2行政单位会计.docx

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2行政单位会计

行政单位会计科目

类别

科目名称

一、资产类

现金

银行存款

有价证券

暂付款

库存材料

固定资产

零余额账户用款额度

财政应返还额度

二、负债类

应缴预算款

应缴财政专户款

暂存款

应付工资（离退休费）

应付地方（部门）津贴补贴

应付其他个人收入

三、净资产类

固定基金

结余

四、收入类

拨入经费

预算外资金收入

其他收入

五、支出类

经费支出

拨出经费

结转自筹基建

资产类：

一、流动资产

（一）现金和银行存款

1、现金

2、银行存款

银行结算方式主要包括银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、支票、委托收款、异地托收承付等。

（二）零余额账户用款额度与财政应返还额度

1、零余额账户用款额度

该账户用于财政部门对行政单位的授权支付。

行政单位的零余额账户并不实存财政资金，只是行政单位的一个授权支付额度。

与财政零余额账户的区别：

财政零余额账户用于财政直接支付。

行政单位在财政零余额账户中的预算额度或用款额度，不作为行政单位的资产反映。

行政单位不需要为财政零余额账户设置科目核算财政直接支付业务。

（1）收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时：

借：

零余额账户用款额度

贷：

拨入经费

（2）通过单位零余额账户支付或提取现金时：

借：

库存材料/经费支出/现金

贷：

零余额账户用款额度

（3）部门预算中采用财政直接支付方式支付额度得到财政部门批准时：

不需要编制会计分录。

（4）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为行政单位支付了日常经费时：

借：

经费支出

贷：

拨入经费

2、财政应返还额度

（1）年终，本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数存在差额，行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标时：

借：

财政应返还额度

贷：

拨入经费

（2）年终，本年度单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度与财政授权支付实际支出数存在差额，行政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度时：

（实收-实支）

借：

财政应返还额度

贷：

零余额账户用款额度

（3）年终，财政授权支付预算指标数与单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度存在差额，行政单位存在尚未收到的财政授权支付预算指标时：

（指标-实收）

借：

财政应返还额度

贷：

拨入经费

（4）次年初，获得批复同意恢复财政直接支付额度时：

不需要做会计分录。

（5）次年使用恢复的财政直接支付额度支付经费时：

借：

经费支出

贷：

财政应返还额度

（6）次年初，收到恢复财政授权支付额度时：

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政应返还额度

（7）次年初，收到上年未下达的单位零余额账户用款额度时：

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政应返还额度

3、暂付款

暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。

（1）预借/临时借出款项时：

借：

暂付款——对象

贷：

银行存款/现金

（2）收回款项时：

借：

银行存款/现金

贷：

暂付款——对象

（3）报销费用时：

（多退少补）

借：

经费支出

借/贷：

银行存款/现金

贷：

暂付款——对象

4、库存材料

与经费支出的区别：

库存材料是指行政单位大宗购入进入库存（验收入库），并陆续耗用的行政用物资材料。

行政单位少量购入、随买随用的物资材料（直接交有关部门使用），在购入时直接列为经费支出。

库存材料的计价：

按实际价格计价。

材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料的价值，直接计入有关的支出。

（1）购入办公用品，发生了价款、运输费/差旅费，材料已验收入库时：

借：

库存材料——材料名称

经费支出

贷：

银行存款/零余额账户用款额度

（2）部门领用办公用品时：

借：

经费支出

贷：

库存材料——材料名称

（3）年终盘点库存材料，发生盘盈时（作为减少当年经费支出的情况）：

借：

库存材料——材料名称

贷：

经费支出

（4）年终盘点库存材料，发生盘亏时（作为增加当年经费支出的情况）：

借：

经费支出

贷：

库存材料——材料名称

二、有价证券

有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。

1、有价证券必须用结余资金购买，不可以把购买有价证券列入支出预算。

2、当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。

（1）用结余资金购入国债时：

借：

有价证券

贷：

银行存款

（2）购入国债到期，取得兑付本息时：

借：

银行存款

贷：

有价证券

其他收入

三、固定资产

固定资产的分类：

1、房屋和建筑物

2、办公设备

3、专用设备

4、交通工具

5、文物和陈列品

6、图书

7、其他固定资产

固定资产的取得和计价：

1、购入、调入的固定资产，应当按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置税计价。

2、自行建造的固定资产，应当按建造过程中实际发生的全部支出计价。

3、在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应当按改建、扩建过程中发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增计固定资产价值。

