第十章主要经济业务事项账务处理讲义.docx
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第十章主要经济业务事项账务处理讲义
第十章 主要经济业务事项账务处理
【回顾】第九章主要内容：
本章的主要内容包括：
一是会计档案的概念和内容。
二是会计档案的保管。
会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。
保管期限的开始日是会计年度终了后的第一天。
企业的会计档案借出、销毁都有专门的规定和程序。
第十章 主要经济业务事项账务处理
本章是内容属于会计在实际中的应用，是学习的重点、难点内容。
本章的主要内容包括：
一是款项和有价证券的收付的账务处理。
二是财产物资的收发、增减和使用的账务处理。
三是债权、债务的发生和结算的账务处理。
四是资本的增减的账务处理。
五是收入、成本和费用的账务处理。
六是财务成果的计算。
结合第一章内容学习：
会计核算的具体内容（会计对象的具体划分）
各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。
第一节 款项和有价证券的收付
企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。
有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。
本节简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。
一、现金和银行存款
“现金”科目用于核算企业现金的收入、支出。
借方登记现金的增加
贷方登记现金的减少
期末余额在借方，反映企业实际持有的现金的金额。
“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。
【例题】20×9年8月4日，甲公司现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40000元，以备日常零星开支。
20×9年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户。
相关会计分录为：
『参考答案』
（1）20×9年8月4日，提现
借：
现金 40000
贷：
银行存款——工商银行 40000
（2）20×9年8月20日，存现
借：
银行存款——工商银行 60000
贷：
现金 60000
二、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。
企业购买交易性金融资产时：
借：
交易性金融资产
贷：
银行存款等
企业出售交易性金融资产时：
借：
银行存款等
贷：
交易性金融资产
两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。
交易费用的处理：
借：
投资收益
贷：
银行存款
【例题】20×9年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。
20×9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。
相关会计分录为：
『参考答案』
（1）购入A公司股票
借：
交易性金融资产——成本 1000000
贷：
银行存款 1000000
（2）购入时支付交易费用
借：
投资收益 2100
贷：
银行存款 2100
注：
取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。
（3）出售A公司股票
出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项中直接扣减。
借：
银行存款 1195100（100000×12－4900）
贷：
交易性金融资产——成本 1000000
投资收益 195100
三、其他投资业务的账务处理
小企业投资时：
借：
短期投资
贷：
银行存款
收到股利时：
借：
银行存款、应收股息
贷：
短期投资
期末短期投资市场价格与成本进行比较：
公允价值下降：
借：
投资收益
贷：
短期投资跌价准备
以后价值恢复：
借：
短期投资跌价准备
贷：
投资收益
小企业购买长期股权投资：
借：
长期股权投资
贷：
银行存款
接受投资者投入的长期股权投资：
借：
长期股权投资
贷：
实收资本
小企业长期股权投资分回股利：
借：
应收股息
贷：
投资收益或长期股权投资
收到股利时：
借：
银行存款
贷：
应收股息
采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。
股权持有期问，小企业应于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。
（1）被投资企业实现净利润，小企业应按应享有的份额计算投资收益。
借：
长期股权投资
贷：
投资收益
（2）被投资企业发生净亏损，小企业应按应分担的份额计算投资损失。
（但以长期股权投资的账面余额减至零为限）
借：
投资收益
贷：
长期股权投资
被投资单位宣告分派现金股利或利润，小企业按持股比例计算应享有的份额。
借：
应收股息
贷：
长期股权投资
小企业出售短期持有的股票、债券或到期收回债券。
若盈利：
借：
银行存款（按实际收到的金额）
贷：
短期投资（按短期投资的账面余额）
应收股息（按未领取的现金股利、利润或利息）
投资收益（按贷方差额）
若亏损：
借：
银行存款（按实际收到的金额）
投资收益（按借方差额）
贷：
短期投资（按短期投资的账面余额）
应收股息（按未领取的现金股利、利润或利息）
小企业出售或收回长期股权投资或长期债权投资。
若盈利：
借：
银行存款等（按实际收到的金额）
贷：
长期股权投资（按长期股权投资的账面余额）
长期债权投资（按长期债权投资的账面余额）
应收股息（按未领取的现金股利、利润或利息）
投资收益（按贷方差额）
若亏损：
借：
银行存款等（按实际收到的金额）
投资收益（按借方差额）
贷：
长期股权投资（按长期股权投资的账面余额）
长期债权投资（按长期债权投资的账面余额）
应收股息（按未领取的现金股利、利润或利息）
第二节 财产物资的收发、增减和使用
财产物资主要包括存货和固定资产。
存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。
本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。
一、原材料
“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。
该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。
（一）购买原材料的账务处理
21.大中型企业购入并已验收入库的材料。
借：
材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
借：
原材料（按计划成本或实际成本）
贷：
材料采购（按实际成本）
材料成本差异（按计划成本与实际成本的差异）
