中财长期负债.docx

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中财长期负债

长期负债

包括：

应付债券、可转换公司债券、长期借款、长期应付款的核算

一、应付债券

（一）债券的发行价格的确定　　

按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；

按低于票面价值的价格发行称为折价发行；

按票面价值的价格发行称为按面值发行。

债券票面利率=市场利率按面值发行

债券票面利率>市场利率按溢价发行

债券票面利率<市场利率按折价发行

溢价发行表明企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，

折价发行表明企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。

溢价和折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。

（二）应付债券的核算

科目设置：

应设置“应付债券”科目，

下设“债券面值”、

“债券溢价”、

“债券折价”

“应计利息”四个明细科目，

并按债券种类进行明细核算。

注：

债券采用一次还本、分期付息方式时，应增设“应付利息”科目

1.发行债券辅助费用的处理

发行费用＞发行期间冻结资金产生的利息时，计入当期损益或资本化

发行费用＜发行期间冻结资金产生的利息时，视同溢价收入，分期摊销

2.其他相关账务处理

发行时:

借：

银行存款

或应付债券—债券折价

贷：

应付债券—债券溢价

贷：

应付债券—债券面值

溢折价的摊销

方法：

直线法或实际利率法

直线法摊销溢价、折价时，计算公式是：

应计利息=债券面值×票面利率×债券期限利息费用=应计利息—债券溢价摊销

+债券折价摊销

折价的摊销

借：

财务费用

（或：

在建工程）

贷：

应付债券—债券折价

溢价的摊销：

做相反分录

借：

应付债券—债券溢价

贷：

财务费用

（或：

在建工程）

计息:

借：

财务费用（或在建工程等）

贷：

应付利息（分次付息、到期还本时）

应付债券—应计利息（一次还本付息）

偿还:

借：

应付债券—债券面值

应付债券—应计利息

应付利息（分次付息最后一期利息）

贷：

银行存款

归纳：

时间

债券平价发行

债券溢价发行

债券折价发行

发行时

借：

银行存款

贷：

应付债券—债券面值

借：

银行存款

贷：

应付债券—债券面值

—债券溢价

借：

银行存款

　　应付债券——债券折价

　贷：

应付债券—债券面值

计提利息和摊销溢折价

借：

在建工程

财务费用

贷：

应付债券—应计利息

或应付利息

借：

在建工程

财务费用

　　应付债券—债券溢价

贷：

应付债券—应计利息

或应付利息

借：

在建工程

财务费用

　贷：

应付债券—债券折价

—应计利息

或应付利息

到期时

借：

应付债券―债券面值

应付债券―应计利息

或应付利息

　　贷：

银行存款

借：

应付债券――债券面值

应付债券――应计利息

或应付利息

　　贷：

银行存款

借：

应付债券――债券面值

应付债券――应计利息

或应付利息

　　贷：

银行存款

例题：

某公司于2001年1月1日委托银行发行债券1000万元，期限3年，年利率10%，每年末计息一次，单利计算，到期一次还本付息。

企业实际按970万元折价发行，筹集资金全部用于购建设备。

设备一年后竣工决算。

发行

借：

银行存款970万

借：

应付债券—债券折价30万

贷：

应付债券—债券面值1000万

计提第一年利息并摊销折价

借：

在建工程110万

贷：

应付债券—债券折价10万

—应计利息100万

计提第二年利息并摊销折价

借：

财务费用110万

贷：

应付债券—债券折价10万

—应计利息100万

到期还本付息

借：

应付债券—债券面值1000万

—应计利息300万

贷：

银行存款1300万

二、可转换公司债券

在转换为股份之前按“应付债券”核算

当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。

注意：

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理，计入财务费用或在建工程。

赎回届满日，债权人未行使赎回权的，将多计的利息予以冲销。

会计科目：

“应付债券一可转换公司债券”

账务处理：

借：

应付债券一可转换公司债券（面值）

应付债券一可转换公司债券（应计利息）

应付债券—债券溢价

贷：

股本

资本公积一股本溢价

【例题】甲上市公司（本题下称“甲公司”）于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。

该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3%。

甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：

从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息（即，上年末仍未转换为普通股的债券利息）；

债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；

没有约定赎回和回售条款。

发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。

发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。

2001年4月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。

2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。

甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。

甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。

甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。

【要求】

（1）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

（2）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

（3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

（4）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

（2002年）

【答案】

（1）甲公司2000年1月2日发行可转换公司债券

借：

银行存款40360

贷：

应付债券——可转换公司债券（债券面值）40000

——可转换公司债券（债券溢价）360

（2）甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录

借：

财务费用540

应付债券——可转换公司债券（债券溢价）60（360/6）

贷：

应付利息600（40000×3%×6/12）

（3）甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录

借：

财务费用67.5

应付债券——可转换公司债券（溢价）7.5

贷：

应付利息75

借：

应付债券——可转换公司债券（债券面值）10000

——可转换公司债券（债券溢价）52.5（240/4×21/24或210/4）

应付利息75（10000×3%×3/12或300/4）

贷：

股本800

资本公积——股本溢价9327.5

（4）甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录

借：

应付债券——可转换公司债券（面值）30000

——可转换公司债券（溢价）

45［240/4×3×6/24或（210-52.5）/21×6］应付利息450

贷：

股本2399.92

现金1

资本公积——股本溢价28094.08

三、长期借款

利息支出、汇兑损益分情况处理：

①为购建固定资产发生的，尚未达到预定可使用状态前，计入固定资产价值。

②筹建期间的，先计入长期待摊费用，在开始经营当月一次性计入损益。

③其他情况，计入当期损益。

计提利息：

借：

在建工程（固定资产尚未交付使用前）

长期待摊费用（筹建期间）

财务费用

贷：

长期借款

划转出去或无须偿还时:

借：

长期借款

贷：

资本公积

四、长期应付款

补偿贸易：

从国外引进设备，再用该设备生产的产品偿还设备款

引进时：

借：

在建工程

贷：

长期应付款—应付补偿贸易引进设备款

交付验收时:

借：

固定资产

贷：

在建工程

还款:

借：

长期应付款—应付补偿贸易引进设备款

贷：

应收账款

银行存款等