注册会计师考试考前模拟押题练习第十一章 借款费用附习题及答案解析.docx

1、注册会计师考试考前模拟押题练习第十一章 借款费用附习题及答案解析第十一章借款费用一、单项选择题1.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限制条件是（）。A.没有规定B.不应当超过专门借款和一般借款的总额C.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限D.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额正确答案D 2.217年1月1日，A公司为了建造其自用办公楼取得一笔专门借款9000万元，年利率为6%，217年3月1日开工建造，同时，还占用一笔一般借款，为217年4月1日自银行借入2000万元，年利率为7%。A公司217年发生的工程支出为：5月1日支出4000万元，6月

2、1日支出3600万元。A公司按年计算一般借款利息费用资本化金额，不考虑其他因素。A公司确定的借款费用开始资本化时间为（）。 A.217年1月1日B.217年3月1日C.217年4月1日D.217年5月1日正确答案D答案解析企业借款费用开始资本化时点应该同时满足下列条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生，一般而言，借款日即为借款费用发生日；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。因此选择上述三者孰晚日，本题中217年5月1日为满足三者条件的最晚日，因此开始资本化的日期为217年5月1日。3.B企业于217年1月1日开始准备进行一项固定资产的建造，并于3月1日满足

3、开始资本化的条件，预计218年8月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于217年3月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年；企业另外借入两笔一般借款，第一笔为217年3月1日借入的840万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为217年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款均于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算借款费用资本化金额，不考虑其他因素。B企业217年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为（）。A.7.36% B.7.30%C.6%D.8%正确答案B答案解析该企业217年为购建固定资产而占用的一

4、般借款资本化率（8408%10/125006%9/12）/（84010/125009/12）100%7.30%。【思路点拨】如果第一笔为217年3月1日借入的改为217年1月1日借入，则计算结果仍然不变，因为一般借款资本化率的计算限定在资本化期间内。4.A公司于216年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于217年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：（1）A公司为建造办公楼于216年1月1日取得专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：215年12月1日取得长期借款6000万元，

5、借款期限为3年，年利率为6%；215年1月1日取得长期借款4000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。（3）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。（4）建造工程资产支出如下：216年1月1日，支出4500万元；216年7月1日，支出7500万元；216年12月31日，支出1000万元；217年1月1日，支出2500万元。假定不考虑其他因素，216年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，下列说法不正确的是（）。A.专门借款利息资本化金额255万元B.一般借款利息资本化金额192万元C.资本化金额合计447万元D.费用化金额

6、合计640万元正确答案D答案解析日期资产支出累计资产闲置专门借款利息收益（借入专门借款6000）占用一般借款的资产支出加权平均数：（215.12.1取得借款6000215.1.1取得借款4000）216.1.14500450015000.5%6=45 -216.7.1750012000-60006/12=3000216.12.311000 10000/12=0217.1.12500 95006/12=4750216年专门借款利息资本化金额：应付利息60005%300（万元）；固定收益债券短期投资收益45万元；专门借款利息资本化金额30045255（万元），费用化金额为0；计算216年一般借款利

7、息资本化金额：占用一般借款的资产支出加权平均数3000（万元）；一般借款资本化率（60006%40007%）/（60004000）6.4%；一般借款利息资本化金额30006.4%192（万元）；一般借款应付利息60006%40007%640（万元）；一般借款利息费用化金额640192448（万元）；216年借款利息资本化金额合计255192447（万元）；216年借款利息费用化金额合计448（万元）。5.资料同上。217年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（）。A.专门借款利息资本化金额300万元B.一般借款利息资本化金额304万元C.资本化金额合计金额454万元D.费用化金

8、额合计金额486万元正确答案A答案解析专门借款利息资本化金额60005%6/12150（万元）；专门借款利息费用化金额60005%150150（万元）；217年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数4750（万元）；一般借款利息资本化金额47506.4%304（万元）；一般借款应付利息60006%40007%640（万元）；一般借款利息费用化金额640304336（万元）；217年利息资本化金额合计150304454（万元），217年利息费用化金额合计150336486（万元）。6.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：（1）217年1月1日从银行取得专门借款10000万元，期限

9、为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于216年1月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。（3）厂房于217年4月1日才开始动工兴建，217年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。217年度应予以资本化的利息费用为（）。A.510万元B.540万元C.600万元D.630万元正确答案D答案解析开始资本化的时点为217年4月1日日期资产支出累计资产

10、闲置专门借款利息收益（借入专门借款10000）占用一般借款的资产支出加权平均数：（4000）217.4.14000400060000.5%3=90 -217.7.1800012000-20006/12=1000217.10.12000 20003/12=500 专门借款：资本化期间应付利息金额100008%9/12600（万元）；资本化期间未支出部分存款利息收入90（万元）；资本化金额60090510（万元）。一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数1500（万元）；资本化的利息金额15008%120（万元）。217年度应予以资本化的利息费用合计510120630（万元）。二、多项选择题1.

