第十章 事业单位会计基础最新会计初级资格认证 内部资料.docx

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第十章事业单位会计基础最新会计初级资格认证内部资料

第十章　事业单位会计基础

　　本章是《初级会计实务》中一般重要的一章，2013年教材按照新的规定进行了重写。

最近三年考试的平均分为5分。

考试题型覆盖了单选、多选、判断等题型。

讲解内容涉及到事业单位的资产、负债、净资产、收入和支出的核算以及会计报表的编制。

考生学习时，注意掌握基本理论知识并结合题目进行练习,重点掌握事业单位会计与企业会计在核算上有差异的内容。

第一节　事业单位会计概述

一、非企业会计体系概述

　我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。

行政事业单位会计主要以收付实现制为基础。

　　二、事业单位会计的特点

　　事业单位会计主要有以下几个特点：

　　1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。

　　2.会计核算一般采用★收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。

　　3.事业单位会计要素分为★资产、负债、净资产、收入和支出五大类。

　　4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。

（企业可能提减值准备，而事业单位一般不提减值）

　　三、事业单位会计科目

　　★熟悉以下事业单位会计科目：

　　1.资产类：

零余额账户用款额度、财政应返还额度--财政直接支付、财政应返还额度--财政授权支付、存货、长期投资、待处置资产损溢

　　2.负债类：

短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款

　　3.净资产类：

事业基金，非流动资产基金—长期投资（固定资产、在建工程、无形资产）；专用基金、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配

　　4.收入类：

财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入

　　5.支出类：

事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出、其他支出

　　【例题·单选题】（2011年）下列各项中，不属于事业单位净资产项目的是（　）。

　　A.事业结余　　B.固定基金　　C.专用基金　　D.应缴预算款

【答案】D【解析】应缴预算款属于负债类项目。

第二节　资产和负债

【思维导图】

　　一、资产

　　事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。

（一）货币资金

　　事业单位的★货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。

　　1.库存现金

（1）如发现现金溢余：

借：

库存现金

　贷：

其他应付款（应支付给有关单位或他人）

　　　其他收入（无法查明原因）

注:

企业会计计入“营业外收入”

（2）如发现现金短缺

借：

其他应收款（应由责任人赔偿）

　其他支出（无法查明原因）

　贷：

库存现金

注:

企业会计计入“管理费用”

　　【★例10-2】2×13年1月25日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余200元。

经查，原因不明，经批准作其他收入处理。

　借：

库存现金200

　　　贷：

其他收入200

【例题·单选题】（2014年）下列各项中，事业单位经批准对现金短缺的处理正确的是（　）。

　　A.借：

事业收入B.借：

经营支出

　　　　贷：

库存现金贷：

库存现金

　　C.借：

其他支出D.借：

事业支出

　　　　贷：

库存现金贷：

库存现金

『正确答案』C

　　2.银行存款

　　事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。

　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

　　【例10-3】2×13年2月5日，某事业单位收到支票为100000元的无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。

　借：

银行存款100000

　　　贷：

其他收入100000

【例10-4】2×13年2月15日，某事业单位购买了一批自用物资，以银行存款实际支付购买价款46800元，当日验收入库。

　借：

存货46800

　　　贷：

银行存款46800

　　3.零余额账户用款额度、财政补助收入、财政应返还额度

（1）国库集中支付制度及程序

　国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者（直接支付）或用款单位（授权支付）的一项国库管理制度。

实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

（2）零余额账户用款额度

　　事业单位设置“零余额账户用款额度”科目，该科目借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。

年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。

　　在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。

按规定支用额度时，借记“事业支出”、“存货”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。

为核算财政应返还额度，事业单位应当设置“财政应返还额度”科目，并设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。

财政补助收入：

事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。

包括财政直接支付和财政授权支付补助的资金。

【例10-5】2×13年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为150000元。

借：

零余额账户用款额度150000

　贷：

财政补助收入　150000

【例10-6】2×13年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000元。

　借：

事业支出　10000

　　　贷：

零余额账户用款额度10000

【例10-8】2×13年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。

2×14年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。

2×14年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。

（1）2×13年底补记指标：

借：

财政应返还额度—财政直接支付100000

　　贷：

财政补助收入　　　　100000

（2）2×14年初使用上年预算指标购买办公用品：

借：

存货　　　　　　50000

　贷：

财政应返还额度—财政直接支付50000

【例题·分录题】2×13年10月8日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付第三季度水费100000元。

