第十章主要经济业务事项账务处理.docx

1、第十章主要经济业务事项账务处理第十章主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付一、现金和银行存款考点1 款项的分类(见表10-1)表10-1 款项的分类款项（货币资金）包括库存现金简称现金，是指通常存放在企业财会部门、由出纳员经管的货币银行存款是指企业存入银行和其他金融机构的各种款型其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。【真题1】下列属于其他货币资金核算内容的是（ ）A库存外币 B银行存款 C外埠资金 D库存现金【答案】C。选项A和D属于现金范畴，B是银行存款。 考点2 主要账务处理(见表10-2)表10-2 主要账务处理业

2、务时点账务处理1、提现借：库存现金 贷：银行存款2、存现借：银行存款 贷：库存现金【真题2】企业提取现金备发工资的分录应借记“应付职工薪酬工资”，贷记“库存现金”。（ ）。【答案】。企业提取现金备发工资的分录应借记“库存现金”，贷记“银行存款”。二、交易性金融资产考点3 交易性金融资产的概念及科目设置(见表10-3)表10-3 交易性金融资产的概念及科目设置项目详解概念为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。主要会计科目交易性金融资产成本反映交易性金融资产的取得成本公允价值变动反映资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额公允价值变动损

3、益反映企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失投资收益反映企业购入交易性金融资产发生的相关费用，持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失【真题3】企业取得交易性金融资产时，支付的价款中包含的交易费用，应记入的科目是（ ）A财务费用 B投资收益 C交易性金融资产 D交易费用【答案】B。企业取得交易性金融资产支付的价款中包含的交易费用记入“投资收益”。考点4 交易性金融资产的相关账务处理(见表10-4)表10-4 交易性金融资产的相关账务处理业务时点账务处理股票债券1、取得借：交易性金融资产成本应收股利（已宣告但尚未发放的现金

4、股利）投资收益（相关交易费用）贷：银行存款/其他货币资金存出投资款借：交易性金融资产成本应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（相关交易费用）贷：银行存款/其他货币资金存出投资款2、收到股利/利息借：银行存款/其他货币资金存出投资款 贷：应收股利借：银行存款/其他货币资金存出投资款 贷：应收利息3、确认股利/计提利息借：应收股利 贷：投资收益借：应收利息 贷：投资收益4、期末计量（1）公允价值账面价值：升值借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值账面价值：贬值借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动同左5、出售（1）转销“交易性金融资产”借：银

5、行存款/其他货币资金存出投资款 贷：交易性金融资产成本借或贷：交易性金融资产公允价值变动借或贷：投资收益（2）结转“公允价值变动损益”借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益同左【真题4】B公司于2011年11月5日从证券市场上购入A公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2011年12月31日，这部分股票的公允价值为950万元，B公司2011年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。A损失50 B收益50 C收益30 D损失30【答案】A。2011年11月5日，取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产成本 1000万 投资收益 2

6、0万 贷：其他货币资金存出投资款 1020万2011年12月31日，公允价值=950万，账面价值=1000万借：公允价值变动损益 50万 贷：交易性金融资产公允价值变动 50万第二节 财产物资的收发、增减和使用【注意】财产物资（简称“财物”）主要包括两块：存货、固定资产。存货主要有：原材料、在产品、半成品、库存商品、周转材料（包装物、低值易耗品）等。固定资产通常包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。一、原材料（采用实际成本法核算）考点5 外购材料实际（采购）成本的构成(见表10-5)表10-5 外购材料实际（采购）成本的构成外购材料实际（采购）成本的构成项目买价指供货单位的发票价格采购费用运

7、杂费包括运输费、装卸费、保险费、包装费等运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费其他有关税费例如关税等【注意】在取得运输费增值税专用发票时，要考虑运输费的增值税抵扣问题。【真题5】某一般纳税企业购入材料一批，取得的增值税专用发票注明:买价150000元，增值税25500元，另支付运输费1000元（不考虑抵扣）。则该材料收到时的人账价值为( )元。A. 150944 B. 151000 C. 150744 D. 176500【答案】B。该批材料的实际成本=150000+1000=15100元。考点6 采购费用的分配材料采购过程中发生的采购费用有的是为了采购几种材料发生的，这时要在有关的几种材料之间进

