第七章 账务处理程序.docx
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第七章账务处理程序
第七章账务处理程序
本章知识点简介
本章主要讲述了记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇
总表账务处理程序等三种不同种类账务处理程序的内容，阐述了账务处理程序的概
念、意义及种类等基本知识，并详细介绍了三种主要账务处理程序各自的概念及特
点、凭证和账簿的设置、一般程序、优‘缺点及适用范围。
本章学习的重点是在理解
账务处理程序的基础上，掌握各种账务处理程序的主要特点、适用范围，能够根据不
同单位的特点选择适当的账务处理程序以及掌握记账凭证账务处理程序和科目汇总袁
的编制。
，
本章的主要内容包括：
一是账务处理程序的意义和种类。
账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核
算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
账务处理程序主要包括
建立凭证、账簿和报表组织体系和记账步骤（程序）两部分内容。
在我国，常用的
账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总
表账务处理程序。
二是不同种类账务处理程序的内容。
记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理
程序，汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理
程序。
科目汇总表账务处理程序是根据科，目汇总表登记总分类账的一种账务处理程
序。
三种账务处理程序有很多相同点，其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总
账的依据和方法不同。
账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计
账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与
账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类
账、编制财务报表的工作程序和方法等。
具体地说，就是通过凭证、账簿、报表
组织体系，按一定的步骤或程序将三者有机结合起来，最终产生并提供有用的会
计信息。
账务处理程序主要包括两部分内容：
第一，建立凭证、账簿和报表组织体系。
其
中凭证组织是指会计凭证的种类、格式及各种凭证之间的关系；账簿组织是指账簿的
种类、格式及各种账簿之间的关系；报表组织是指报表的种类、格式及各种报表之间
的关系。
上述三种组织构成了一个完整的体系，其核心是账簿组织。
第二，记账步骤
（程序），是指从会计凭证的取得、填制到账簿的登记，再到财务报表的编制这一整
个过程的具体步骤。
填制和审核会计凭证、登记会计账簿和编制财务报表是会计核算
的基本环节。
为保证账簿记录的正确性和完整性，通常还需要在编制财务报表之前增
加一些环节，如进行账项调整和进行试算平衡等。
在会计实践中，不同的账簿组织、记账程序和记账方法，及其不同的结合方式，
形成了不同种类的账务处理程序。
在我国，常用的账务处理程序主要有记账凭证账务
处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。
这三种账务处理
程序有很多相同点。
其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法
不同。
第一节记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原
始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接逐笔登记总分类账的一种账务处理
程序。
一、一般步骤
1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2．根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采
用通用的记账凭证）；
3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；
4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5．根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6．期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类
账的余额核对相符；
7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。
记账凭证账务处理程序的步骤，可用图7-1表示。
下面举例说明记账凭证账务处理程序的一般程序的应用。
【例7-1】
（一）资料：
长城公司某车间生产一种产品，2009年3月份有关资料
如下：
1．期初总账账户期初余额数据如表7-1所示。
图7-1记账凭证账务处理程序
洼：
“→”表示填制或登记，“一”表示相互核对。
表7—1长城公司总分类账户期初余额表
账户名称
期初余额
借方
贷方
库存现金
2000
银行存款
680000
应收账款
200000
原材料-A材料
242000
-B材料
290000
-C材料
10000
生产成本
64000
制造费用
库存商品
80000
周转材料
固定资产
518000
累计折旧
70000
应付账款
230000
应交税费
56000
应付职工薪酬
其他应付款
530000
主营业务收入
主营业务成本
销售费用
财务费用
管理费用
所得税费用
2．该公司2009年3月份发生下列经济业务：
（1）3月2日，从立信公司购人A材料3471.08千克，价款为840000元，注明
的增值税额为142800元，材料已验收入库，货款尚未支付。
（2）3月3日，从洋明公司购人B材料1000千克，价款400000元，增值税额为
68000元，材料已验收入库，货款已从存款户支付。
（3）3月5日，生产车间生产甲产品领用A材料2500千克，计605000元。
（4）3月6日，生产车间生产甲产品领用B材料5000千克，计201000元。
（5）3月8日，行政管理部门购买办公用品350元，取得普通发票，以库存现
付讫，购人后随即被领用。
（6）3月10日，销售产品一批100件给丙客户，金额为100000元，增值税额
17000元，货款已收到存人银行。
（7）3月12日，支付车间产品设计图纸费15000元，以银行存款支付。
