第十章主要经济业务事项账务处理.docx
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第十章主要经济业务事项账务处理
第十章
主要经济业务事项账务处理
第一节款项和有价证券的收付
一、现金和银行存款
考点1款项的分类（见表10-1）
表10-1款项的分类
款项（货币资金）包括
库存现金
简称现金，是指通常存放在企业财会部门、由出纳员经管的货币
银行存款
是指企业存入银行和其他金融机构的各种款型
其他货币资金
包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。
【真题1】下列属于其他货币资金核算内容的是（）
A．库存外币B．银行存款C．外埠资金D．库存现金
【答案】C。
选项A和D属于现金范畴，B是银行存款。
考点2主要账务处理（见表10-2）
表10-2主要账务处理
业务时点
账务处理
1、提现
借：
库存现金
贷：
银行存款
2、存现
借：
银行存款
贷：
库存现金
【真题2】企业提取现金备发工资的分录应借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“库存现金”。
（）。
【答案】×。
企业提取现金备发工资的分录应借记“库存现金”，贷记“银行存款”。
二、交易性金融资产
★考点3交易性金融资产的概念及科目设置（见表10-3）
表10-3交易性金融资产的概念及科目设置
项目
详解
概念
为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
主要会计科目
交易性金融资产
——成本
反映交易性金融资产的取得成本
——公允价值变动
反映资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额
公允价值变动损益
反映企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失
投资收益
反映企业购入交易性金融资产发生的相关费用，持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失
【真题3】企业取得交易性金融资产时，支付的价款中包含的交易费用，应记入的科目是（）
A．财务费用B．投资收益C．交易性金融资产D．交易费用
【答案】B。
企业取得交易性金融资产支付的价款中包含的交易费用记入“投资收益”。
★考点4交易性金融资产的相关账务处理（见表10-4）
表10-4交易性金融资产的相关账务处理
业务时点
账务处理
股票
债券
1、取得
借：
交易性金融资产——成本
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
投资收益（相关交易费用）
贷：
银行存款/其他货币资金——存出投资款
借：
交易性金融资产——成本
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
投资收益（相关交易费用）
贷：
银行存款/其他货币资金——存出投资款
2、收到股利/利息
借：
银行存款/其他货币资金——存出投资款
贷：
应收股利
借：
银行存款/其他货币资金——存出投资款
贷：
应收利息
3、确认股利/计提利息
借：
应收股利
贷：
投资收益
借：
应收利息
贷：
投资收益
4、期末计量
（1）公允价值>账面价值：
升值
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
（2）公允价值<账面价值：
贬值
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——公允价值变动
同左
5、出售
（1）转销“交易性金融资产”
借：
银行存款/其他货币资金——存出投资款
贷：
交易性金融资产——成本
借或贷：
交易性金融资产——公允价值变动
借或贷：
投资收益
（2）结转“公允价值变动损益”
借或贷：
公允价值变动损益
贷或借：
投资收益
同左
【真题4】B公司于2011年11月5日从证券市场上购入A公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2011年12月31日，这部分股票的公允价值为950万元，B公司2011年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。
A．损失50B．收益50C．收益30D．损失30
【答案】A。
2011年11月5日，取得交易性金融资产时：
借：
交易性金融资产——成本1000万
投资收益20万
贷：
其他货币资金——存出投资款1020万
2011年12月31日，公允价值=950万，账面价值=1000万
借：
公允价值变动损益50万
贷：
交易性金融资产———公允价值变动50万
第二节财产物资的收发、增减和使用
【注意】财产物资（简称“财物”）主要包括两块：
存货、固定资产。
存货主要有：
原材料、在产品、半成品、库存商品、周转材料（包装物、低值易耗品）等。