4、接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据计价。

接受捐赠固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。

5、无偿调入的固定资产，应当按照估计价值计价。

6、盘盈的固定资产，应当按照重置完全价值计价。

7、已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值计价，待确定实际价值后，再进行调整。

8、购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。

注意：

行政单位固定资产的维修和更新改造主要依靠财政拨款解决，因此行政单位的固定资产不计提折旧！

（1）购入办公设备，发生了运输费、保险费、安装费时：

借：

经费支出

贷：

银行存款/拨入经费/零余额账户用款额度

同时：

借：

固定资产——办公设备

贷：

固定基金

（2）收到无偿调入专用设备时：

借：

固定资产——专用设备

贷：

固定基金

（3）新建办公楼一座，验收合格，交付使用时：

借：

固定资产——房屋和建筑物

贷：

固定基金

（4）接受捐赠的交通工具，用银行存款支付运杂费、保险费时：

借：

经费支出

贷：

银行存款

同时：

借：

固定资产——交通工具

贷；固定基金

（5）有偿调出固定资产时：

借：

固定基金

贷：

固定资产——明细科目

同时：

借：

银行存款

贷：

其他收入

（6）经批准报废固定资产，发生清理费用、固定资产残料出售收入均通过银行存款处理时：

（6-1）报废固定资产时：

借：

固定基金

贷：

固定资产——明细科目

（6-2）发生清理费用：

借：

经费支出

贷：

银行存款

（6-3）取得固定资产残料出售收入时：

借：

银行存款

贷：

其他收入

负债类：

一、应缴财政款

（1）对于已经实行国库单一账户制度改革，并且已经取消了收入过渡账户的行政单位，收到应缴财政预算款项并在当日将款项缴入国库时：

借：

应缴预算款

贷：

应缴预算款

同时，登记应缴预算款的明细账如下：

借：

……

贷：

（同上）……

行政单位也可以不编制以上会计分录，通过设置应缴预算款备查登记簿的方法登记该笔应缴预算款项的收取和缴库业务。

（2）对于尚未实行国库单一账户制度改革、暂未取消收入过渡账户的行政单位，收到应缴财政预算款项并存入开户银行时：

借：

银行存款

贷：

应缴预算款

同时，登记应缴预算款的明细账如下：

贷：

……

（3）将存入开户银行的款项上缴财政国库时：

借：

应缴预算款

贷：

银行存款

同时，登记应缴预算款的明细账如下：

借：

……

二、应缴财政专户款

（1）对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡账户的行政单位，收到未纳入预算管理的款项并在当日将款项缴入财政部门在商业银行开设的预算外资金专户时：

借：

应缴财政专户款

贷：

应缴财政专户款

同时，登记应缴财政专户款的明细账如下：

借：

……

贷：

（同上）……

（2）对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的行政单位，收到未纳入预算管理的款项并存入开户银行时：

借：

银行存款

贷：

应缴财政专户款

同时，登记应缴财政专户款的明细账如下：

贷：

……

（3）按规定时间将收取的款项上缴财政专户时：

借：

应缴财政专户款

贷：

银行存款

同时，登记应缴财政专户款的明细账如下：

借：

……

（4）对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的行政单位，实行预算外资金结余上缴财政专户的管理办法，收入到未纳入预算管理的款项并在当日将款项存入开户银行时：

借：

银行存款

贷：

预算外资金收入

（5）按规定日期结算资金结余，同时将该结余上缴财政专户时：

借：

预算外资金收入

贷：

应缴财政专户款

同时：

借：

应缴财政专户款

贷：

银行存款

同时，登记应缴财政专户款的明细账如下：

借：

……

贷：

（同上）……

（6）对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的行政单位，实行按比例上缴财政专户的管理办法，收到预算外资金并在当日将款项存入开户银行时：

