A注册会计师连续三年简答题答案.docx

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A注册会计师连续三年简答题答案

近三年审计主观题答案总结

2011年

A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然被轮换，但其轮换期间未满两年。

A注册会计师在财务报表涵盖期间担任审计客户关联公司的独立董事。

B注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门，在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益。

项目组成员C的妻子作为其主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员。

项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。

XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，且提供内部控制设计服务涉及行使管理职能，故ABC会计师事务所不应承接甲公司2010年度财务报表审计业务。

解析：

如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

在任期结束后两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。

1.未实施风险评估程序不符合规定。

依据审计准则的规定，A注册会计师应了解甲公司及其环境，实施风险评估程序。

2.项目组成员之间相互复核不符合规定。

依据质量控制准则的规定，应由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作。

3.项目质量控制复核人员的委派不符合规定。

依据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应由会计师事务所委派，不应由审计项目合伙人委派。

4.重大问题分歧未得到解决就出具审计报告不符合规定。

依据质量控制准则的规定，只有在项目组内部分歧解决以后才能出具审计报告。

5.项目质量控制复核时间不符合规定。

依据质量控制准则的规定，项目质量控制复核应在审计报告日或报告日前完成。

6.项目质量控制复核范围不符合规定。

依据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人应选取与项目组做出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿。

第

（1）项错误。

抽样单元应为2010年度确认的每一笔销售费用。

第

（2）项错误。

分层在于减少总体变异性，而不是使各层之间均值相同。

第（3）项错误。

细节测试采用传统抽样方法确定样本规模，需要考虑可容忍错报的影响。

第（4）项正确.

第（5）项错误。

不应另外选择一个样本项目替代，应查明原因，或实施替代程序，或直接将其视为错报。

传统变量抽样中的差额估计法计算错报

平均错报=（样本实际金额-账面金额）/样本规模

推断总体错报=平均错报*总体规模

（3600000-4000000）/200*4000=-8000000

（1）、第

（1）项直接相关。

第

（2）项不直接相关。

第（3）项不直接相关。

第（4）项不直接相关。

第（5）项直接相关。

第（6）项不直接相关。

（2）应测试第（5）项控制。

客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时也是外部来源证据，因此与第一项证据相比，第五项控制应对销售收入的发生认定更有力。

（1）存在舞弊风险因素。

事项

（1），甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受收入增长期望过高的压力；事项

（2），管理层报酬中相当一部分取决于收入的完成情况。

（2）不适当。

注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入存在舞弊。

（3）注册会计师应选择在报告期末对作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

2010年

业务质量控制：

（1）合伙人考核和晋升制度不符合规定。

依据质量控制准则规定，会计师事务所应建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。

（2）内部业务检查制度不符合规定。

依据质量控制准则规定，在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外表独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代内部业务检查。

（3）项目质量控制复核不符合规定。

依据质量控制准则规定，项目质量控制复核人员应由会计师事务所统一指派未参与该项目的人员担任，而不应由审计项目负责人执行。

（4）工作底稿保管制度不符合规定。

依据质量控制准则规定，会计师事务所应按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。

（5）独立性政策不符合规定。

依据质量控制准则规定，会计师事务所应每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取遵守独立性政策和程序的书面确认函。

（6）分所管理制度不符合规定。

依据质量控制准则规定，会计师事务所应制定同样的管理制度。

（1）不违反。

会计师事务所在接受委托前，应与前任注册会计师进行沟通。

（2）违反。

会计师事务所因减少审计费用，而不恰当的缩小审计范围，影响审计质量。

（3）违反。

会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应告知甲公司和乙公司，并在签约前取得他们的同意。

（4）违反。

会计师事务所帮助上市公司编制财务报表，涉及代行管理职责，可能影响独立性。

（5）违反。

注册会计师为被审计单位提供高级管理人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。

（6）违反。

注册会计师协助制定被审计单位财务战略，涉及承担管理职责，可能因自我评价对独立性产生影响。

（1）PPS抽样确定样本规模时必须考虑的因素为：

总体的账面金额、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。

（2）1正确。

2不正确。

使用随机数法产生的2个重复样本项目，在统计上仍视为2个样本项目。

（3）总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限

推断错报金额：

=错报比例*抽样间隔=错报金额/项目账面金额*抽样间隔

基本界限=2000000*3/150*1=40000元

第一个错报所增加的错报上限=2000000*（4.75-3.0）/150*（50/100）=11666.67元

第二个错报所增加的错报上限=2000000*（6.3-4.75）/150*（600/2000）=6200元

总体错报上限=40000+11666.67+6200=57866.67元

2009年

（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标违反了质量控制准则的规定。

根据质量控制准则的规定，事务所应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序，以提高业务质量和遵守职业道德规范为主要考核指标。