固定资产通常包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。
一、原材料（采用实际成本法核算）
★考点5外购材料实际（采购）成本的构成（见表10-5）
表10-5外购材料实际（采购）成本的构成
外购材料实际（采购）成本的构成项目
买价
指供货单位的发票价格
采购费用
运杂费
包括运输费、装卸费、保险费、包装费等
运输途中的合理损耗
入库前的挑选整理费
其他有关税费
例如关税等
【注意】在取得运输费增值税专用发票时，要考虑运输费的增值税抵扣问题。
【真题5】某一般纳税企业购入材料一批，取得的增值税专用发票注明:
买价150000元，增值税25500元，另支付运输费1000元（不考虑抵扣）。
则该材料收到时的人账价值为（）元。
A.150944B.151000C.150744D.176500
【答案】B。
该批材料的实际成本=150000+1000=15100元。
★考点6采购费用的分配
材料采购过程中发生的采购费用有的是为了采购几种材料发生的，这时要在有关的几种材料之间进行分配。
材料采购费用可以按照购入材料的买价、重量或者体积比例进行分配。
计算如下：
分配率=计入成本的采购费用总额÷各种材料买价（重量、体积）之和
某种材料应承担的采购费用=某种材料的买价（重量、体积）×分配率
【真题6】某一般纳税企业购人甲材料800千克、乙材料600千克，增值税专用发票上注明甲材料的买价为16000元，乙材料的买价为18000元，增值税为5780元。
甲、乙材料共同发生运杂费4480元，其中运费4000元（运费中允许抵扣的增值税进项税额为280元）。
企业规定按照甲、乙材料的重量比例分配采购费用，则甲材料应负担的运杂费为（）元。
A.2400B.2560C.2240D.2000
【答案】A。
分配率=（4480-280）÷（800+600）=3
甲材料应负担的运杂费=800×3=2400元
★考点7外购材料的账务处理（见表10-6）
表10-6外购材料的账务处理
情形
解释
账务处理
单货同到
同时收到增值税发票、运费发票、转账支票、入库单等
借：
原材料（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
单先到，货后到
增值税发票、运费发票、转账支票等先收到，入库单后收到
1、增值税发票、运费发票、转账支票等先收到时
借：
在途物资（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
2、材料到后（入库单）
借：
原材料（实际成本）
贷：
在途物资（实际成本）
货先到，单后到
材料先收到，增值税发票、运费发票、转账支票等后收到
1、先不做账务处理，等增值税发票、运费发票等收到后做单货同到的账务处理
2、本月末，若发票账单仍未到，做暂估入账
借：
原材料××
贷：
应付账款——暂估应付账款××
3、下月初，红字冲回
借：
原材料××
贷：
应付账款——暂估应付账款××
4、下月，等增值税发票、运费发票等收到后做单货同到的账务处理。
【真题7】某企业购买材料一批，买价3000元，增值税进项税额为510元，运杂费200元，开出商业汇票支付，但材料尚未收到，应借记（）科目。
A.原材料B.在途物资C.银行存款D.应付票据
【答案】B。
本题中材料尚未收到，属于单先到，货后到的情况，应先将材料的实际成本记入“在途物资”。
★考点8发出材料的计价方法（见表10-7）
表10-7发出材料成本的计价方法
名称
定义及运用
优缺点
个别计价法
对发出的每一特定材料都按其购入或生产时所确定的单位成本计算。
适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货。
优点：
计算发出和结存的成本比较合理、准确。
缺点：
工作量大
先进先出法
按照先入库的存货先发出为原则确认发出存货的成本。
优点：
比较接近现行市价，能较真实地反映企业期末拥有存货的实际价值。
缺点：
1、核算工作量较大2、当物价持续上涨，发出材料的价值偏低，高估了当期的利润；反之，结果相反
月末一次加权平均法
以材料起初结存数量和本期收入的数量为权数计算平均单位成本的一种方法。
公式：
1、存货单位成本=（期初结存存货成本+本期入库存货成本）÷（期初结存存货数量+本期入库存货数量）
2、本月发出存货成本=存货单位成本×本月发出存货数量
优点：
能大大简化平时的核算工作
缺点：
不能随时反映发出材料和结存材料的成本，不利于存货的日常管理
移动加权平均法
每入库一批存货，计算一次加权单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本的依据。
公式：
1、存货单位成本=（原结存存货成本+本次入库存货成本）÷（原结存存货数量+本次入库存货数量）
2、发出存货成本=存货单位成本×发出存货数量
优点：
能随时反映发出材料和结存材料的成本
缺点：
核算工作量较大
【真题8】A公司采用先进先出法计算发出存货成本。
3月份库存材料为50件，单价1000元；3月10日，购入100件，单价为1050元；3月12日，领用100件。