【例题】20×9年4月5日，甲公司购入C材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元；增值税额为8500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。
根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，20×9年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用C材料10000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。
相关会计分录为：
（1）20×9年4月5日，购入材料
借：
原材料——C材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：
银行存款 58500
（2）20×9年4月30日，汇总发出材料
借：
生产成本——基本生产成本 20000
——辅助生产成本 10000
制造费用 5000
管理费用 3000
贷：
原材料——C材料 38000
（二）发出原材料的账务处理
22.大中型企业生产经营领用材料
借：
生产成本
制造费用
销售费用
管理费用
贷：
原材料
23.大中型企业出售材料结转成本。
借：
其他业务成本
贷：
原材料
24.大中型企业发出委托外单位加工的材料。
借：
委托加工物资
贷：
原材料
采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。
根据《小企业会计制度》，小企业类似大中型企业“原材料”的科目是“材料”，其购买和发出材料的主要经济业务事项账务处理如下：
25.小企业购入材料，已验收入库并支付款项。
借：
材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
26.小企业购入并已验收入库的材料，款项未支付，但承诺支付。
借：
材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
27.小企业购入并已验收入库的材料，款项未支付，但开出承兑商业汇票。
借：
材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
28.小企业采购物资，但物资尚未运抵。
（1）已取得发票等凭证且已支付货款，但材料或商品尚未运抵。
借：
在途物资（按购入材料的实际成本）
应交税金——应交增值税（进项税额）
（按专用发票上注明的增值税额或海关提供的完税凭证上注明的增值税额）
贷：
银行存款等（按实行支付的金额）
（2）已取得发票等凭证但未支付货款，且材料或商品尚未运抵。
借：
在途物资（按购入材料的实际成本）
应交税金——应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额或海关提供的完税凭证上注明的增值税额）
贷：
应付账款等（按应支付的金额）
待购入的材料或商品运抵并验收入库时
借：
材料等
贷：
在途物资
29.小企业生产经营部门领用材料。
借：
生产成本
制造费用
营业费用
管理费用等
贷：
材料（按实际成本）
30.小企业计算自制并已验收入库的材料的生产成本。
借：
材料
贷：
生产成本（按生产过程中发生的实际成本）
31.小企业发出委托外单位加工的材料。
借：
委托加工物资
贷：
材料（按实际成本）
32.小企业将委托外单位加工完成的材料验收入库。
借：
材料
贷：
委托加工物资（按委托加工过程中发生的实际成本）
33.小企业销售材料。
借：
银行存款、应收账款等（按售价和应收的增值税）
贷：
其他业务收入（按实现的营业收入）
应交税金——应交增值税（销项税额）
34.月度终了，小企业结转销售材料的实际成本。
借：
其他业务支出
贷：
材料
二、库存商品
“库存商品”科目用于核算各种商品（包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商晶以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况。
借方登记验收入库的库存商品成本等
35.月度终了，小企业计算已经生产完工并已验收入库的产成品的生产成本。
借：
库存商品
贷：
生产成本——基本生产成本
贷方登记发出的库存商品成本
36.月度终了，小企业计算结转本月销售商品、提供劳务的主营业务成本。
借：
主营业务成本
贷：
库存商品等
37.小企业本月销售的商品退回，应单独计算退回商品的成本。
借：
库存商品等
贷：
主营业务成本
期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。
【例题】20×9年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2000元；B产品1000台，实际单位成本900元。
在该月汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有300台，B产品有900台。
相关会计分录为：
（1）产品入库
借：
库存商品——A产品 1000000
——B产品 900000
贷：
生产成本——基本生产成本—A产品 1000000
—B产品 900000
（2）发出商品结转销售成本
借：
主营业务成本——A产品 600000
——B产品 810000
贷：
库存商品——A产品 600000
——B产品 810000
38.小企业库存商品其他经济业务事项的账务处理。
（结合财产清查章节学习）
盘盈的库存商品：
借：
库存商品
贷：
管理费用
盘亏库存商品需根据不同原因分别处理。
39.计提存货跌价准备：
借：
管理费用
贷：
存货跌价准备
转回时做相反分录。
三、固定资产
为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。
（一）购入固定资产的账务处理
40.小企业购入不需要安装的固定资产。
借：
固定资产等（买价+相关税费+其他支出）
贷：
银行存款
【例题】2010年12月23日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000，根据税法规定，增值税可以抵扣，以上均以银行转账支付。
假定不考虑其他税费。
会计分录为：
借：
固定资产——××设备 600000
应交税金——应交增值税（进项税额） 102000
贷：
银行存款 702000
购入需要安装的固定资产，先计入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
41.小企业自行建造完成的固定资产。
借：
固定资产（建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出）
贷：
在建工程
（二）固定资产折旧的账务处理
42.小企业计提固定资产折旧
借：
制造费用
管理费用等
贷：
累计折旧
【补充】折旧的概念及影响因素：
固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。