8、行分配。材料采购费用可以按照购入材料的买价、重量或者体积比例进行分配。计算如下：分配率=计入成本的采购费用总额各种材料买价（重量、体积）之和某种材料应承担的采购费用=某种材料的买价（重量、体积）分配率【真题6】某一般纳税企业购人甲材料800千克、乙材料600千克，增值税专用发票上注明甲材料的买价为16000元，乙材料的买价为18000元，增值税为5780元。甲、 乙材料共同发生运杂费4480元，其中运费4000元（运费中允许抵扣的增值税进项税额为280元）。企业规定按照甲、乙材料的重量比例分配采购费用，则甲材料应负担的运杂费为( )元。A. 2400 B. 2560 C. 2240 D. 20

9、00【答案】A。分配率=（4480-280）（800+600）=3甲材料应负担的运杂费=8003=2400元考点7 外购材料的账务处理(见表10-6)表10-6 外购材料的账务处理情形解释账务处理单货同到同时收到增值税发票、运费发票、转账支票、入库单等借：原材料 （实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等单先到，货后到增值税发票、运费发票、转账支票等先收到，入库单后收到1、增值税发票、运费发票、转账支票等先收到时借：在途物资 （实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、材料到后（入库单）借：原材料（实际成本） 贷：在途物资（实际成本）货先到，单后到材料先收到，增值

10、税发票、运费发票、转账支票等后收到1、先不做账务处理，等增值税发票、运费发票等收到后做单货同到的账务处理2、本月末，若发票账单仍未到，做暂估入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 3、下月初，红字冲回借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 4、下月，等增值税发票、运费发票等收到后做单货同到的账务处理。【真题7】某企业购买材料一批，买价3000元，增值税进项税额为510元，运杂费200元，开出商业汇票支付，但材料尚未收到，应借记( )科目。 A.原材料 B.在途物资 C.银行存款 D.应付票据【答案】B。本题中材料尚未收到，属于单先到，货后到的情况，应先将材料的实际成本记入“在途物资”。考点8

11、发出材料的计价方法(见表10-7)表10-7 发出材料成本的计价方法名称定义及运用优缺点个别计价法对发出的每一特定材料都按其购入或生产时所确定的单位成本计算。适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货。优点：计算发出和结存的成本比较合理、准确。缺点：工作量大先进先出法按照先入库的存货先发出为原则确认发出存货的成本。优点：比较接近现行市价，能较真实地反映企业期末拥有存货的实际价值。缺点：1、核算工作量较大2、当物价持续上涨，发出材料的价值偏低，高估了当期的利润；反之，结果相反月末一次加权平均法以材料起初结存数量和本期收入的数量为权数计算平均单位成本的一种方法。公式：1、存货单位

12、成本=（期初结存存货成本+本期入库存货成本）（期初结存存货数量+本期入库存货数量）2、本月发出存货成本=存货单位成本本月发出存货数量优点：能大大简化平时的核算工作缺点：不能随时反映发出材料和结存材料的成本，不利于存货的日常管理移动加权平均法每入库一批存货，计算一次加权单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本的依据。公式：1、存货单位成本=（原结存存货成本+本次入库存货成本）（原结存存货数量+本次入库存货数量）2、发出存货成本=存货单位成本发出存货数量优点：能随时反映发出材料和结存材料的成本缺点：核算工作量较大【真题8】 A公司采用先进先出法计算发出存货成本。3月份库存材料为50件，单价10

13、00元；3月10日，购入100件，单价为1050元；3月12日，领用100件。如果A公司本月未发生其他购料或领料业务，3月份发出产品的总成本为（ ）元。 A.105000 B.100000 C.100500 D.102500【答案】D。先进先出发下，3月12日，领用100件材料的成本=501000+501050=102500元。考点9 发出材料的账务处理平时一般不直接根据发料凭证编制记账凭证，月末再根据分类汇总的发料凭证编制“发出材料汇总表”，进行如下账务处理： 借：生产成本（产品生产领用）制造费用（车间一般管理领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售材料）贷：原材料【真题9】企业出售

14、材料的成本应通过下列（ ）账户核算。 A.营业外支出 B.销售费用 C.其他业务成本 D.主营业务成本【答案】C。销售材料的成本应计入“其他业务成本”。二、库存商品考点10 主要账务处理(见表10-8)表10-8 主要账务处理业务时点账务处理1、产品验收入库借：库存商品 贷：生产成本2、销售商品结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品【真题10】下列应确认为主营业务成本的有( )。A.商品销售成本 B.材料销售成本 C.建造工程成本 D.包装物销售成本【答案】A。销售商品结转成本应记入“主营业务成本”。三、固定资产考点11 固定资产的初始计量购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关