借：

银行存款

贷：

预算外资金收入

应缴财政专户款

三、暂存款

（1）购入物材用品已验收入库，款项未付时：

借：

库存材料

贷：

暂存款——对象（类似应付账款）

（2）支付尚未支付的款项时：

借：

暂存款——对象

贷：

银行存款/零余额账户用款额度

（3）因急需资金，向同级财政部门临时借入款项时：

借：

银行存款

贷：

暂存款——同级财政部门

（4）向同级财政部门退还款项或同级财政部门将该笔款项作为对该行政单位的追加预算处理时：

借：

暂存款——同级财政部门

贷：

银行存款/拨入经费

四、应付工资及应付津贴补贴

包括应付工资（离退休费）、“应付地方（部门）津贴补贴”和“应付其他个人收入”三个总账科目，其下设置“在职人员”、“离休人员”和“退休人员”二级科目进行明细核算。

应付工资是指行政单位发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金。

行政单位发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴，属于行政单位的应付离退休费。

应付津贴补贴是指行政单位按照地方或部门、单位出台的规定应发放给行政单位职工的地方或部门津贴补贴。

除上述应付工资和应付津贴补贴外，行政单位发放给个人的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等，是行政单位的应付其他个人收入。

（1）按国家规定通过财政零余额账户向在职人员发放工资，向离休人员发放离休费，向退休人员发放退休费时：

借：

经费支出

贷：

应付工资（离退休费）

同时：

借：

应付工资（离退休费）

贷：

拨入经费

同时，登记应付工资（离退休费）的明细账如下：

贷：

在职人员

借：

在职人员

贷：

离休人员

借：

离休人员

贷：

退休人员

借：

退休人员

（2）按国家规定通过单位零余额账户，向在职人员发放年终一次性奖金时：

借：

经费支出

贷：

应付工资（离退休费）

同时：

借：

应付工资（离退休费）

贷：

零余额账户用款额度

同时，登记应付工资（离退休费）的明细账如下：

贷：

在职人员

借：

在职人员

（3）根据地方政府规定向有关在职人员发放岗位津贴时：

借：

经费支出

贷：

应付地方（部门）津贴补贴

同时：

借：

应付地方（部门）津贴补贴

贷：

拨入经费/零余额账户用款额度

同时，登记应付工资（离退休费）的明细账如下：

贷：

在职人员

借：

在职人员

（4）按国家规定发给在职出差人员伙食补助费、市内交通费等款项时：

借：

经费支出

贷：

应付其他个人收入

同时：

借：

应付其他个人收入

贷：

现金/银行存款/拨入经费/零余额账户用款额度

同时，登记应付工资（离退休费）的明细账如下：

贷：

在职人员

借：

在职人员

收入类：

一、拨入经费

（一）财政直接支付方式下拨入经费取得时的核算

行政单位在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认拨入经费。

（1）某行政单位已经纳入财政国库单一账户制度改革，收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为行政单位支付了经费，或购买了办公用品验收入库时：

借：

经费支出/库存材料

贷：

拨入经费

同时，登记拨入经费的明细账如下：

贷：

……

（2）某行政单位已经纳入财政国库单一账户制度改革，收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为行政单位支付了在职人员工资时：

借：

经费支出

贷：

应付工资（离退休费）

同时：

借：

应付工资（离退休费）

贷：

拨入经费

同时，登记拨入经费的明细账如下：

贷：

……

（二）财政授权支付方式下拨入经费取得时的核算

行政单位在收到代理银行转来的财政授权支付入账通知书时，确认拨入经费。

与财政直接支付方式的区别：

在财政授权支付方式下，行政单位在收到财政部门拨入的零余额账户用款额度时，确认拨入经费；在使用零余额账户用款额度或使用财政预算资金时，只有经费支出，没有拨入经费。

（1）某行政单位已经纳入财政国库单一账户制度改革，收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度时：

借：

零余额账户用款额度

贷：

拨入经费

同时，登记拨入经费的明细账如下：

贷：

……

（2）向单位零余额账户代理银行开具支付令，支付业务经费时：

借：

经费支出

贷：

零余额账户用款额度

（三）实拨资金方式下拨入经费取得时的核算

行政单位在收到开户银行转来的收款通知时，确认拨入经费。

在实拨资金方式下，行政单位可能会收到上级主管单位转拨（预拨）的财政预算资金。

在这种情况下，行政单位也是在收到开户银行转来的收款通知时，确认拨入经费。

（1）某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革，收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的预算经费时：