（2）根据收费高低决定业务是否承接不符合规定。

根据质量控制准则的规定，会计师事务所承接新业务，应考虑客户的诚信情况，考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源等，考虑能否遵守职业道德规范。

（3）审计工作底稿的归档不符合规定。

注册会计师应按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿规整为审计工作档案，审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内。

（4）项目质量控制复核的制度不符合规定。

除上市公司和法律法规明确要求外，会计师事务所应自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务实施项目质量控制复核。

（5）针对分歧的解决不符合规定。

根据质量控制准则的要求，只有审计项目组的分歧得到解决后，审计项目组负责人才能出具报告。

（6）监控政策不符合规定。

会计师事务所应周期性的选取已经完成的业务进行检查，在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。

（1）构成威胁。

项目组负责人A注册会计师与甲公司副总经理H之间存在密切关系，并且通过H筹得演出款，对审计项目组的独立性构成威胁。

（2）构成威胁。

项目组成员B参加甲公司职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，对审计项目组的独立性构成威胁。

（3）不构成威胁。

项目组成员C与甲公司财务经理毕业于同一所财经院校，不形成密切关系。

故不对审计项目组的独立性构成威胁。

（4）不构成威胁。

项目组成员D的朋友不属于D的直系亲属或近亲属，其在甲公司的经济利益不会影响D，故不对审计项目组的独立性构成威胁。

（5）不构成威胁。

E不属于原事务所合伙人或审计项目组成员，离开时间已经三年以上，且为担任甲公司重要职位，故不对审计项目组的独立性构成威胁。

（6）构成威胁。

项目组成员F的直系亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将产生重大自身利益威胁，没有任何防范措施消除这种威胁，对审计项目组的独立性构成威胁。

（1）A注册会计师确定的总体规模为720.当总体规模较小时，样本规模与总体规模呈同向变动；当总体规模超过一定数量时，总体规模对样本规模的影响可忽略不计。

（2）事项

（1）错误。

确定控制测试样本规模时，不需要计算受影响账户余额的标准差。

事项

（2）错误。

不应随意更换样本项目，会破坏样本随机性，不符合统计抽样的原理。

事项（3）错误。

不符合不相容职务相分离的原则，应视为控制偏差。

事项（4）正确。

在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。

解析：

总体规模=60个账户*12月=720

运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。

对小规模总体而言，总体规模越大，则样本规模也应该越大。

事项

（1）：

注册会计师运用统计抽样方法进行的是控制测试，无需计算标准差，标准差的计算是在细节测试中用的，所以在控制测试中将标准差作为确定样本规模的因素是不正确的。

事项

（2）：

在审计抽样中，需要根据抽样的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果随缘更换了样本，则审计抽样就不具有代表性了，而且控制测试是不考虑余额的，所以此处替换样本的做法不恰当。

（3）总体偏差率上限=风险系数/样本规模=3.9/45=8.67%

2009原制度

（1）不构成威胁。

A注册会计师按照市场价值从甲公司购买商品，属于公平交易，不对审计独立性构成威胁。

（2）不构成威胁。

A注册会计师的岳母和A注册会计师不属于主要近亲属关系，且其岳母持有的2000元企业债券属于不重大的间接经济利益。

（3）构成威胁。

会计师事务所合伙人或员工担任甲公司独立董事，无论是否是项目组成员，均对审计独立性构成威胁。

（4）构成威胁。

会计师事务所合伙人的配偶通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，对审计独立性构成威胁。

（5）不构成威胁。

项目组成员的近亲属不是甲公司的董事、高级管理人员或对甲公司会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，不对审计独立性构成威胁。

1、没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师。

按职业道德规范及其他有关规定，A注册会计师已连续五年担任甲公司签字注册会计师，应予以轮换。

2、签字注册会计师不符合规定。

按有关规定，审计报告应由会计师事务所的主人会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签字。

A注册会计师和B注册会计师都不是会计师事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师。

3、没有实施风险评估程序。

按照审计准则的要求，所有审计业务均应实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境。

4、审计资源不足。

根据质量控制准则的要求，会计师事务所承接业务时应考虑是否具有足够的人力资源，并为项目组委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。

5、项目质量控制复核人员不符合规定。

根据质量控制准则的要求，项目质量控制复核应由不参与该项业务的人员进行，保持客观性。

A注册会计师既是项目负责人和签字注册会计师，又履行了质量控制复核责任，缺乏客观性。

第

（1）项错误。

测试总体应包括全年销售单。

第

（2）项正确。

为测试2008年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。

第（3）项错误。

应查明丢失原因，除非有充足证据证明已经恰当执行控制，否则应视为控制偏差。

第（4）项正确。

解析：

将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率，样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计。

第（5）项错误。

应考虑抽样风险，总体偏差率上限=风险系数/样本量=7.8/60=13%，超出可容忍偏差率。