如果A公司本月未发生其他购料或领料业务，3月份发出产品的总成本为（）元。
A.105000B.100000C.100500D.102500
【答案】D。
先进先出发下，3月12日，领用100件材料的成本=50×1000+50×1050=102500元。
★考点9发出材料的账务处理
平时一般不直接根据发料凭证编制记账凭证，月末再根据分类汇总的发料凭证编制“发出材料汇总表”，进行如下账务处理：
借：
生产成本（产品生产领用）
制造费用（车间一般管理领用）
管理费用（管理部门领用）
其他业务成本（销售材料）
贷：
原材料
【真题9】企业出售材料的成本应通过下列（）账户核算。
A.营业外支出B.销售费用C.其他业务成本D.主营业务成本
【答案】C。
销售材料的成本应计入“其他业务成本”。
二、库存商品
考点10主要账务处理（见表10-8）
表10-8主要账务处理
业务时点
账务处理
1、产品验收入库
借：
库存商品
贷：
生产成本
2、销售商品结转成本
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
【真题10】下列应确认为主营业务成本的有（）。
A.商品销售成本B.材料销售成本C.建造工程成本D.包装物销售成本
【答案】A。
销售商品结转成本应记入“主营业务成本”。
三、固定资产
考点11固定资产的初始计量
购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的成本。
账务处理如下：
借：
固定资产（初始成本）
应交税费——应交增值税（进项税费）（可抵扣的增值税）
贷：
银行存款
【注意】对于购入需要安装的固定资产应通过“在建工程”账户核算，固定资产安装完毕达到预定可使用状态时，将其实际成本转入“固定资产”账户。
【真题11】某一般纳税企业购人不需要安装设备一台，取得的增值税专用发票注明:
买价40000元，增值税6800元，另支付运杂费1200元（不考虑抵扣），保险费600元。
则该设备的入账价值为（）元。
A.41800B.48600C.48000D.41200
【答案】A。
该设备的实际成本=40000+1200+600=41800元。
考点12固定资产折旧的计算（见表10-9、10-10）
表10-9注意事项
项目
详解
影响折旧因素
1、固定资产原价
2、预计净残值
3、固定资产减值准备
4、固定资产使用寿命
无需计提折旧的资产
1、已提足折旧仍继续使用的固定资产
2、提前报废的固定资产
3、单独计价入账的土地
按月计提折旧
1、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧
2、当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
已达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产
1、应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧
2、待办理竣工决算后，再按实际车本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
表10-10折旧方法
项目
公式
特点
年限平均法
1、年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命
2、月折旧率=年折旧率÷12
3、月折旧额=固定资产原值×月折旧率
将折旧额均衡的分摊到固定资产使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的
工作量法
1、单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
2、某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
根据实际工作量计算每期应提折旧额
双倍余额递减法
1、年折旧率=2÷预计使用寿命
2、月折旧率=年折旧率÷12
3、月折旧额=每月初固定资产账面净值×月折旧率
1、不考虑固定资产预计净残值
2、在最后两年内，将固定资产账面净值和扣除预计净残值的净值平均摊销
年数总和法
1、年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命总和
2、月折旧率=年折旧率÷12
3、月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率
固定资产原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额
【真题12】下列关于固定资产折旧的论述中，正确的是（）。
A.当月增加的固定资产，当月应计提折旧
B.提前报废的固定资产，应当补提其折旧
C.计提折旧应以月初应计提折旧的固定资产账面原价为依据
D.应计提折旧总额是指应当计提折旧的固定资产的原始价值
【答案】C。