固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗。
其中，有形损耗又分为实物损耗和自然损耗。
固定资产的实物损耗是指固定资产在使用过程中其实物形态由于运转磨损等原因发生的损耗，一般是指机器磨损。
固定资产本身结构、质量和使用状况，以及固定资产的维修，对固定资产实物磨损程度起决定性的作用。
固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失。
固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用过程中由于技术进步等非实物磨损、非自然损耗等原因发生的价值损失。
固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。
这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。
因此，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
①固定资产原价，即固定资产的成本。
②固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期问，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。
③固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。
由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。
④固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
【例题】假设某生产设备原价600000采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为6000元。
假定甲公司按年计提折旧，自2×10年起，每年应计提的折旧额为（600000-6000）÷10=59400（元）。
会计分录为：
借：
制造费用 59400
贷：
累计折旧 59400
根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。
【例题】甲公司20×9年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税税额为17000元，增值税根据税法规定可以抵扣。
甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%。
因产品转型，2×11年2月28日；，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为82000元，增值税额为13940元。
假定不考虑其他相关税费，该设备未提取过减值准备。
相关会计分录为：
（1）20×9年2月20日，甲公司购入机器设备
借：
固定资产——××设备 100000
应交税金——应交增值税（进项税额） 17000
贷：
银行存款 117000
（2）2×11年2月28日，固定资产转入清理
至2×11年2月28日，该固定资产已计取折旧19400元[100000×（1－3%）÷10×2]
借：
固定资产清理——××设备 80600
累计折旧 19400
贷：
固定资产——××设备 100000
（3）出售固定资产收入
借：
银行存款 95940
贷：
固定资产清理——××设备 80600
应交税金——应交增值税（销项税额） 13940
营业外收入 1400
（三）固定资产处置的账务处理
43.小企业将出售、报废和毁损的固定资产转入清理
借：
固定资产清理（账面净值）
累计折旧（已经计提的折旧）
贷：
固定资产（原价）
44.小企业清理固定资产过程中发生的费用以及应交的税金
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
应交税金（等）
45.小企业收回出售固定资产的价款、材料价值和变价收入等
借：
银行存款
材料等
贷：
固定资产清理
46.小企业计算应由保险公司或过失人赔偿的损失
借：
其他应收款
贷：
固定资产清理
【补充】
①结转清理净收益：
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入
②结转清理净损失
借：
营业外支出
贷：
固定资产清理
四、无形资产
47.小企业购入无形资产。
借：
无形资产（按实际支付的价款）
贷：
银行存款等
48.自行开发并按法律程序申请取得无形资产。
借：
无形资产（按申请注册过程中的实际支出）
贷：
银行存款等
相关的研发费用于发生时记入管理费用。
借：
管理费用
贷：
银行存款等
49.小企业以支付土地出让金方式取得土地使用权。
借：
无形资产（按实际支付的价款）
贷：
银行存款等
待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。
借：
在建工程等
贷：
无形资产
50.小企业摊销无形资产。
借：
管理费用等
贷：
无形资产
五、其他财产物资
51.小企业发生的工程物资领用。
借：
在建工程
贷：
工程物资
第三节 债权、债务的发生和结算
本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。
小企业：
应付工资、应付福利费。
一、应收及预付款项。
企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。
（一）应收账款
“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
“应收账款”科目：
借方登记应收账款的增加
贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失
期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款,如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。
【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200000元，增值税额34000元，已办理托收手续。
『参考答案』
相关会计分录为：
借；应收账款——乙公司 234000
贷：
主营业务收入 200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 34000
甲公司实际收到款项时
借：
银行存款 234000
贷：
应收账款——乙公司 234000
（二）应收款项减值
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值（会计计量基础），减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏
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