借：

银行存款

贷：

拨入经费

同时，登记拨入经费的明细账如下：

贷：

……

（2）某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革，收到财政部门预拨的下年度经费时：

借：

银行存款

贷：

拨入经费

同时，登记拨入经费的明细账如下：

贷：

……

（四）拨入经费的年终结转

（1）将拨入经费账户余额转入结余账户时：

借：

拨入经费

贷：

结余

同时，登记拨入经费明细账如下：

借：

……

二、预算外资金收入

与暂存款的区别：

主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时，通过暂存款科目核算，不通过预算外资金收入科目核算。

（1）收到财政部门从财政预算外资金专户核拨的预算外资金收入时：

借：

银行存款

贷：

预算外资金收入

同时，登记预算外资金收入明细账如下：

贷：

……

（2）实行预算外资金收入按比例上缴财政专户的管理办法，收到预算外资金收入时：

借：

银行存款

贷：

预算外资金收入

应缴财政专户款

同时，登记预算外资金收入明细账如下：

贷：

……

（3）实行预算外资金结余上缴财政专户的管理办法，收到预算外资金收入时：

借：

银行存款

贷：

预算外资金收入

同时，登记预算外资金收入明细账如下：

贷：

……

（4）按规定日期结算该项预算外资金收入结余时：

借：

预算外资金收入

贷：

应缴财政专户款

同时，登记预算外资金收入明细账如下：

借：

……

（5）收到财政专户核拨的应返还所属某预算单位的预算外资金时：

借：

银行存款

贷：

暂存款——某预算单位

（6）年终，将预算外资金收入科目贷方余额转入结余科目时：

借：

预算外资金收入

贷：

结余

同时，登记预算外资金收入明细账如下：

借：

……

三、其他收入

其他收入是指行政单位除拨入经费和预算外资金收入之外的各项收入，包括有价证券及银行存款的利息收入、固定资产和废品变价取得的收入、出租固定资产取得的收入、零星杂项收入、有偿服务收入等。

（1）收到上述各项其他收入时：

借：

现金/银行存款

贷；其他收入

同时，登记其他收入明细账如下：

贷：

收入名称……

（2）年终，将其他收入科目贷方余额转入结余科目时：

借：

其他收入

贷：

结余

同时，登记其他收入明细账如下：

借：

收入名称……

支出类：

（一）经费支出

经费支出的分类：

1、工资福利支出

2、商品和服务支出

3、对个人和家庭的补助（离休费、退休费）

4、对企事业单位的补贴

5、转移性支出

6、赠与

7、债务利息支出

8、债务还本支出

9、基本建设支出

10、其他资本性支出

11、贷款转贷及产权参股

12、其他支出

（1）某行政单位已经实行财政国库集中支付制度，收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为行政单位支付了基本工资和津贴补贴时：

借：

经费支出

贷：

拨入经费

同时，登记经费支出明细账如下：

借：

基本支出——工资福利支出——基本工资/津贴补贴

（2）某行政单位已经实行财政国库集中支付制度，收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为行政单位支付了购买专用材料直接交付有关部门使用（区别于验收入库的库存材料）时：

借：

经费支出

贷：

拨入经费

同时，登记经费支出明细账如下：

借：

基本支出——商品和服务支出——专用材料费

（3）某行政单位已经实行财政国库集中支付制度，收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为行政单位支付了离休费和退休费时：

借：

经费支出

贷：

拨入经费

同时，登记经费支出明细账如下：

借：

基本支出——对个人和家庭的补助——离休费

基本支出——对个人和家庭的补助——退休费

（4）某行政单位已经实行财政国库集中支付制度，收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为行政单位支付了办公设备购置费，由发展和改革部门安排资金购买时：

借：

经费支出

贷：

拨入经费

同时，登记经费支出明细账如下：

借：

基本支出——基本建设支出——办公设备购置

同时：

借：

固定资产——办公设备

贷：

固定基金

（5）某行政单位已经实行财政国库集中支付制度，收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为行政单位支付了交通工具购置费，由非发展和改革部门安排资金购买时：