11、（2017年）甲公司为境内上市公司，216年3月10日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票，募集资金30000万元。生产线建造工程于216年4月1日开工，至216年10月31日募集资金已全部投入。为补充资金缺口，11月1日甲公司以一般借款（甲公司仅有一笔年利率为6%的一般借款）补充生产线建设资金3000万元，建造过程中甲公司领用本公司原材料一批，成本为1000万元。至216年12月31日，该生产线建造工程仍在进行当中，不考虑税费及其他因素。下列各项甲公司216年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有（）。A.领用本公司原材料1000万元B.216年11月1日至年底占用一般

12、借款所发生的利息C.使用募集资金支出30000万元D.使用一般借款资金支出3000万元正确答案ABCD2.下列项目中，属于借款费用的有（）。A.摊销的借款手续费用B.应付债券计提的利息C.发行债券所发生的溢价D.应付债券折价的摊销额正确答案ABD答案解析选项C，溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销额才是借款费用。3.下列有关借款费用资本化各时点的判断，表述正确的有（）。A.所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生时，应停止借款费用资本化B.符合资本化条件的资产在建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.符合资本化条件的资产在建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停

13、借款费用资本化D.所建造符合资本化条件的资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化正确答案AD答案解析选项BC，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借款费用的资本化，对于连续超过3个月的正常中断和未连续超过3个月的非正常中断，均不需要暂停资本化。4.企业发生的下列停工情形，属于非正常停工的有（）。A.与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工B.因可预见的不可抗力因素而停工C.因资金周转困难而停工D.与施工方发生质量纠纷造成的停工正确答案ACD答案解析选项B，因可预见的不可抗力因素而停工属于正常停工。5.下列不应予以资本化的借款费

14、用有（）。A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月，在该中断期间发生的借款费用B.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用C.因生产周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款在资本化期间发生的利息费用D.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息正确答案AD答案解析选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化；选项D，购建或者生产符合资本化条件的资产只

15、要达到预定可使用或者可销售状态，就应停止借款费用资本化。6.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（）。A.研发支出B.投资性房地产C.房地产开发企业开发的用于出售的开发产品D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备正确答案ABCD三、计算分析题1.甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下：资料一：甲公司216年年涉及两笔一般借款，分别为： 216年年1月1日借款2 000万元，借款期限至218年4月30日，年利率为6%，利息按年支付。 216年年9月1日借款5 000万元，借款期限至218年5月31日，年利率为8%，利息

16、按年支付。资料二：工程于216年9月1日开工建造，各年资产支出如下：216年：9月1日支出1 800万元，12月1日支出1 200万元；217年：1月1日支出600万元，3月1日支出3 000万元；218年：2月1日支出400万元。资料三：218年3月31日，该办公楼达到预定可使用状态。要求：正确答案（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）（1）根据资料说明甲公司建造办公楼开始资本化的时点、停止资本化的时点。甲公司建造办公楼开始资本化的时点为216年9月1日，停止资本化的时点为218年3月31日。（2）根据资料分别计算甲公司216年、217年和218年一般借款资本化率、一般借款利息

17、资本化金额。216年日期 资产支出 借款7 000万元 216.9.1 1800 18004/12 216.12.1 1200 12001/12 216年一般借款资本化率（2 0006%4/1250008%4/12）/（2 0004/125 0004/12）100%7.43%216年一般借款利息资本化金额（1 8004/121 2001/12）7.43%52.01（万元）217年日期 资产支出 借款7 000万元 216.9.1 1800 18004/12 216.12.1 1200 12001/12 217.1.1 600 （1800+1200+600）12/12 217.3.1 3000

18、300010/12 217年一般借款资本化率（2 0006%12/1250008%12/12）/（2 00012/125 00012/12）100%7.43%答案解析217年一般借款资本化期间为1年，且没有新增加的一般借款，故沿用216年资本化率7.43%。217年一般借款利息资本化金额（3 60012/12300010/12）7.43%453.23（万元）2018年日期 资产支出 借款7 000万元 216.9.1 1800 18004/12 216.12.1 1200 12001/12 217.1.1 600 （1800+1200+600）2/12 217.3.1 3000 300010/

