注册会计师考试考前模拟押题练习第十一章 借款费用附习题及答案解析.docx

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注册会计师考试考前模拟押题练习第十一章借款费用附习题及答案解析

第十一章　借款费用

　　一、单项选择题

　　1.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限制条件是（　）。

　　A.没有规定

　　B.不应当超过专门借款和一般借款的总额

　　C.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限

　　D.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

『正确答案』D

　　2.2×17年1月1日，A公司为了建造其自用办公楼取得一笔专门借款9000万元，年利率为6%，2×17年3月1日开工建造，同时，还占用一笔一般借款，为2×17年4月1日自银行借入2000万元，年利率为7%。

A公司2×17年发生的工程支出为：

5月1日支出4000万元，6月1日支出3600万元。

A公司按年计算一般借款利息费用资本化金额，不考虑其他因素。

A公司确定的借款费用开始资本化时间为（　）。

　　A.2×17年1月1日　　　　B.2×17年3月1日

　　C.2×17年4月1日　　　　D.2×17年5月1日

『正确答案』D

『答案解析』企业借款费用开始资本化时点应该同时满足下列条件：

资产支出已经发生；借款费用已经发生，一般而言，借款日即为借款费用发生日；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。

因此选择上述三者孰晚日，本题中2×17年5月1日为满足三者条件的最晚日，因此开始资本化的日期为2×17年5月1日。

　　3.B企业于2×17年1月1日开始准备进行一项固定资产的建造，并于3月1日满足开始资本化的条件，预计2×18年8月31日该项固定资产全部完工并投入使用。

企业为建造固定资产，于2×17年3月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年；企业另外借入两笔一般借款，第一笔为2×17年3月1日借入的840万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2×17年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。

全部借款均于借款当日用于建造固定资产。

假定该企业按年计算借款费用资本化金额，不考虑其他因素。

B企业2×17年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为（　）。

　　A.7.36%　　　　　　　　　B.7.30%

　　C.6%　　　　　　　　　　　D.8%

『正确答案』B

『答案解析』该企业2×17年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率＝（840×8%×10/12＋500×6%×9/12）/（840×10/12＋500×9/12）×100%＝7.30%。

　　【思路点拨】如果第一笔为2×17年3月1日借入的改为2×17年1月1日借入，则计算结果仍然不变，因为一般借款资本化率的计算限定在资本化期间内。

　　4.A公司于2×16年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。

工程于2×17年6月30日完工，达到预定可使用状态。

相关资料如下：

（1）A公司为建造办公楼于2×16年1月1日取得专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。

除此之外，无其他专门借款。

（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：

①2×15年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%；②2×15年1月1日取得长期借款4000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。

（3）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。

假定全年按360天计算。

　　（4）建造工程资产支出如下：

2×16年1月1日，支出4500万元；2×16年7月1日，支出7500万元；2×16年12月31日，支出1000万元；2×17年1月1日，支出2500万元。

假定不考虑其他因素，2×16年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，下列说法不正确的是（　）。

　　A.专门借款利息资本化金额255万元

　　B.一般借款利息资本化金额192万元

　　C.资本化金额合计447万元

　　D.费用化金额合计640万元

『正确答案』D

『答案解析』

日期

资产支出

累计资产

闲置专门借款利息收益（借入专门借款6000）

占用一般借款的资产支出加权平均数：

（①2×15.12.1取得借款6000②2×15.1.1取得借款4000）

2×16.1.1

4500

4500

1500×0.5%×6=45

-

2×16.7.1

7500

12000

-

6000×6/12=3000

2×16.12.31

1000

1000×0/12=0

2×17.1.1

2500

9500×6/12=4750

　　①2×16年专门借款利息资本化金额：

应付利息＝6000×5%＝300（万元）；固定收益债券短期投资收益45万元；专门借款利息资本化金额＝300－45＝255（万元），费用化金额为0；

　　②计算2×16年一般借款利息资本化金额：

占用一般借款的资产支出加权平均数＝3000（万元）；一般借款资本化率＝（6000×6%＋4000×7%）/（6000＋4000）＝6.4%；一般借款利息资本化金额＝3000×6.4%＝192（万元）；一般借款应付利息＝6000×6%＋4000×7%＝640（万元）；一般借款利息费用化金额＝640－192＝448（万元）；③2×16年借款利息资本化金额合计＝255＋192＝447（万元）；2×16年借款利息费用化金额合计＝448（万元）。