10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费100000元。

10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，应编制分录：

借：

事业支出　100000

　贷：

财政补助收入—财政直接支付100000

【例题.多选题】（2014年）2013年11月，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，政授权支付的方式支付劳务费8万元，年末，收到代理银行提供的对账单，注销未使用的财政授权支付额度2万元，下列各项表述中正确的有（   ）。

　　A.“零余额账户用款额度”科目年末余额为2万元　　B.“财政应返还额度”科目年末余额为2万元

　　C.“财政应返还额度”科目年末余额为零　　D.“零余额账户用款额度”科目年末余额为零

【答案】BD【解析】借:

财政应返还额度-授权支付2

贷：

零余额账户用款额度2

注：

此注销的额度下年初恢复。

【例题.单选题】（2014年）某事业单位经财政部门审核后以财政直接支付方式向自来水公司支付水费，应贷记的会计科目是（  ）

　　A.事业收入　　B.银行存款　　C.财政补助收入　　D.零余额账户用款额度

【答案】C　【解析】借：

事业支出

贷：

财政补助收入-直接支付　　

（二）应收及预付款项

事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。

　1.财政应返还额度（前面已讲）2.应收票据

　3.应收账款

（1）事业单位发生应收账款时

　　借：

应收账款

　　　　贷：

经营收入

　　　　　　应缴税费

（2）收到款项时

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应收账款

　　（3）★逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款（★预付账款和其他应收款），按规定报经批准后予以核销。

核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

（应收款项在事业单位不提坏账准备）

　　①转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额

　　借：

待处置资产损溢

　　　　贷：

应收账款

　　②报经批准予以核销时

　　借：

其他支出

　　　　贷：

待处置资产损溢

　　③已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额

　　借：

银行存款

　　　　贷：

其他收入

　　★预付账款和其他应收款的核销账务处理同应收账款。

　4.其他应收款

★如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

【例题.单选题】（2014年）事业单位已核销的其他应收款在以后期间收回时，下列会计处理正确的是（   ）

　　A.增加其他应收款　　B.冲减经营支出　　C.增加其他收入　　D.冲减其他支出

　　【答案】C【解析】实际已经核销的其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。

（三）存货

（1）★存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

　　①开展业务活动等领用、发出存货

　　借：

事业支出、经营支出

　　　　贷：

存货

　　②对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时

　　借：

待处置资产损溢

　　　　贷：

存货

　　③实际捐出、调出存货时

　　借：

其他支出

　　　　贷：

待处置资产损溢

（2）★事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。

　　①盘盈的存货（一步搞定，无需“待处置资产损溢”）

　　借：

存货

　　　贷：

其他收入

注：

企业会计通过“待处理财产损益”，盘盈的存货贷：

管理费用

　　②盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时

　　借：

待处置资产损溢

　　　　贷：

存货

　　③报经批准予以处置时

　　借：

其他支出

　　　　贷：

待处置资产损溢

注：

企业会计通过“待处理财产损益”，盘亏的存货如果过失人赔偿计入“其他应收款”，非常损失计入“营业外支出”，一般性损失计入“管理费用”

　　【例10-9】2×13年3月5日，某事业单位购入自用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20000元，增值税税额为3400元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。

3月10日，该单位以银行存款支付了价款23400元。

（1）2×13年3月5日购入物资：

　　借：

存货　　23400

　　　　贷：

应付账款　　23400

（2）2×13年3月10日支付价款：

　　借：

应付账款　23400

　　　　贷：

银行存款　23400

　【例10-10】2×13年6月3日，某事业单位领用自用甲材料100件用于本单位的专业业务活动，按照先进先出法确定的甲材料单价为117元。

　　借：

事业支出　11700

　　　　贷：

存货　　　　11700

　　【★例10-11】2×13年6月30日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料5件，同类材料每件单价为234元，盘亏丙材料30件，每件单价为117元。