选项A、B错误，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始提折旧；提前报废的固定资产，不再补提其折旧。
选项D，应计提折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。
★考点13固定资产折旧的账务处理
固定资产计提的折旧应记入“累计折旧”科目，并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益。
账务处理如下：
借：
在建工程（自建固定资产）
制造费用（车间固定资产）
管理费用（行政管理部门固定资产）
销售费用（专设销售机构固定资产）
其他业务成本（经营租出固定资产）
贷：
累计折旧
【真题13】某企业为生产车间机器设备计提折旧5800元，应借记（）科目。
A.制造费用B.生产成本D.管理费用D.库存商品
【答案】A。
车间机器设备的折旧应计入“制造费用”。
★考点14固定资产处置的账务处理（见表10-11）
固定资产处置主要包括出售、报废、毁损等。
企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产处置，处置的净损益应计入当期营业外收支。
处理步骤账务处理如下：
表10-11处置步骤
业务时点
账务处理
转入清理
借：
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
发生清理费用及应交税费等
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
取得出售收入、残料变价收入
借：
银行存款/原材料等
贷：
固定资产清理
结转清理净损益
1、结转净收益
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入
2、结转净损失
借：
营业外支出
贷：
固定资产清理
【真题14】固定资产处置业务必须首先转入（）科目核算。
A.固定资产B.营业外收入C.营业外支出D.固定资产清理
【答案】D。
企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产处置业务。
【真题15】固定资产处置净损益最终形成营业外收支。
（）
【答案】对。
企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产处置，处置的净损益应计入当期营业外收支。
第三节债权、债务的发生和结算
【注意】债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务只要包括应付票据、应付账款、预收张狂、应付职工薪酬和应交税费等。
一、应收及预付款项
考点15应收账款的一般账务处理（见表10-12）
表10-12一般账务处理
业务类型
账务处理
销售商品发生应收账款
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
收回应收账款
借：
银行存款
贷：
应收账款
★考点16应收账款减值（坏账准备）的账务处理
1、采用备抵法计提坏账准备，应设置“坏账准备”科目核算，该科目属于资产类，但是本期计提的坏账准备计入贷方（增加），冲减的坏账准备计入借方（减少）。
2、计算公式：
当期应计提的坏账准备=期末预收账款余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额
3、不同情形下的账务处理（见表10-13）
表10-13坏账准备的账务处理
业务类型
账务处理
计提或者冲减坏账准备
1、计提（当期应计提的坏账准备＞0）
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
2、冲减（当期应计提的坏账准备＜0）
借：
坏账准备
贷：
资产减值损失
实际发生坏账
1、确实无法收回的应收款项，确认坏账损失
借：
坏账准备
贷：
应收账款
2、已确认的坏账又收回
借：
银行存款
贷：
坏账准备
【真题16】现行《企业会计准则》规定，我国企业只能采用（）核算坏账损失。
A.直接转销法B.备抵法C.应收账款百分比法D.账龄分析法
【答案】B。
我国会计制度规定，采用备抵法计提坏账准备
【真题17】甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2010年末应收账款余额为100万元。
2011年应收账款余额增加20万元，发生坏账损失1万元，则2011年应提取的坏账准备为（）万元。
（假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项）
A.6.95B.5.95C.2.95D.1.95
【答案】D。
2010年末坏账准备科目的余额=100×5%=5万元（贷方），2011年计提坏账准备之前，坏账准备科目的余额=5-1=4万元（贷方），计提坏账准备之后，坏账准备科目的余额=（100+20-1）×5%=5.95万元（贷方），2011年需要计提的坏账准备=5.95-4=1.95万元。