借：

经费支出

贷：

拨入经费

同时，登记经费支出明细账如下：

借：

基本支出——其他资本性支出——交通工具购置

同时：

借：

固定资产——交通工具

贷：

固定基金

（6）从仓库领出日常办公用品交有关部门使用时：

借：

经费支出

贷：

库存材料

同时，登记经费支出明细账如下：

基本支出——商品和服务支出——办公费

（7）某行政单位已经实行财政国库集中支付制度，通过单位零余额账户支付款项时：

借：

经费支出

贷：

零余额账户用款额度

同时，登记经费支出明细账如下：

借：

……

（8）某行政单位尚未实行财政国库集中支付制度，以银行存款支付款项时：

借：

经费支出

贷：

银行存款

同时，登记经费支出明细账如下：

借：

……

（9）收回本年度已列为经费支出的款项时：

借：

零余额账户用款额度/银行存款

贷：

经费支出

（10）收回以前年度已经列为经费支出的款项时：

在上一年的账上：

借：

零余额账户用款额度/银行存款

贷：

结余

注意：

不得冲减当年经费支出。

项目支出类似于基本支出，只是明细账登记上有所不同。

（11）年终，将经费支出借方余额转入结余科目时：

借：

结余

贷：

经费支出

同时，登记经费支出明细账如下：

贷：

……

二、拨出经费

拨出经费是指行政单位根据核定的预算拨付（转拨）给其所属单位的预算资金。

行政单位只有在采用实拨资金方式时，才会有拨出经费的业务。

在财政国库单一账户制度下，由于财政部门通过财政零余额账户或单位零余额账户直接将预算经费拨付给收款人或用款单位，因此就不再有拨出经费的业务。

（1）某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革，根据核定的预算通过开户银行向所属某预算单位拨付预算时：

借：

拨出经费

贷：

银行存款

同时，登记拨出经费明细账如下：

借：

……

（2）收到所属某预算单位缴回的多余款项存入开户银行时：

借：

银行存款

贷：

拨出经费

同时，登记拨出经费明细账如下：

贷：

……

（3）年终，将拨出经费借方余额转入结余科目时：

借：

结余

贷：

拨出经费

同时，登记拨出经费明细账如下：

贷：

……

三、结转自筹基建

结转自筹基建是指行政单位经批准，用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。

（1）将自筹的基本建设资金转存建设银行时：

借：

结转自筹基建

贷：

银行存款

（2）项目完工后收到建设银行转回的剩余资金时：

借：

银行存款

贷：

结转自筹基建

（3）年终，将结转自筹基建借方余额转入结余科目时：

借：

结余

贷：

结转自筹基建

净资产类：

一、固定基金

由于行政单位的固定资产不计提折旧，因此行政单位的固定基金在数额上始终与固定资产相等。

（1）通过财政零余额账户/单位零余额账户/银行存款支付固定资产购置费，用银行存款/现金支付购买固定资产的相关费用时：

借：

经费支出

贷：

拨入经费/零余额账户用款额度/银行存款/现金

同时：

借：

固定资产——固定资产种类

贷：

固定基金

（2）无偿调入固定资产时：

借：

固定资产——固定资产种类

贷：

固定基金

（3）报废固定资产，用现金/银行存款支付清理费用，取得残料收入并存入银行时：

（3-1）报废固定资产时：

借：

固定基金

贷：

固定资产——固定资产种类

（3-2）支付清理费用时：

借：

经费支出

贷：

现金/银行存款

（3-3）取得残料收入时：

借：

银行存款

贷：

其他收入

（4）有偿调出固定资产时：

借：

固定基金

贷：

固定资产——固定资产种类

同时：

借：

银行存款

贷：

其他收入

二、结余

（1）某行政单位已经纳入财政国库单一账户制度改革，年终，本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数存在差额时：

借：

财政应返还额度

贷：

拨入经费

同时，登记拨入经费明细账如下：

贷：

……

（2）某行政单位已经纳入财政国库单一账户制度改革，年终，本年度财政授权支付预算指标数与单位零余额账户代理银行收到的零余额账户用款额度数存在差额（尚未收到的预算额度），后者与财政授权支付实际支出数也存在差额（尚未使用的预算额度）时：

借：

财政应返还额度

贷：

拨入经费

同时：

借：

财政应返还额度

贷：

零余额账户用款额度

（3）将拨入经费、预算外资金收入、其他收入贷方余额转入结余科目时：

借：

拨入经费

预算外资金收入

其他收入

贷：

结余

同时，登记结余明细账如下：

贷：

结余——基本支出结余

结余——项目支出结余（项目名称）

（4）将经费支出、拨入经费、结转自筹基建借方余额转入结余科目时：

借：

结余

贷：

经费支出

拨入经费

结转自筹基建

同时，登记结余明