盘亏的材料报经批准予以处置。

（1）乙材料盘盈：

　　借：

存货　　　1170

　　　　贷：

其他收入　　1170

（2）丙材料盘亏，转入待处置资产时：

　　借：

待处置资产损溢　3510

　　　　贷：

存货　　　　3510

　　报经批准予以处置时：

　　借：

其他支出　　3510

　　　　贷：

待处置资产损溢　3510

　　【例题·单选题】事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏，其中属于正常损耗的（　）。

　　A.报经批准后计入当期经营支出　　B.报经批准后计入当期其他支出

　　C.报经批准后直接抵减一般基金　　D.报经批准后冲减事业用材料盘盈价值

【答案】B【解析】

　　借：

其他支出

　　　　贷：

待处置资产损溢

（四）短期投资

　　事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。

（相当于企业会计的交易性金融资产）

（1）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费），借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”等科目。

注意：

交易性金融资产购入时税金及手续费计入“投资收益”

（2）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。

注：

事业单位是收付实现制；交易性金融资产持有期间宣告的现金股利计入借：

应收股利，贷：

投资收益

　　（3）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记“短期投资”科目，按其差额（处置损益），贷记或借记“其他收入”科目。

注意：

处置损失仍然用“其他收入”（同长期投资），交易性金融资产出售净损益计入“投资收益”

　　【例10-7】2×13年1月1日，某事业单位购买3个月到期国债，购买金额为100000元，票面利率为3%，一次还本付息。

3个月后国债到期，该单位收回本息100750元。

（1）购买国债时：

（2）到期收回国债本息时：

　　借：

短期投资　100000借：

银行存款　　100750

　　　　贷：

银行存款　100000贷：

短期投资　　100000

　　　　　　其他收入　　　　750

（五）长期资产：

是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产

（六）非流动资产基金

　　事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

【例10-12】2×13年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。

（1）2×13年7月1日购入国债：

借：

长期投资　100000

　　贷：

银行存款　100000

　　同时，

借：

事业基金　　　100000

　　贷：

非流动资产基金—长期投资100000

（2）2×14-2×17年，每年7月1日收到利息时：

借：

银行存款　　3000

　　贷：

其他收入—投资收益3000

　　（3）2×18年7月1日，收回债券本息：

借：

银行存款　103000

　贷：

长期投资　　　100000

　　　其他收入—投资收益3000

　　同时，

借：

非流动资产基金—长期投资100000

　　贷：

事业基金　　　　　　100000

　　【例10-13】2×13年5月30日，某事业单位出资500000元投资了一家三产企业甲企业。

2×14年4月20日，该事业单位于收到甲企业分配的利润10000元：

（1）2×13年5月30日投资甲企业：

　借：

长期投资500000

　　　贷：

银行存款500000

借：

事业基金　　　　500000

　贷：

非流动资产基金—长期投资500000

（2）2×14年4月20日收到利润：

借：

银行存款　　　　10000

　贷：

其他收入—投资收益10000

　【★例10-14】2×13年7月18日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为800000元，发生的运杂费为6000元，该单位以银行存款支付了价款及运杂费。

　2×13年7月18日购入设备时：

借：

固定资产　　　　　806000

　　贷：

非流动资产基金—固定资产　806000

借：

事业支出　　806000

　　贷：

银行存款　806000

　　【例10-15】2×13年6月30目，某事业单位计提本月固定资产折旧50000元。

借：

非流动资产基金—固定资产50000

　　贷：

累计折旧　　　　50000

　　【★例10-16】2×13年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12000元，已提折旧2000元，报经批准后按照正常盘亏处理。

（1）固定资产转入待处置资产时：

借：

待处置资产损溢　10000

　　累计折旧　　　　2000

　　贷：

固定资产　　　　　12000

（2）固定资产报经批准予以核销时：

借：

非流动资产基金—固定资产10000

　　贷：

待处置资产损溢　　　　　　10000

　　【例10-17】2×13年8月15日，某事业单位购入一台需要安装的设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款为351000元，运输费为3000元，款项以银行存款支付。

安装设备时，支付安装费用6000元。

8月底，设备安装完工交付使用。

（1）支付设备价款和运输费时：

借：

在建工程　　　　　354000

　贷：

非流动资产基金—在建工程354000

借：

事业支出　　354000

　贷：

银行存款　　　354000

（2）支付安装费用时：

借：

在建工程　　6000

　贷：

非流动资产基金—在建工程6000

借：

事业支出　　6000

　贷：

银行存款　　6000

　　（3）设备安装完工交付使用时：

借：

固定资产　360000

　贷：

非流动资产基金—固定资产360000

借：

非流动资产基金—在建工程360000

　贷：

在建工程　　　　　360000

　　【例题·多选题】2013年4月15日，某事业单位购入一台需要安装的设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款为585000元，运输费为5000元，款项以银行存款支付。