（8）3月15日，购买劳保用品6000元，取得普通发票，以银行存款支付。
（9）3月16日，生产车间领用劳保用品4000元（采用一次摊销法）。
（10）3月18日，支付产品广告费10000元，以存款支付。
（11）3月20日，销售产品500件给甲客户，价款计500000元，增值税额为
85000元,货款尚未收到。
（12）3月21日，从银行提取库存现金2000元，以备日常开销。
（13）3月22日，销售产品800件给乙客户，价款计800000元，增值税额
136000元，货款已收到存人银行。
（14）3月22日，以库存现金支付实际应酬费850元。
（15）3月23日，购入辅助生产用C材料20千克，每千克30元，计600元，增
值税额为102元，以库存现金支付。
（16）3月24日，收到甲客户前欠货款100000元，已存人银行。
（17）3月25日，以银行存款支付立信公司货款550000元，支付洋明公司货款
50000元。
（18）3月26日，上缴本月应交增值税80000元。
（19）3月27日，生产车间领用c材料10千克，计300元，供一般耗用，管翻
部门领用C材料5千克，计150元。
（20）3月28日，以银行存款支付销售产品运输费用4500元。
（21）3月31日，计算本月职工工资。
其中，生产工人工资114000元，车间管
理人员工资22800元，行政管理人员工资22800元，共计159600元。
（22）3月31日，提取本月折旧计19200元，其中生产车间16800元，行政管理
部门2400元。
（23）3月31日，以存款支付银行手续费180元。
（24）3月31日，以存款支付本月水电费28000元，其中生产产品耗用26000
元，管理部门耗用2000元。
（25）3月31日，结转本月制造费用。
（26）3月31日，该公司仅生产甲产品，本月全部完工，结转本月完工产品成本。
（27）3月31日，结转本月销售产品成本925000元。
（28）3月31日，将有关收入、费用结转至“本年利润”账户。
（29）假定该公司无纳税调整因素，3月31日，计算本月应纳所得税费用额
107942.5元，并结转至“本年利润”账户（所得税税率25%）。
【二）释倒
l．编制记账凭证，如表7-2、表7-3所示。
限于篇幅，用会计分录代替记账凭证，反映长城公司3月份的全部经济业务。
（1）3月2日借：
原材料-A材料840000
转1应交税费——应交增值税（进项税额）142800
贷：
应付账款——立信公司982800
（2）3月3日借：
原材料——B材料400000
付l应交税费——应交增值税（进项税额）68000
贷：
银行存款468000
（3）3月5日借：
生产成本605000
转2贷：
原材料-A材料605000
（4）3月6日借：
生产成本201000
转3贷：
原材料-B材料201000
（5）3月8日借：
管理费用350
付2贷：
库存现金350
（6）3月10日借：
银行存款117000
收l贷：
主营业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
（7）3月12日借：
制造费用15000
付3贷：
银行存款15000
（8）3月15日借：
周转材料6000
付4贷：
银行存款6000
（9）3月16日借：
制造费用4000
转4贷：
周转材料4000
（10）3月18日借：
销售费用10000
付5贷：
银行存款10000
（11）3月20日借：
应收账款585000
转5贷：
主营业务收入500000
应交税费——应交增值税（销项税额）85000
（12）3月21日借：
库存现金2000
付6贷：
银行存款2000
（13）3月22日借：
银行存款936000
收2贷：
主营业务收入800000
应交税费——应交增值税（销项税额）136000
（14）3月22日借：
管理费用850
付7贷：
库存现金850
（15）3月23日借：
原材料-C材料600
付8应交税费——应交增值税（进项税额）102
贷：
库存现金702
（16）3月24借：
银行存款1000000
收3贷：
应收账款——甲客户100000
（17）3月25日借：
应付账款——立信公司550000
付9一-洋明公司50000
贷：
银行存款600000
（18）3月26日借：
应交税费——应交增值税80000
付10贷：
银行存款80000
（19）3月27日借：
制造费用300
转6管理费用150
贷：
原材料-C材料450
（20）3月28日借：
销售费用4500
付11贷：
银行存款4500
（21）3月31日借：
生产成本114000
转7制造费用22800
管理费用22800
贷：
应付职工薪酬158600
（22）3月31日借：
制造费用16800
转8管理费用2400
贷：
累计折旧19200
（23）3月31日借：
财务费用180
付12贷：
银行存款180
（24）3月31日借：
生产成本26000
付13管理费用2000
贷：
银行存款28000
（25）3月31日借：
生产成本58900
转9贷：
制造费用58900
（26）3月31日借：
库存商品1068900
转10贷：
生产成本1068900
（27）3月31日借：
主营业务成本925000
转11贷：
库存商品925000
（28）3月31日借：
主营业务收入1400000
转12贷：
本年利润1400000
转13借：
本年利润925000
贷：
主营业务成本925000
转14借：
本年利润28500
贷：
管理费用28500
转15借：
本年利润14500
925000
3．登记明细分类账。
以下仅通过列示“原材料-A材料”明细分类账、制造费用明细分类账、生
产成本明细分类账来说明数量金额式和多栏式明细分类账的登记方法。
见表7-6、
表7-7、表7-8。
至于三栏式明细分类账的登记，由于其与总分类账的登记方法相同，
这里从略。
表7-6原材料明细账
材料编号：
（略）计量单位：
千克
材料类别：
（略）最高存量：
（略）
材料名称及规格：
A材料最低存量：
（略）
2009年
凭证
摘要
收入
发出
结存
月
日
号数
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
3
1
2
5
转1
转2
月初余额
购入
领用
3471.08
242
840000
2500
605000
1000
4471.08
1971.08
242
242000
1082000
477000
3
31
本月发生
额及余额
3471.08
840000
2500
605000
1971.08
210
477000
表7-7制造费用明细账
2009年
凭证
物料
周转材
月
日
号数
摘要
工资
折旧
修理费
消耗
料摊销
合计
5
12
16
27
31
31
付3
转4
转6
转7
转8
支付车间产品
设计图纸费
