注册会计师会计第九章 职工薪酬.docx

注册会计师会计第九章 职工薪酬.docx

《注册会计师会计第九章 职工薪酬.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师会计第九章 职工薪酬.docx（12页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

注册会计师会计第九章职工薪酬

注册会计师

会计

第九章　职工薪酬

分类：

财会经济注册会计师

主题：

2022年注册会计师《全套六科》考试题库ID:

503

科目：

会计

类型：

章节练习

一、单选题

1、浩海公司2×20年12月按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为40万元，生产车间管理人员工资为10万元，管理部门人员工资为20万元；按照工资总额的28％计提“五险一金”、按照工资总额的2％计提工会经费、按照工资总额的8％计提职工教育经费。

另外本月根据短期利润分享计划，计入生产成本和管理费用的金额合计为50万元。

根据上述资料计算浩海公司2×20年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额是（）万元。

A.70

B.90.25

C.146.6

D.120

【参考答案】：

C

【试题解析】：

浩海公司2×20年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额=（40+10+20）×（1+28％+2％+8％）+50=70×1.38+50=146.6（万元），选项C正确。

2、海天公司共有100名职工，其中30名为总部管理人员，70名为直接生产工人。

从2×19年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。

该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。

2×19年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为3天。

甲公司预计2×20年有60名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余40名职工（包括30名总部管理人员，10名直接生产工人）每人将平均享受6天年休假，该公司平均每名管理人员每个工作日工资为400元，平均每名生产工人每个工作日的工资为300元。

海天公司2×19年年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为（）元。

A.12000

B.15000

C.24000

D.0

【参考答案】：

正确

【试题解析】：

海天公司2×19年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而需要确认的应付职工薪酬，根据甲公司预计2×20年职工的年休假情况，30名总部管理人员和10名直接生产工人会使用2×19年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2×19年累计未使用的带薪年休假都将失效。

题目中需要计算的只有因累积带薪缺勤计入管理费用的部分，所以应计入管理费用的金额=30×（6-5）×400=12000（元）。

3、下列有关辞退福利的表述中，不正确的是（  ）。

A.企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量

B.职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理

C.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬

D.对于自愿接受裁减的建议，企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》准则规定预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬

【参考答案】：

正确

【试题解析】：

选项A，企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时，企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。

4、甲公司2020年1月1日聘请副总经理一名，确定该副总经理的薪酬计划如下：

①月薪6万元；②免费提供一套200平方米的公寓供其使用，月租金1万元由公司支付；③免费提供一辆价值为25万元的小汽车供其自用。

该小汽车购置于2018年12月30日。

预计使用年限为5年，预计净残值为1万元，采用年限平均法计提折旧。

该公司外聘副总经理的每月薪酬总额为（）。

A.6万元

B.6.4万元

C.7万元

D.7.4万元

【参考答案】：

D

【试题解析】：

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。

所以，每月薪酬总额=6+1+（25-1）／60=7.4（万元）。

5、2×17年1月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，乙公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为总部管理人员。

乙公司拟向直接生产人员出售的住房每套售价为60万元，向管理人员出售的住房每套售价为80万元；拟向管理人员出售的住房每套购买价格为140万元，向直接生产人员出售的住房每套购买价格为100万元。

假定该100名职工均在2×17年度陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满10年（含2×17年1月）。

假定乙公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费等其他因素。

2×17年12月31日，乙公司该项长期待摊费用的期末余额为（）万元。

A.4400

B.3960

C.440

D.0

【参考答案】：

错误

【试题解析】：

乙公司为职工提供住房优惠时形成的长期待摊费用=（100×80+140×20）-（60×80+80×20）=4400（万元），2×17年长期待摊费用摊销金额=4400÷10=440（万元），2×17年12月31日，乙公司该项长期待摊费用的期末余额=4400-440=3960（万元）。

6、甲公司于2×20年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。

该计划规定，公司全年的净利润指标为5000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过5000万元，公司管理层可以分享超过5000万元净利润部分的10％作为额外报酬。

假定至2×20年12月31日，甲公司2×20年全年实际完成净利润6000万元。

不考虑离职等其他因素，甲公司2×20年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。

A.500

B.100

C.400

D.0

【参考答案】：

错误

【试题解析】：

应计入管理费用的金额=（6000-5000）×10％=100（万元）。

7、A公司共有2000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。

该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。

2019年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为4天。

根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A公司预计2020年有1900名职工将享受不超过10天的带薪病假，剩余100名职工每人将平均享受13天病假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。