安装设备时，支付安装费用30000元。

4月底，设备安装完工交付使用。

下列分录中正确的有（　）。

　　A.支付设备价款和运输费时：

借：

在建工程　　　590000

　贷：

非流动资产基金—在建工程590000

借：

事业支出　590000

　　贷：

银行存款　　590000

　　B.支付安装费用时：

借：

在建工程　　30000

　贷：

非流动资产基金—在建工程30000

借：

事业支出　30000

　　贷：

银行存款　30000

　　C.设备安装完工交付使用时：

借：

固定资产　　　　620000

　贷：

非流动资产基金—固定资产　620000

借：

非流动资产基金—在建工程　620000

　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　620000

　　D.设备安装完工交付使用时：

借：

固定资产　　620000

　　贷：

在建工程　　　620000

【答案】ABC【解析】设备安装完工交付使用时，选项C分录正确，选项D错误。

【例题·多选题】（2014年）下列关于事业单位非流动资产基金的表述中，正确的有（）

　　A、计提固定资产折旧、无形资产摊销时应冲减非流动资产基金

　　B、非流动资产基金应当在取得非流动资产或者发生相关支出时确认

　　C、以固定资产、无形资产对外投资时，应冲销该资产

　　D、非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额

　【答案】ABCD【解析】事业单位设置的“非流动资产基金”科目，该科目反映事业单位非流动资产占用的金额，非流动资产基金应当在取得非流动资产或者发生相关支出时确认，计提固定资产折旧、无形资产摊销时应冲减非流动资产基金，以固定资产、无形资产对外投资时，应冲销该资产对应的非流动资产基金，选项ABCD均正确　

【例题·单选题】（2014年）事业单位按规定计提固定资产折旧下列各分录中正确的是（   ）。

　　A借：

非流动资产基金-固定资产

　　　　 贷：

累计折旧

　　B借：

非流动资产基金-固定资产

　　　　贷：

固定资产

　　C借：

事业基金

　　　　 贷：

累计折旧

　　D借：

事业支出

　　　　贷：

累计折旧

　　【答案】A【解析】事业单位计提固定资产折旧分录为：

　　借：

非流动资产基金—固定资产

　　　　贷：

累计折旧　

【例题·判断题】（2014年）事业单位在取得非流动资产或发生相关支出时确认非流动资产基金，在处置非流动资产时冲销该资产对应的非流动资产基金。

（）

　　【答案】√　

（八）无形资产

　　事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

　自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时★发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。

　　【★例10-18】2×13年6月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为600000元，以财政授权支付的方式支付。

借：

无形资产600000

　贷：

非流动资产基金—无形资产600000

借：

事业支出600000

　贷：

零余额账户用款额度600000

　　【例10-19】2×13年9月30日，某事业单位计提本月无形资产摊销20000元。

借：

非流动资产基金—无形资产20000

　贷：

累计摊销　　　　　　　20000

　　【例10-20】2×13年10月20日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入80000元（按规定应先上缴国库），该专利权账面余额为24000元，已计提摊销2400元。

假设不考虑相关税费：

（1）无形资产转入待处置资产时：

　借：

待处置资产损溢21600

　　　累计摊销　　　2400

　　　贷：

无形资产　　　　24000

（2）无形资产实际转让时：

借：

非流动资产基金—无形资产21600

　贷：

待处置资产损溢　　　21600

　　（3）收到转让收入时：

借：

银行存款　　　80000

　贷：

待处置资产损溢80000

　　（4）结转无形资产转让收入：

　　借：

待处置资产损溢　80000

　　　　贷：

应缴国库款　80000

【例题·多选题】下列各项，可能引起事业单位的非流动资产基金发生增减变化的有（　）。

　　A.购进固定资产　　B.计提固定资产折旧　　C.出售固定资产　　D.购进无形资产

【正确答案】ABCD【答案解析】本题考核事业单位修购基金的账务处理。

选项A，购入固定资产会引起非流动资产基金增加；选项B，计提固定资产累计折旧时会引起非流动资产基金减少；选项C，出售固定资产时会引起非流动资产基金减少；选项D，购进无形资产会引起非流动资产基金增加。

【例题·判断题】（2014年）事业单位购