周转材料摊销
车间一般耗
用C材料
车间管理人员工资
计提折旧
22800
16800
15000
300
4000
15000
4000
300
22800
16800
31
转9
结转制造费用
122800
116800
115000
300
4000
58900
表7-8生产成本明细账
产品名称：
甲产品
2009年
凭证
摘要
直接
直接
制造
其他直
合计
月
日
号数
材料
人工
费用
接支出
3
1
5
6
转2
转3
月初余额
领用A材料
领用B材料
51000
605000
201000
7800
5200
64000
605000
201000
续表
2009年
凭证
摘要
直接
直接
制造
其他直
合计
月
日
号数
材料
人工
费用
接支出
31
31
31
转7
付13
转9
计算生产工人工资
支付水电费
转入的制造费用
本月合计
857000
114000
121800
58900
64100
26000
26000
114000
26000
58900
1068900
31
转10
结转完工产品成本
857000
121800
64100
26000
1068900
4．登记总分类账，并编制总分类账户本期发生额及余额表，如表7-9至表7-
33所示。
表7-9库存现金
2009年
呢证号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
3
l
8
21
22
23
付2
付6
付7
付8
月初余额
行政部门购买办公用品
从银行提取库存现金
支付交际应酬费
购C材料
2000
350
850
702
借
借
借
借
借
2000
1650
3650
2800
2098
31
本月发生额与月末余额
2000
1902
借
2098
表7-10库存现金
2009年
凭证号数
摘要
借方
贷方
借或贷
{
余额j
月
日
3
1
3
10
12
15
付l
收1
付3
付4
月初余额
购买B材料
销售产品给丙客户
支付机器维修费
一购买劳保用品
117000
468000
15000
6000
借
借
借
借
680000
212000:
329000314000
308000
18.
21
22
付5
付6
收2
收3
支付广告费
从银行提取库存现金。
销售产品给乙客户
收到甲客户前欠货款
936000
100000
10000
2000
借
借
借
借
298000
.2960010
1232000
133200C
25
26
28
31
31
付9
付10
付11
付12
付13
付立信、洋明公司货款
上交增值税
支付销货运费
支付银行手续费
支付水电费
600000
80000
4500
180
28000
借
借
借
借
借
732000..
652000
647500
647320
619320
31
本月发生额及月末余额
1153000
1213680
借
619320
2009年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
号数
3
1
20
24
转5
收3
月初余额
销货给甲客户
收到甲客户前欠货款
585000
100000
借
借
借
200000
785000
685000
31
本月发生额与月末余额
585000
100000
借
685000
表7-12原材料
2009年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
号数
3
l
2
3
5
6
23
27
转1
付l
转2
转3
付8
转6
月初余额
从立信公司赊购A材料
从洋明公司现购B材料
生产车间领用A材料
生产车间领用B材料
现购C材料
领用C材料
840000
400000
600
605000
201000
450
借
借
借
借
借
借
借
542000
1382000
1782000
1177000
976000
976600
976150
31
本月发生额与月末余额
1240600
806450
借
976150
表7-13生产成本
2009年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
号数
3
1
5
6
31
31
31
转2
转3
转7
付13
转9
转10
月初余额
生产车间领用A材料
生产车间领用B材料
计算本月生产工人工资
支付本月水电费
转入本月制造费用
结转完工产品成本
605000
20.1000
114000
26000
58900
1068900
借
借
借
借
借
借
平
64000
669000
870000
984000
1010000
1068900
0
3l
本月发生额与月末余额
1004900
1068900
平
O
2009年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
号数
3
12
16
27
付3
转4
转6
支付车间产品设计图纸费
周转材料摊销
领用C材料
15000
4000
300
借
借
借
15000
19000.
19000
续表
2009年
凭证
月
日
号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
31
31
31
转7
转8
转9
计算车间管理人员工资
计提本月折旧
结转本月制造费用
22800
16800
200
58900
借
借
平
42100
58900
0
31
本月发生额与月末余额
58900
58900
平
0
表7-15库存商品
2009年
凭证
月
日
号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
3
1
31
31
转10
转11
月初余额
转入本月完工产品成本
结转本月销售产品成本
1068900
925000
借
借
借
80000
1148900
223900
31
本月发生额与月末余额
1068900
925000
借
223900
表7-16周转材料
2009年
凭证
月
日
号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
3
15
16
付4
转4
购入周转材料
领用并摊销
6000
4000
借
借
6000
2000
31
本月发生额与月末余额
6000
4000
借
2000
表7-17固定资产
2009年
凭证
月
日
号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
3
1
月初余额
借
518000
表7-18累计折旧
2009年
凭证
月
日
号数
摘要‘
借方
贷方
借或贷
余额
3
1
31
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