考点17应收票据（见表10-14）
表10-14一般账务处理
业务类型
账务处理
销售商品发生应收票据
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
收回应收票据
借：
银行存款
贷：
应收票据
【注意】“应收（付）票据”只核算商业汇票。
【真题18】下列票据中，应通过"应收票据"科目核算的是（）。
A.现金支票B.银行汇票C.商业汇票D.银行本票
【答案】C。
“应收（付）票据”只核算商业汇票。
考点18其他应收款（见表10-15）
表10-15一般账务处理
业务类型
账务处理
预借差旅费
借：
其他应收款
贷：
库存现金
报销差旅费
1、超支（企业付出现金）
借：
管理费用等
贷：
其他应收款
库存现金
2、节约（企业收入现金）
借：
管理费用等
库存现金
贷：
其他应收款
【真题19】厂部李某出差，预借差旅费6000元，应借记（）科目。
A.管理费用B.销售费用C.其他应付款D.其他应收款
【答案】D。
预借差旅费应借记“其他应收款”科目。
考点19预付账款（见表10-16）
表10-16一般账务处理
业务类型
账务处理
预付款项
借：
预付账款
贷：
银行存款
收到物资
借：
原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款
结算货款
1、多退（预付＞实际）
借：
银行存款
贷：
预付账款
2、少补（实际﹤预付）
借：
预付账款
贷：
银行存款
【注意】预付货款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付时直接记入“应付账款”的借方。
【真题20】当企业不设置"预付账款"科目时，预付货款时应通过（）核算。
A.应收账款的借方B应收账款的贷方
C.应付账款的借方D.应付账款的贷方
【答案】C。
预付货款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付时直接记入“应付账款”的借方。
二、应付及预收款项
★考点20应付账款（见表10-17）
表10-17账务处理
业务类型
账务处理
发生应付账款
1、购入物资：
借：
原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
2、支付劳务款项：
借：
管理费用等
贷：
应付账款
偿还应付账款
1、如期偿还：
借：
应付账款
贷：
银行存款
2、转销无法支付的应付账款：
借：
应付账款
贷：
营业外收入
【真题21】无法支付的应付账款应转入（）科目。
A.营业外收入B.其他业务收入C.其他应付款D.资本公积
【答案】A。
无法支付的应付账款应转入“营业外收入”。
★考点21应付票据（见表10-18）
表10-18一般账务处理
业务类型
账务处理
采购物资发生应付票据
借：
原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
到期支付票据款
借：
应付票据
贷：
银行存款
到期无力支付
借：
应付票据
贷：
应付账款
【注意】“应收（付）票据”只核算商业汇票。
【真题22】到期无力支付的“应付票据”应转入（）科目。
A.应付账款B.短期借款C.营业外收入D.资本公积
【答案】A。
无法支付的应付票据应转入“应付账款”。
考点22其他应付款（见表10-19）
其他应付款主要核算应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金、应付及暂收单位和个人的款项。
表10-19一般账务处理
业务类型
账务处理
发生暂收款项
借：
银行存款
贷：
其他应付款
支付应付款项
借：
其他应付款
贷：
银行存款
【真题23】甲企业收取包装物押金1000元，应贷记（）科目。
A.营业外收入B.应付账款C.其他业务收入D.其他应付款
【答案】D。
收取包装物押金应记入“其他应付款”。
★考点23预收账款（见表10-20）
表10-20一般账务处理
业务类型
账务处理
预收款项
借：
银行存款
贷：
预收账款
销售，发出物资
借：
预收账款
贷：
主营业务收入等
应交税费——应交增值税（销项税额）
结算货款
1、多退（预收＞实际）
借：
预收账款
贷：
银行存款
2、少补（实际﹤预收）
借：
预收账款
贷：
银行存款
【注意】预收货款不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收时直接记入“应收账款”的贷方。
【真题24】当企业不设置"预收账款"科目时，预收货款时应通过（）核算。
A.应收账款的借方B应收账款的贷方
C.应付账款的借方D.应付账款的贷方
【答案】B。
预收货款不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收时直接记入“应收账款”的贷方。
三、应付职工薪酬
★考点24应付职工薪酬
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