　　5.资料同上。

2×17年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（　）。

　　A.专门借款利息资本化金额300万元

　　B.一般借款利息资本化金额304万元

　　C.资本化金额合计金额454万元

　　D.费用化金额合计金额486万元

『正确答案』A

『答案解析』①专门借款利息资本化金额＝6000×5%×6/12＝150（万元）；专门借款利息费用化金额＝6000×5%－150＝150（万元）；②2×17年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝4750（万元）；一般借款利息资本化金额＝4750×6.4%＝304（万元）；一般借款应付利息＝6000×6%＋4000×7%＝640（万元）；一般借款利息费用化金额＝640－304＝336（万元）；③2×17年利息资本化金额合计＝150＋304＝454（万元），2×17年利息费用化金额合计＝150＋336＝486（万元）。

　　6.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。

有关资料如下：

（1）2×17年1月1日从银行取得专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2×16年1月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。

（3）厂房于2×17年4月1日才开始动工兴建，2×17年工程建设期间的支出分别为：

4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

2×17年度应予以资本化的利息费用为（　）。

　　A.510万元　　　　　　　　B.540万元

　　C.600万元　　　　　　　　D.630万元

『正确答案』D

『答案解析』开始资本化的时点为2×17年4月1日

日期

资产支出

累计资产

闲置专门借款利息收益（借入专门借款10000）

占用一般借款的资产支出加权平均数：

（4000）

2×17.4.1

4000

4000

6000×0.5%×3=90

-

2×17.7.1

8000

12000

-

2000×6/12=1000

2×17.10.1

2000

2000×3/12=500

　　专门借款：

①资本化期间应付利息金额＝10000×8%×9/12＝600（万元）；②资本化期间未支出部分存款利息收入90（万元）；③资本化金额＝600－90＝510（万元）。

　　一般借款：

占用了一般借款资产支出加权平均数＝1500（万元）；资本化的利息金额＝1500×8%＝120（万元）。

2×17年度应予以资本化的利息费用合计＝510＋120＝630（万元）。

　　二、多项选择题

　　1.（2017年）甲公司为境内上市公司，2×16年3月10日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票，募集资金30000万元。

生产线建造工程于2×16年4月1日开工，至2×16年10月31日募集资金已全部投入。

为补充资金缺口，11月1日甲公司以一般借款（甲公司仅有一笔年利率为6%的一般借款）补充生产线建设资金3000万元，建造过程中甲公司领用本公司原材料一批，成本为1000万元。

至2×16年12月31日，该生产线建造工程仍在进行当中，不考虑税费及其他因素。

　　下列各项甲公司2×16年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有（　）。

　　A.领用本公司原材料1000万元

　　B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所发生的利息

　　C.使用募集资金支出30000万元

　　D.使用一般借款资金支出3000万元

『正确答案』ABCD

　　2.下列项目中，属于借款费用的有（　）。

　　A.摊销的借款手续费用

　　B.应付债券计提的利息

　　C.发行债券所发生的溢价

　　D.应付债券折价的摊销额

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销额才是借款费用。

　　3.下列有关借款费用资本化各时点的判断，表述正确的有（　）。

　　A.所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生时，应停止借款费用资本化

　　B.符合资本化条件的资产在建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

　　C.符合资本化条件的资产在建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

　　D.所建造符合资本化条件的资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

『正确答案』AD

『答案解析』选项BC，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借款费用的资本化，对于连续超过3个月的正常中断和未连续超过3个月的非正常中断，均不需要暂停资本化。

　　4.企业发生的下列停工情形，属于非正常停工的有（　）。

　　A.与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工

　　B.因可预见的不可抗力因素而停工

　　C.因资金周转困难而停工

　　D.与施工方发生质量纠纷造成的停工

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，因可预见的不可抗力因素而停工属于正常停工。

　　5.下列不应予以资本化的借款费用有（　）。

　　A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月，在该中断期间发生的借款费用

　　B.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用

　　C.因生产周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款在资本化期间发生的利息费用

　　D.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息

『正确答案』AD

『答案解析』选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化；选项D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态，就应停止借款费用资本化。