假定2020年12月31日，上述100名部门经理中有80名享受了13天病假，并随同正常工资以银行存款支付。

另有20名只享受了10天病假，A公司2020年因20名只享受了10天病假累积带薪缺勤应冲减管理费用的金额是（）。

A.180000元

B.144000元

C.36000元

D.0

【参考答案】：

C

【试题解析】：

2019年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于300天（100×3天）的病假工资180000（300×600）元，并做如下账务处理：

借：

管理费用180000

　　贷：

应付职工薪酬——累积带薪缺勤180000

2020年，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。

借：

应付职工薪酬——累积带薪缺勤（80人×3天×600）144000

　　贷：

银行存款144000

借：

应付职工薪酬——累积带薪缺勤（20人×3天×600）36000

　　贷：

管理费用36000

8、下列关于设定受益计划的表述中，不正确的是（  ）。

A.设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余，确认为一项设定受益计划净负债或净资产

B.企业引入或取消一项设定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时，应确认为发生了计划修改

C.在设定受益计划的修改或缩减与重组费用或者辞退福利无关的情况下，企业应当在修改或缩减发生时确认相关的过去服务成本

D.设定受益计划产生的服务成本不包括结算利得或损失

【参考答案】：

D

【试题解析】：

设定受益计划的服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失，选项D错误。

9、对于企业实施的职工内部退休计划，企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，下列会计处理中正确的是（）。

A.确认为其他应付款，一次计入当期管理费用

B.在职工内退后各期分期确认管理费用

C.确认为预计负债，一次计入当期管理费用

D.将未来支付金额的现值计入管理费用

【参考答案】：

C

【试题解析】：

由于内退职工不再为企业带来经济利益，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间，企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，但因与职工相关，故应通过“应付职工薪酬”科目核算，并一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。

10、关于职工薪酬的会计处理，下列表述中错误的是（）。

A.企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

B.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

C.企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量

D.企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或资产成本

【参考答案】：

C

【试题解析】：

选项C错误，企业应当在不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时与企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。

11、2×18年7月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：

生产部门生产工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；管理部门管理人员工资360万元。

根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10％和8％计提并缴存医疗保险费和住房公积金。

甲公司分别按照职工工资总额的2％和8％计提工会经费和职工教育经费。

假定不考虑其他因素影响。

甲公司2×18年7月应计入管理费用的金额为（）万元。

A.1215

B.360

C.1180

D.460.8

【参考答案】：

D

【试题解析】：

计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10％+8％+2％+8％）=460.8（万元）。

二、多选题

1、A公司管理层2×18年11月1日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人100名，车间管理人员10名，总部管理人员5名，并于2×19年1月1日执行。

该辞退计划已经通知相关职工，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人5万元，车间管理人员每人10万元，总部管理人员每人20万元。

A公司2×18年下列与上述事项有关的会计处理中正确的有（）。

A.借记“生产成本”科目500万元

B.借记“管理费用”科目700万元

C.借记“制造费用”科目100万元

D.贷记“应付职工薪酬”科目700万元

【参考答案】：

B,D

【试题解析】：

由于被辞退的职工不再为该公司带来未来经济利益，因此所有职工辞退福利均一次性计入管理费用，同时确认应付职工薪酬，A公司应支付的补偿总金额=100×5+10×10+5×20=700（万元），选项B和D正确。

2、下列有关带薪缺勤表述中，正确的有（）。

A.累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用

B.非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付

C.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

【参考答案】：

A,B,C,D

【试题解析】：

累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

选项AC正确。

非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

选项B正确。

企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

选项D正确。

3、2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为1500万元，市场价格为1800万元；

（2）为职工缴纳200万元的“五险一金”；

（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。

甲公司职工平均日工资为120元/人；

（4）对管理人员实施2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（）。

A.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理

B.管理人员应分享的利润确认为当期费用和计入损益

C.以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用

D.为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用

【参考答案】：

A,B,D

【试题解析】：

本题考查应付职工薪酬会计处理。

选项A当选，公司规定休假过期就作废，不能结转到下一年，也就是非累积带薪缺勤，当年未享受权利作废，因此无需进行会计处理；选项B当选，利润分享计划，是指公司盈利，按照一定的比例分配给员工。

这其实和员工的奖金、工资的会计处理类似，因此管理人员应分享的利润需要确认当期费用和计入损益；选项C不选，生产产品作为福利发放给职工，属于非货币性福利，应按照公允价值确认收入和销项税额，同时结转成本；选项D当选，五险一金和工资的处理类似，按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用。