15、税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的成本。账务处理如下： 借：固定资产（初始成本）应交税费应交增值税（进项税费）（可抵扣的增值税）贷：银行存款 【注意】对于购入需要安装的固定资产应通过“在建工程”账户核算，固定资产安装完毕达到预定可使用状态时，将其实际成本转入“固定资产”账户。【真题11】某一般纳税企业购人不需要安装设备一台，取得的增值税专用发票注明:买价40000元，增值税6800元，另支付运杂费1200元（不考虑抵扣），保险费600元。则该设备的入账价值为( )元。A. 41800 B. 48600 C. 4800

16、0 D. 41200【答案】A。该设备的实际成本=40000+1200+600=41800元。考点12 固定资产折旧的计算(见表10-9、10-10)表10-9 注意事项项目详解影响折旧因素1、固定资产原价2、预计净残值3、固定资产减值准备4、固定资产使用寿命无需计提折旧的资产1、已提足折旧仍继续使用的固定资产2、提前报废的固定资产3、单独计价入账的土地按月计提折旧1、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧2、当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧已达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产1、应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧2、待办理竣工决算后，再按实际

17、车本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额表10-10 折旧方法项目公式特点年限平均法1、年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命2、月折旧率=年折旧率123、月折旧额=固定资产原值月折旧率将折旧额均衡的分摊到固定资产使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的工作量法1、单位工作量折旧额=固定资产原值（1-预计净残值率）预计总工作量2、某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额根据实际工作量计算每期应提折旧额双倍余额递减法1、年折旧率=2预计使用寿命2、月折旧率=年折旧率123、月折旧额=每月初固定资产账面净值月折旧率1、不考虑固定资产预计净残值2、在最后两

18、年内，将固定资产账面净值和扣除预计净残值的净值平均摊销年数总和法1、年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命总和2、月折旧率=年折旧率123、月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率固定资产原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额【真题12】下列关于固定资产折旧的论述中，正确的是( )。A.当月增加的固定资产，当月应计提折旧 B.提前报废的固定资产，应当补提其折旧 C.计提折旧应以月初应计提折旧的固定资产账面原价为依据 D.应计提折旧总额是指应当计提折旧的固定资产的原始价值【答案】C。选项A、B错误，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始提折旧；提前报废的固定资

19、产，不再补提其折旧。选项D，应计提折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。考点13 固定资产折旧的账务处理固定资产计提的折旧应记入“累计折旧”科目，并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益。账务处理如下： 借：在建工程（自建固定资产）制造费用（车间固定资产）管理费用（行政管理部门固定资产）销售费用（专设销售机构固定资产）其他业务成本（经营租出固定资产）贷：累计折旧【真题13】某企业为生产车间机器设备计提折旧5800元，应借记( )科目。A.制造费用 B.生产成本 D.管理费用 D.库存商品 【答案】A。车间机器设备的折旧应计入“制造费用”。考点14 固定资产处置的账务处

20、理(见表10-11)固定资产处置主要包括出售、报废、毁损等。企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产处置，处置的净损益应计入当期营业外收支。处理步骤账务处理如下：表10-11 处置步骤业务时点账务处理转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生清理费用及应交税费等借：固定资产清理 贷：银行存款取得出售收入、残料变价收入借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理结转清理净损益1、结转净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入2、结转净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理【真题14】固定资产处置业务必须首先转入( )科目核算。A.固定资产 B.营业外收入 C.营业外支出 D.固定资

21、产清理【答案】D。企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产处置业务。【真题15】固定资产处置净损益最终形成营业外收支。( ) 【答案】对。企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产处置，处置的净损益应计入当期营业外收支。第三节 债权、债务的发生和结算【注意】债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务只要包括应付票据、应付账款、预收张狂、应付职工薪酬和应交税费等。一、应收及预付款项考点15 应收账款的一般账务处理(见表10-12)表10-12 一般账务处理业务类型账务处理销售商品发生应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收回应收账款借：银行存款 贷：应收账

22、款考点16 应收账款减值（坏账准备）的账务处理1、采用备抵法计提坏账准备，应设置“坏账准备”科目核算，该科目属于资产类，但是本期计提的坏账准备计入贷方（增加），冲减的坏账准备计入借方（减少）。2、计算公式：当期应计提的坏账准备=期末预收账款余额坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额3、不同情形下的账务处理(见表10-13)表10-13 坏账准备的账务处理业务类型账务处理计提或者冲减坏账准备1、计提（当期应计提的坏账准备0）借：资产减值损失 贷：坏账准备2、冲减（当期应计提的坏账准备0）借：坏账准备 贷：资产减值损失实际发生坏账1、确实无法收回的应收款项，确认坏账损失借：坏账