19、12 218.1.1 （1800+1200+600+3000）3/12 218.2.1 400 4002/12 218年一般借款资本化率（2 0006%3/1250008%3/12）/（2 0003/125 0003/12）100%7.43%答案解析由于工程于218年3月31日达到预定可使用状态，218年资本化期间为3个月，218年与217年资本化率7.43%仍然相同。218年一般借款利息资本化金额（6 6003/124002/12）7.43%127.55（万元）（3）假定第二笔一般借款“216年9月1日借款5 000万元，借款期限至218年5月31日，年利率为8%，利息按年支付”改为：216

20、年10月1日借款4 000万元，借款期限至218年2月28日，年利率为8%，利息按年支付。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。其他条件不变，分别计算216年、217年和218年一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。216年日期 资产支出 借款2000+4000=6000万元 216.9.1 1800 18004/12 216.12.1 1200 12001/12 216年一般借款资本化率（2 0006%4/1240008%3/12）/（2 0004/124 0003/12）100%7.20%216年一般借款利息资本化金额（1 8004/1212001/12）7.

21、20%50.40（万元）2017年日期 资产支出 借款2000+4000=6000万元 216.9.1 1800 18004/12 216.12.1 1200 12001/12 217.1.1 600 （1800+1200+600）12/12 217.3.1 3000 240010/12 217年一般借款资本化率（2 0006%12/1240008%12/12）/（2 00012/124 00012/12）100%7.33%217年一般借款利息资本化金额（3 60012/12240010/12）7.33%410.48（万元）答案解析至217年3月1日累计资产支出为6 600万元（1800+1

22、200+600+3 000），超过一般借款6 000万元，说明占用自有资金600万元，故3月1日支出3 000万元扣除600万元，实际占用一般借款2 400万元。2018年日期 资产支出 借款2000+4000=6000万元 216.9.1 1800 216.12.1 1200 217.1.1 600 217.3.1 3000 218.1.1 （1800+1200+600+2400）3/12 218.2.1 400 - 218年一般借款资本化率（2 0006%3/1240008%2/12）/（2 0003/124 0002/12）100%7.14%218年一般借款利息资本化金额6 0003/1

23、27.14%107.1（万元）四、综合题1.甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予以资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。（1）217年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。（2）217年4月1日取得一般人民币借款2000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息。此外216年12月1日取得一般人民币借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年年末支付利息。（3）该厂房于21

24、7年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。217年第1季度与第2季度发生相关支出的情况如下：1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.10。4月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15；此外4月1日以人民币支付工程进度款4000万元。（4）4月5日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15。（5）闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。（6）各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率为1：6.12；6月30日美元对人民币的即期汇率为1：6.17

25、。（7）7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.11。涉及小数的，计算结果保留两位小数，不考虑其他因素。要求：正确答案（1）计算217年第一季度末外币借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。外币专门借款利息资本化金额：实际利息费用2 7008%3/1254（万美元）折算为人民币546.12330.48（万元）闲置资金存款利息收入（2 7001 700）3%3/127.5（万美元）折算为人民币7.56.1245.9（万元）专门借款利息资本化金额547.546.5（万美元）折算为人民币46.56.12284.58（万元）会计分录：借：在建工程284.58银行存款美元

26、45.9贷：应付利息美元330.48（2）计算217年第一季度末外币借款的汇兑差额，并编制相关的会计分录。外币借款汇兑差额2 700（6.126.10）54（6.126.12）54（万元）会计分录：借：在建工程54贷：长期借款美元54（3）编制217年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。217年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录借：应付利息美元330.48在建工程1.62贷：银行存款美元（546.15）332.1（4）计算217年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。外币借款利息及资本化金额：公司为建造厂房的支出总额为2 700（1 7001 000

27、）万美元和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700万美元，占用了一般借款人民币借款4 000万元。专门借款利息资本化金额2 7008%3/1254（万美元）折算为人民币546.17333.18（万元）一般借款利息及资本化金额：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数4 0003/34 000（万元）一般借款资本化率（2 0006%3/126 0005%3/12）/（2 0003/36 0003/3）1.31%一般借款利息费用资本化金额4 0001.31%52.4（万元）一般借款实际利息费用2 0006%3/126 0005%3/12105（万元）一般借款利息费用化金额10552.452.6（万元）会计分录：借：在建工程（333.1852.4）385.58财务费用 52.6贷：应付利息美元333.18人民币105（5）计算217年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关的会计分录。汇兑差额2 700（6.17