　　6.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（　）。

　　A.研发支出

　　B.投资性房地产

　　C.房地产开发企业开发的用于出售的开发产品

　　D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备

『正确答案』ABCD

　　三、计算分析题

　　1.甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下：

　　资料一：

甲公司2×16年年涉及两笔一般借款，分别为：

　　①2×16年年1月1日借款2000万元，借款期限至2×18年4月30日，年利率为6%，利息按年支付。

　　②2×16年年9月1日借款5000万元，借款期限至2×18年5月31日，年利率为8%，利息按年支付。

　　资料二：

工程于2×16年9月1日开工建造，各年资产支出如下：

　　2×16年：

9月1日支出1800万元，12月1日支出1200万元；

　　2×17年：

1月1日支出600万元，3月1日支出3000万元；

　　2×18年：

2月1日支出400万元。

　　资料三：

2×18年3月31日，该办公楼达到预定可使用状态。

　　要求：

『正确答案』（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）

（1）根据资料说明甲公司建造办公楼开始资本化的时点、停止资本化的时点。

　　甲公司建造办公楼开始资本化的时点为2×16年9月1日，停止资本化的时点为2×18年3月31日。

（2）根据资料分别计算甲公司2×16年、2×17年和2×18年一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

　　①2×16年

日期

资产支出

借款7000万元

2×16.9.1

1800

1800×4/12

2×16.12.1

1200

1200×1/12

　　2×16年一般借款资本化率＝（2000×6%×4/12＋5000×8%×4/12）/（2000×4/12＋5000×4/12）×100%＝7.43%

　　2×16年一般借款利息资本化金额＝（1800×4/12＋1200×1/12）×7.43%＝52.01（万元）

　　②2×17年

日期

资产支出

借款7000万元

2×16.9.1

1800

1800×4/12

2×16.12.1

1200

1200×1/12

2×17.1.1

600

（1800+1200+600）×12/12

2×17.3.1

3000

3000×10/12

　　2×17年一般借款资本化率＝（2000×6%×12/12＋5000×8%×12/12）/（2000×12/12＋5000×12/12）×100%＝7.43%

　　『答案解析』2×17年一般借款资本化期间为1年，且没有新增加的一般借款，故沿用2×16年资本化率7.43%。

　　2×17年一般借款利息资本化金额＝（3600×12/12＋3000×10/12）×7.43%＝453.23（万元）

　　③2018年

日期

资产支出

借款7000万元

2×16.9.1

1800

1800×4/12

2×16.12.1

1200

1200×1/12

2×17.1.1

600

（1800+1200+600）×2/12

2×17.3.1

3000

3000×10/12

2×18.1.1

（1800+1200+600+3000）×3/12

2×18.2.1

400

400×2/12

　　2×18年一般借款资本化率＝（2000×6%×3/12＋5000×8%×3/12）/（2000×3/12＋5000×3/12）×100%＝7.43%

　　『答案解析』由于工程于2×18年3月31日达到预定可使用状态，2×18年资本化期间为3个月，2×18年与2×17年资本化率7.43%仍然相同。

　　2×18年一般借款利息资本化金额＝（6600×3/12＋400×2/12）×7.43%＝127.55（万元）

　　（3）假定第二笔一般借款“2×16年9月1日借款5000万元，借款期限至2×18年5月31日，年利率为8%，利息按年支付”改为：

2×16年10月1日借款4000万元，借款期限至2×18年2月28日，年利率为8%，利息按年支付。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。

其他条件不变，分别计算2×16年、2×17年和2×18年一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

　　①2×16年

日期

资产支出

借款2000+4000=6000万元

2×16.9.1

1800

1800×4/12

2×16.12.1

1200

1200×1/12

　　2×16年一般借款资本化率＝（2000×6%×4/12＋4000×8%×3/12）/（2000×4/12＋4000×3/12）×100%＝7.20%

　　2×16年一般借款利息资本化金额＝（1800×4/12＋1200×1/12）×7.20%＝50.40（万元）

　　②2017年

日期

资产支出

借款2000+4000=6000万元

2×16.9.1

1800

1800×4/12

2×16.12.1

1200

1200×1/12

2×17.1.1

600

（1800+1200+600）×12/12

2×17.3.1

3000

2400×10/12

　　2×17年一般借款资本化率＝（2000×6%×12/12＋4000×8%×12/12）/（2000×12/12＋4000×12/12）×100%＝7.33%

　　2×17年一般借款利息资本化金额＝（3600×12/12＋2400×10/12）×7.33%＝410.48（万元）

　　『答案解析』至2×17年3月1日累计资产支出为6600万元（1800+1200+600+3000），超过一般借款6000万元，说明占用自有资金600万元，故3月1日支出3000万元扣除600万元，实际占用一般借款2400万元。