注意：

产品作为福利发放给职工，属于非货币性福利，应重点关注是自产产品还是外购产品。

如果是自产产品，就当作销售处理，按照公允价值确认收入和销项税额，同时结转成本；如果是外购产品，按产品的购买价和进项税额计入相关成本费用，不做销售处理。

4、属于设定提存计划的职工薪酬有（ ）。

A.工伤保险费

B.生育保险费

C.失业保险

D.职工养老保险

【参考答案】：

C,D

【试题解析】：

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

选项A、B均是在职的福利计划，所以不属于设定提存计划。

5、下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（）。

A.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益

B.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬

C.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬

D.因辞退福利计划而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本

【参考答案】：

C,D

【试题解析】：

本题考查职工薪酬的相关会计处理。

选项A不选，重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益，且不能重分类进损益；选项B不选，将租赁资产无偿提供职工使用，将租金计入应付职工薪酬；选项C当选，以企业自产产品作为福利发放，作为销售处理，应当以售价及增值税销项税额计量应付职工薪酬；选项D当选，由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足应付职工薪酬确认条件的当期一次计入管理费用，不计入资产成本。

6、企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益（  ）。

A.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时

B.企业可以单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时

C.企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时

D.企业未确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时

【参考答案】：

A,C

【试题解析】：

企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：

（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。

（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

7、关于带薪缺勤，下列说法中正确的有（）。

A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

B.确认与累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬，应以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

D.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

【参考答案】：

A,B,C

【试题解析】：

企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项D错误。

8、下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（）。

A.职工出差报销的差旅费

B.因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议

C.为职工进行健康检查而支付的体检费

D.因向管理人员提供住房而支付的租金

【参考答案】：

B,C,D

【试题解析】：

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。

企业提供给职工配偶、子女、受瞻养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

选项A，不属于职工薪酬。

三、问答题

1、甲公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。

该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现金。

2019年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪休假为2天。

根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2020年有950名职工将享受不超过5天的带薪休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。

假定2020年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半休假，并随同正常工资以银行存款支付。

另有10名只享受了5天休假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。

要求：

针对上述资料，作出2019和2020年甲公司与带薪休假有关的会计处理。

【参考答案】：

（1）甲公司在2019年12月31日，应当预计由于职工累积未使用的带薪休假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于75天（50×1.5天）的休假工资22500（75×300）元，甲公司进行如下账务处理：

借：

管理费用22500

　　贷：

应付职工薪酬——累积带薪缺勤22500

由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。

2020年，甲公司应进行如下账务处理：

借：

应付职工薪酬——累积带薪缺勤（40×1.5天×300）18000

　　贷：

银行存款18000

借：

应付职工薪酬——累积带薪缺勤（10×1.5天×300）4500

　　贷：

管理费用4500

2、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×20年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

（1）4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品。

该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3000元／件，成本为1800元／件。

4月20日，200件产品发放完毕。

（2）甲公司共有2000名员工，从2×20年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。

2×20年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。

根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×21年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中150名为销售部门人员，50名为总部管理人员。

甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。

甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。

（3）甲公司正在开发丙研发项目，2×20年共发生项目研发人员工资200万元，其中自2×20年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出。

有关工资以银行存款支付。

（4）2×20年12月20日，甲公司董事会做出决议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：

对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休后补偿。

涉及员工80人，每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付。

每月1000元的退休后补偿将于2×21年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1200万元。

其他有关资料：

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。

本题不考虑其他因素。

要求：

就甲公司2×20年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

答案用万元表示。

【参考答案】：

事项

（1）：

甲公司应将发放给员工的本企业产品视同销售，并作为对员工的薪酬处理。

会计分录：

借：

生产成本57.63（170*3000*1.13/10000）

　　制造费用10.17（30*3000*1.13/10000）

　　贷：

应付职工薪酬67.8

借：

应付职工薪酬67.8

　　贷：

主营业务收入60（200*3000/10000）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）7.8（60*0.13）

借：

主营业务成本36（1800*200/10000）

　　贷：

库存商品36

事项

（2）：

甲公司应将由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资在2×20年确认。

借：

销售费用9

　　管理费用3

　　贷：

应付职工薪酬12【（8.5-7）×200×400/10000】

事项（3）：

甲公司为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件判断其中应予资本化或费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。

借：

研发支出——费用化支出120

　　　　　　——资本化支出80

　　贷：

应付职工薪酬200

借：

管理费用120

　　贷：

研发支出——费用化支出120

借：

无形资产80

　　贷：

研发支出——资本化支出80

借：

应付职工薪酬200

　　贷：

银行存