23、准备 贷：应收账款2、已确认的坏账又收回借：银行存款 贷：坏账准备【真题16】现行企业会计准则规定，我国企业只能采用( )核算坏账损失。A. 直接转销法 B.备抵法 C.应收账款百分比法 D.账龄分析法【答案】B。我国会计制度规定，采用备抵法计提坏账准备【真题17】甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2010年末应收账款余额为100万元。2011年应收账款余额增加20万元，发生坏账损失1万元，则2011年应提取的坏账准备为（ ）万元。（假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项）A. 6.95 B.5.95 C.2.95 D.1.95【答案】D。2010年末坏账准备科目的余额=1

24、005%=5万元（贷方），2011年计提坏账准备之前，坏账准备科目的余额=5-1=4万元（贷方），计提坏账准备之后，坏账准备科目的余额=（100+20-1）5%=5.95万元（贷方），2011年需要计提的坏账准备=5.95-4=1.95万元。考点17 应收票据(见表10-14)表10-14 一般账务处理业务类型账务处理销售商品发生应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收回应收票据借：银行存款 贷：应收票据【注意】“应收（付）票据”只核算商业汇票。【真题18】下列票据中，应通过应收票据科目核算的是( )。A.现金支票 B.银行汇票 C.商业汇票 D.银行本票【答案

25、】C。“应收（付）票据”只核算商业汇票。考点18 其他应收款(见表10-15)表10-15 一般账务处理业务类型账务处理预借差旅费借：其他应收款 贷：库存现金报销差旅费1、超支（企业付出现金）借：管理费用等 贷：其他应收款 库存现金2、节约（企业收入现金）借：管理费用等库存现金贷：其他应收款【真题19】厂部李某出差，预借差旅费6000元，应借记( )科目。A.管理费用 B.销售费用 C.其他应付款 D.其他应收款 【答案】D。预借差旅费应借记“其他应收款”科目。考点19 预付账款(见表10-16)表10-16 一般账务处理业务类型账务处理预付款项借：预付账款 贷：银行存款收到物资借：原材料等应

26、交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款结算货款1、多退（预付实际）借：银行存款 贷：预付账款2、少补（实际预付）借：预付账款 贷：银行存款【注意】预付货款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付时直接记入“应付账款”的借方。【真题20】当企业不设置预付账款科目时，预付货款时应通过( )核算。A.应收账款的借方 B应收账款的贷方C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方【答案】C。预付货款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付时直接记入“应付账款”的借方。二、应付及预收款项考点20 应付账款(见表10-17)表10-17 账务处理业务类型账务处理发生应付账款1、购入物资：借：原材料等应交

27、税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、支付劳务款项：借：管理费用等 贷：应付账款偿还应付账款1、如期偿还：借：应付账款 贷：银行存款2、转销无法支付的应付账款：借：应付账款 贷：营业外收入【真题21】无法支付的应付账款应转入( )科目。A.营业外收入 B.其他业务收入 C.其他应付款 D.资本公积【答案】A。无法支付的应付账款应转入“营业外收入”。考点21 应付票据(见表10-18)表10-18 一般账务处理业务类型账务处理采购物资发生应付票据借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据到期支付票据款借：应付票据 贷：银行存款到期无力支付借：应付票据 贷：应付账款【注意】“应收（

28、付）票据”只核算商业汇票。【真题22】到期无力支付的“应付票据”应转入( )科目。A.应付账款 B.短期借款 C.营业外收入 D.资本公积【答案】A。无法支付的应付票据应转入“应付账款”。考点22 其他应付款(见表10-19)其他应付款主要核算应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金、应付及暂收单位和个人的款项。表10-19 一般账务处理业务类型账务处理发生暂收款项借：银行存款 贷：其他应付款支付应付款项借：其他应付款 贷：银行存款【真题23】甲企业收取包装物押金1000元，应贷记( )科目。A.营业外收入 B.应付账款 C.其他业务收入 D.其他应付款【答案】D。收取包装物押

29、金应记入“其他应付款”。考点23 预收账款(见表10-20)表10-20 一般账务处理业务类型账务处理预收款项借：银行存款 贷：预收账款销售，发出物资借：预收账款贷：主营业务收入等应交税费应交增值税（销项税额）结算货款1、多退（预收实际）借：预收账款 贷：银行存款2、少补（实际预收）借：预收账款 贷：银行存款【注意】预收货款不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收时直接记入“应收账款”的贷方。【真题24】当企业不设置预收账款科目时，预收货款时应通过( )核算。A.应收账款的借方 B应收账款的贷方C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方【答案】B。预收货款不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收时直接记入“应收账款”的贷方。三、应付职工薪酬考点24 应付职工薪酬