　　③2018年

日期

资产支出

借款2000+4000=6000万元

2×16.9.1

1800

2×16.12.1

1200

2×17.1.1

600

2×17.3.1

3000

2×18.1.1

（1800+1200+600+2400）×3/12

2×18.2.1

400

-

　　2×18年一般借款资本化率＝（2000×6%×3/12＋4000×8%×2/12）/（2000×3/12＋4000×2/12）×100%＝7.14%

　　2×18年一般借款利息资本化金额＝6000×3/12×7.14%＝107.1（万元）

　　四、综合题

　　1.甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。

甲公司按季度计算应予以资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。

（1）2×17年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。

（2）2×17年4月1日取得一般人民币借款2000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息。

此外2×16年12月1日取得一般人民币借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年年末支付利息。

　　（3）该厂房于2×17年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。

2×17年第1季度与第2季度发生相关支出的情况如下：

　　①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：

6.10。

　　②4月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：

6.15；此外4月1日以人民币支付工程进度款4000万元。

　　（4）4月5日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：

6.15。

　　（5）闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。

　　（6）各季度末汇率资料如下：

3月31日美元对人民币的即期汇率为1：

6.12；6月30日美元对人民币的即期汇率为1：

6.17。

　　（7）7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：

6.11。

　　涉及小数的，计算结果保留两位小数，不考虑其他因素。

　　要求：

　　『正确答案』

（1）计算2×17年第一季度末外币借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①外币专门借款利息资本化金额：

　　实际利息费用＝2700×8%×3/12＝54（万美元）

　　折算为人民币＝54×6.12＝330.48（万元）

　　闲置资金存款利息收入＝（2700－1700）×3%×3/12＝7.5（万美元）

　　折算为人民币＝7.5×6.12＝45.9（万元）

　　专门借款利息资本化金额＝54－7.5＝46.5（万美元）

　　折算为人民币＝46.5×6.12＝284.58（万元）

　　②会计分录：

　　借：

在建工程　　　　　　284.58

　　　　银行存款——美元　　45.9

　　　　贷：

应付利息——美元　　　　330.48

（2）计算2×17年第一季度末外币借款的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

　　①外币借款汇兑差额＝2700×（6.12－6.10）＋54×（6.12－6.12）＝54（万元）

　　②会计分录：

　　借：

在建工程　　　　　　54

　　　　贷：

长期借款——美元　　　54

　　（3）编制2×17年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　2×17年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录

　　借：

应付利息——美元　　　330.48

　　　　在建工程　　　　　　　　1.62

　　　　贷：

银行存款——美元　　　　　（54×6.15）332.1

　　（4）计算2×17年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①外币借款利息及资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额为2700（1700＋1000）万美元和人民币4000万元，超过了专门借款总额2700万美元，占用了一般借款人民币借款4000万元。

　　专门借款利息资本化金额＝2700×8%×3/12＝54（万美元）

　　折算为人民币＝54×6.17＝333.18（万元）

　　②一般借款利息及资本化金额：

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝4000×3/3＝4000（万元）

　　一般借款资本化率＝（2000×6%×3/12＋6000×5%×3/12）/（2000×3/3＋6000×3/3）＝1.31%

　　一般借款利息费用资本化金额＝4000×1.31%＝52.4（万元）

　　一般借款实际利息费用＝2000×6%×3/12＋6000×5%×3/12＝105（万元）

　　一般借款利息费用化金额＝105－52.4＝52.6（万元）

　　③会计分录：

　　借：

在建工程　　　　（333.18＋52.4）385.58

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　52.6

　　　　贷：

应付利息——美元　　　　　　　　　　　333.18

　　　　　　　　　　——人民币　　　　　　　　　　105

　　（5）计算2×17年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①汇兑差额＝2700×（6.17－