第八章所得税会计8.docx
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第八章所得税会计8
第八章企业所得税会计和个人所得税会计
专题一、企业所得税的纳税人、征税范围及税率
专题二企业所得税的应纳税所得额
专题三企业所得税的应纳税额、税收优惠
专题四企业所得税的源泉扣缴、纳税调整、征收管理
企业所得税的纳税人
应当征税的收入
收入不征税的收入
免税收入
准予扣除的项目
税前扣除项目
不得扣除的项目
企业所得税法律制度可以减免税的所得
企业所得税加计扣除
的税收优惠加速折旧
抵扣应纳税所得额
抵扣应纳税额
优惠税率
企业所得税应纳税额的计算计算思路
亏损弥补
资产的税务处理境外所得的处理
其他问题企业所得税的征收管理等
个人所得税的计算（11种税目及公式的应用）
个人所得税法律制度免税项目
个人所得税的税收优惠减税项目
个人所得税的征收管理暂免征税项目
所得来源地
个人所得税的考点应纳税所得额及计征方法
专题一企业所得税的纳税人、征税范围及税率
一、企业所得税的纳税人及纳税义务
在中华人共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。
个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人
企业分为居民企业和非居民企业。
划分标准二选一：
注册地、实际管理机构所在地
纳税人
判定标准
举例
征收范围
居民纳税人
（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业
（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内
外商投资企业：
在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机构在中国境内
来源于中国境内、境外的所得
非居民企业
（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（税率25%）
（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（优惠税率10%）
我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业
来源于中国境内的所得
【提示】扣缴义务人-----针对非居民企业（P230）
（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人
税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴
（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
习题练习
【例题1单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（）
A在境外成立的企业均属于非居民企业
B在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业
C依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业
D依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业
【正确答案】D
【答案解析】本题考核非居民企业的定义，根据规定，非居民企业，是依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，
但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
【例题2。
单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）
A股份有限公司
B合伙企业
C联营企业
D有限责任公司
【正确答案】B
【答案解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。
根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税额，不属于企业所得税的纳税人。
【例题3.。
多选题】依照《企业所得税法》的规定，下列企业属于企业所得税纳税人的有（）
A依照中国法律在中国境内成立的法人企业
B依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业
C依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
D依照外国法律成立未在中国设立机构但有来源于中国境内所得的企业
【正确答案】ACD
二企业所得税的征收范围
（一）应税所得范围（P233）
税法明确规定企业应税所得包括;
销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接收捐赠所得和其他所得
（二）所的来源的确定
1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；
4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；
6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
【例题4。
多选题】依据企业所得税法的规定，下列所的来源地规定正确的有（）
A销售货物所得按照交易活动发生地确定
B提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定
C权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定
D、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，
【正确答案】AD
【答案解析】提供劳务所得，按照劳务发生地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。
企业所得税税率---比例税率
种类
税率
适用税率
基本税率
25%
适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构场所有实际联系的非居民企业
两档税率
减按20%
符合条件的小型微利企业
减按15%
国家重点扶持的高新技术企业
10%的优惠税率
10%
适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
【例题5.单选题】根据《企业所得税法》的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业给予企业所得税税率优惠，优惠税率为（）
A．10%B。
15%C.20%D25%
【正确答案】B
【答案解析】国家重点扶持的高新技术企业实行优惠税率为15%，符合条件的小型微利企业实行优惠税率为20%
专题二企业所得税的应纳税所得额
一、一般规定
1居民企业
直接计算法的应纳税所得额计算公式;
应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损
（2）间接计算法的应纳税所得额计算公式：
应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额
【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计的处理方法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。
2、亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的
所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
亏损弥补期限是自亏损年度报告的下一年度起连续5年不间断地计算
【解释】补亏的规定主要有三点
按照税法调整后的亏损额（应纳税所得额为负数）
以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，中间不间断；
先亏先补，后亏后补
【例题6】：
下表中为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况，假定该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业8年间须缴纳企业所得税是多少？
单位：
万元
年度
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
应纳税所得额情况
-100
20
-40
20
20
30
-20
95
