÷14productionruns=$780perrun

　　3.$9,100÷14productionruns=$650perrun

　　4.$7,700÷14productionruns=$550perrun

　　Summary

　　　　　　　　Conventionalcosting　　ABC　　　　Differenceper　　Differencein

　　Product　　　　unitcost　　　　　unitcost　　　　unit　　　　　　　total

　　　　　　　　　　　　$　　　　　　　　$　　　　　　　　$　　　　　　　　　$

　　W　　　　　　　　　95　　　　　　　428　　　　　　+333　　　　　　　+3,330

　　X　　　　　　　　　305　　　　　　　512　　　　　　+207　　　　　　　+2,070

　　Y　　　　　　　　　95　　　　　　　131　　　　　　+36　　　　　　　　+3,600

　　Z　　　　　　　　　305　　　　　　　215　　　　　　-90　　　　　　　　-9,000

　　Thefiguressuggestthatthetraditionalvolume-basedabsorptioncostingsystemisflawed.

　　A.Itunder-allocatesoverheadscoststolow-volumeproducts（here,WandX）andover-allocatesoverheadstohigher-volumeproducts（hereZinparticular）.

　　B.Itunder-allocatesoverheadscoststosmaller-sizedproducts（hereWandYwithjustonehourofworkneededperunit）andover-allocatesoverheadstolargerproducts（hereXandparticularlyZ）.

　　2.2ABCversustraditionalcostingmethods

　　BothtraditionalabsorptioncostingandABCsystemsadoptthetwostageallocationprocess.

　　2.2.1Allocationofoverheads

　　ABCestablishesseparatecostpoolsforsupportactivitiessuchasdespatching.Asthecostsoftheseactivitiesareassigneddirectlytoproductsthroughcostdriverrates,reapportionmentofservicedepartmentcostsisavoided.

　　2.2.2Absorptionofoverheads

　　Theprincipaldifferencebetweenthetwosystemsisthewayinwhichoverheadsareabsorbedintoproducts.

　　（a）Absorptioncostingmostcommonlyusestwoabsorptionbases（labourhoursand/ormachinehours）tochargeoverheadstoproducts.

　　（b）ABCusesmanycostdriversasabsorptionbases（e.g.numberofordersordespatches）.AbsorptionratesunderABCshouldthereforebemorecloselylinkedtothecausesofoverheadcosts.

　　2.3Costdrivers

　　TheprincipalideaofABCistofocusattentiononwhatcausescoststoincrease,isthecos