【答案解析】2003～2007年，所得弥补2002年亏损，未弥补完但已到5年抵亏期满；2008年亏损，不纳税；2009年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额35万元，要计算纳税，应纳税额=35×25%=8.75（万元）
二、应纳税所得额的计算---直接法
应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损
（一）收入总额概述
1.企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等；
2.企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
【解析】企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
公允价值，是指按照市场价格确定的价值。
【例题7.多选题】企业按照公允价值收入的收入形式包括（）
A债务的豁免
B股权投资
C劳务
D不准备持有至到期的债券投资
【正确答案】企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
公允价值，是指按照市场价格确定的价值。
非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
（二）收入总额确认和所的来源的确定****
1、销售货物收入（P233和P241）按照交易活动发生地确定
销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
除法律法规另有规定外，企业销售货物收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
①企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
（P241）
1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2）企业已对售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3）收入的金额能够可靠地计量；
4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
②符合上述收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间
（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；
（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入；
（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。
如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；
（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
（5）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理
【解释1】售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新购买所售的商品
关于售后回租的解释，（P241）
【解释2】。
有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
（6）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
【相关链接】在计算增值税时，纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外）应当按新货物的同期销售价格确定销售额。
（7）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商
业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
【相关链接】在计算增值税时，对于商业折扣，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，未在同一张发票上的“金额”栏注明折扣额的，二尽在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中扣除。
（8）债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
（9）企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。
企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入
【相关链接】在计算增值税时，一般纳税人因销售货物退回或折让而折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税中扣除。
（10）企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例
（1）安装费。
应根据安装完工进度确认收入。
安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（）
A采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
B采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
C采用售后回购方式方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的金额确定销售商品收入金额
D采用以旧换新方式方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的金额确定销售商品收入金额
【正确答案】B
【答案解析】
（1）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，A错误；
（2）售后回购方式销售商品的，一般情况下，销售的商品按销价确认收入，回购的商品做购进商品处理，C错误；（3）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回购的商品作为购进商品处理，D错误
2、提供劳务收入（P231）按照劳务发生地确定
企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程作业或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完工的工作量确认收入的实现。
【相关链接】采取预收款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天；但生产工期超过12个月的大型机械、设备、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
（1）安装费。
（2）宣传媒介的收费。
（3）软件费。
（4）服务费。
（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。
（6）会员费。
（7）特许权费。
（8）劳务费。
3转让财产收入
转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
①不动产转让所得按照不动产所在地确定
②动产转让按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定
③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定
4、股息、红利等权益性投资收益
股息、红利等权益性投资收益，按照分配所得的企业所在地确定
5利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定
利息收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收
利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
6、接受捐赠收入
接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
【解释1】“利息收入，租金收入和特许权使用费收入”均以“合同约定的日期”确认收入的实现，但“接收捐赠收入’以”实际收到的日期’确认收入的实现。
【解释2】接受捐赠的货物，增值税视同购入货物。
取得增值税专用发票的，作为一般纳税人可以抵扣进项税额。
【解释3】接收捐赠的货物，计入企业的“营业外收入”账户，不作为计算业务招待费、广告费、和业务宣传费扣除限额的基数。
9其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等
【解释】企业资产溢余收入包括固定资产盘盈收入和其他物资及现金溢余收入。
10、特殊商品销售收入（P241）
（1）采取预收款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天；
（2）但生产工期超过12个月的大型机械、设备、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
三、不征税收入****
1、财政拨款
2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
3国务院规定的其他不征税收入
【解释1】国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政资金。
【解释2】企业的的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除
四、免费收入****
1、国债利息收入
2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。
【解释】符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
【案例】境内甲公司（居民企业，适用税率25%）持有境内乙公司（居民企业，适用税率15%）10%的股权，2013年甲公司从乙公司分回85万元的红利（税后利润）。
站在甲公司的角度，这85万元的红利属于免税收入。
为了更好地体现税收优惠政策，不要求纳税人补交税率差（甲无需补税）。
3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
【解释1】对来自上市公司的股息、红利收入
（1）连续持有上市公司股票不足12个月的，征税
（2）持有股票12个月以上的，免税。
【解释2】对来自所有非上市公司的股息、红利收入，免税。
【案例】境外甲公司在北京设立一个分支机构（非居民企业），该分支机构向境内非上市公司乙公司（居民企业）投资，2013年从乙公司分回75万元的红利（税后利润），站在该分支机构的角度，这75万元的红利属于免税收入。
4、符合条件的非营利组织的收入
【解释】符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
【例题1】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）
A企业接受社会捐赠收入
B转让企业债券取得收入
C已做坏账损失处理后又收回的应收账款
D国债利息收入
【答案】D
【解释】
（1）选项ABC，均繳纳企业所得说；
（2）选项D，属于免税收入。
【例题2】根据企业所得税法律制度的规定，下列项目中，属于企业所得税不征税收入的有（）
A财政拨款B国债利息收入C债务重组收入
D依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
【答案】AD
【解析】
（1）选项AD，属于不征税收入；
（2）选项B;属于免税收入；（3）选项C属于应税收入
五、准予扣除的项目******
（一）一般扣除项目
一般扣除项目，是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
上述支出，必须与取得收入直接相关，同时，又必须是符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
现对各类一般扣除项目分别介绍如下：
1.成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
2.费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。
（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
【解释1】在计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额时，销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、视同销售收入等即包括会计核算中的“主营业务收入”“其他业务收入”和会计上不确认收入但税法上确认的“视同销售收入”但不包括“营业外收入”
【解释2】销售（营业）收入应包括企业发生非货币资产交换，以及将“货物、财产、劳务”用于捐赠、偿债、赞助、集资、职工福利或者利润分配等用途应当“视同销售”的收入额。
【解释3】销售收入为不含增值税的收入
【例题】2013年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额为1600万元，其中业务招待费支出20万元。
本题中：
（1）债务重组收益为营业外收入，销售在（营业）收入=1200+400=1600万元
（2）业务招待费扣除限额=1600×5‰=8万元；业务招待费实际发生额20×60%=12万元（3）业务招待费扣除限额为8万元，应调增应纳税所得额=20-8=12万元
（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【例题】境内甲企业2013年度取得产品销售收入4000万元（不含税），出租设备取得租金收入1000万元，转让专利权取得净收益500万元，广告费支出800万元，业务宣传费支出200万元。
在本题中：
（1）出租设备取得的租金收入为“其他业务收入”转让专利权取得净收益为“营业外收入”
（2）广告费和业务宣传费的扣除限额=（4000+1000）×15%=750万元，（3）超过扣除限额的250万元应调增应纳税所得额，但准予在以后纳税年度结转扣除
（3）公益性捐赠的税前扣除
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
【解释1】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
【解释2】公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门。
用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠
【解释3】纳税人“直接”向受赠人的捐赠不允许税前扣除。
【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时准予按一定比例扣除的公益、救济性捐赠是（）。
A.纳税人直接向某学校的捐赠
B.纳税人通过企业向自然灾害地区的捐赠
C.纳税人通过电视台向灾区的捐赠
D.纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠
【解析】正确答案是D。
根据规定，允许税前扣除的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
【例题】根据《企业所得税法》的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除标准是（）。
A.全额扣除
B.在年度应纳税所得额12%以内的部分扣除
C.在年度利润总额12%以内的部分扣除
D.在年度应纳税所得额3%以内的部分扣除
【解析】正确答案是C。
计算企业所得税应纳税所得额时公益性捐赠的扣除标准是在年度利润总额12%以内的部分扣除。
【例题】某外商投资企业2013年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。
当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元，该企业2013年应缴纳的企业所得税为（）
A12.5万元B12.55万元C13.45万元D16.25万元
【正确答案】B
【答案解析】公益性捐赠的扣除限额=利润总额×12%=40×12%=4.8万元，实际公益救济性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠=4.8万元，纳税调整=5-4.8=0.2（万元）。
应纳税额=（50+0.2）×25%=12.55（万元）
（4）2.工资薪金支出的税前扣除
企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。
包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等
3.职工福利费等的税前扣除
（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【例题】甲企业2012年发生的合理的工资薪金支出100万元，发生职工福利费18万元，职工教育经费1.5万元。
已知，在计算企业所得税时应纳税所得额时，职工福利费支出、职工教
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