民间非营利组织会计的会计核算方法.docx
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民间非营利组织会计的会计核算方法
民间非营利组织会计的会计核算方法
民间非营利组织的会计核算方法，包括设置会计科目、确定记账方法、审察和填制
记账凭证、登记账簿和编制会计报表等内容。
（一）会计科目
1、会计科目的设置：
依照财政部《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组
织共设有48个会计科目，每个会计科目都有一致的名称、编号和核算内容。
民间非营利组织可依照实质需要选择使用某些会计科目，但不得随意改变会计科目的名称和编号。
2、明细科目的设置：
除民间非营利组织会计制度有明确规定外，在不违反一致会计核算要求的前提下，民间非营利组织可依照需要自行确定明细科目。
3、会计科目的使用：
民间非营利组织在填制记账凭证、登记会计账簿时，应当填写会计科目的全称，也许同时填写会计科目的全称和编号，不得只填科目编号，也许会计科目简称。
4、会计科目表：
序次
会计科
号
编号
核算内容
目名称
一、财产类
1
1001现金
核算单位库存的现金。
收入时记借方，付出时记贷方。
借方余额反响单位实质拥有的库存现金。
银行
核算单位存入银行或其他金融机构的各种存款。
存入
2
1002
时记借方，支付或提取时记贷方。
借方余额反响单位
存款
实质存在银行或其他金融机构的款项。
核算单位的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、
其他货
信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种
3
其他钱币资本。
存入时记借方，支付或提取时记贷方。
1009
币资本
期末借方余额反响民间非营利组织实质拥有的其他货
币资本。
核算单位拥有的能够随时变现而且拥有时间严禁备超
过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。
4
短期
获取时按投资成本记借方，收到利息或现金股利、出
1101
售或到期回收债券本息按实质收到的金额记贷方。
期
投资
末余额反响民间非营利组织拥有的各种股票、债券等短期投资的成本。
核算单位提取的短期投资跌价准备。
民间非营利组织应如期或在每年年关对短期投资可否发生减值进行检短期投查，如期末市价低于账面价值，按其差额记入贷方，
51102资跌价如期末市价高于账面价值，按其差额，在原已提跌价准备准备范围内记入借方，销售或回收短期投资，按已计提的跌价准备记入借方。
期末贷方余额反响民间非营
利组织已计提的短期投资跌价准备。
核算单位因销售商品、供应服务等而收到的商业汇票，
包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
收到时记借方，
6
应收
向银行贴现、背书或到期回收时记贷方。
如应收票据
1111
票据
为带息票据，票据到期时按票面价值和确定的利率计
算的利息记入借方。
期末借方余额反响民间非营利组
织的商业汇票的票面价值和应计利息。
核算单位因销售商品、供应服务等主要业务活动，应
应收
当向会员、购买单位或接受服务单位等收取的，但尚
7
未实质收到的款项。
发生时记借方，回收时记贷方。
1121
账款
期末借方余额反响民间非营利组织还没有回收的应收账
款。
核算单位除应收票据、应收账款之外的其他各项应收、
其他应
暂付款项，包括应收股利、应收利息、应向职工收取
8
的各种垫付款项、职工借款、应收保险企业赔款等。
1122
收款
发生时记借方，回收时记贷方。
期末借方余额反响民
间非营利组织还没有回收的其他应收账款。
核算单位提取的坏账准备。
民间非营利组织应如期或
坏账
在每年年关对应收款项进行全面检查，对预计可能产
9
生的坏账损失计提坏账准备。
计提时记贷方，冲减时
1131
准备
记借方。
期末贷方余额反响民间非营利组织已提取的
坏账准备。
预付
核算单位预付给商品供应单位也许服务供应单位的款
10
1141
项。
预付时记借方，实质结算时记贷方。
期末借方余
账款
额反响民间非营利组织实质预付的款项。
核算单位在平常业务活动中拥有以备销售或捐赠的，
11
1201存货
也许为了销售或捐赠仍处在生产过程中的，也许将在
生产、供应服务或平常管理过程中耗用的资料、物质、
商品等，包括资料、库存商品、委托加薪水料，以及
达不到固定财产标准的工具、用具等。
获取时，按成
本记入借方，发出时按确定实质成本记入贷方。
期末
借方余额反响民间非营利组织存货实质库存价值。
核算单位提取的存货跌价准备。
民间非营利组织应定
期或在每年年关对存货可否发生减值进行检查，如期
12
存货跌
末市价低于账面价值，按其差额记入贷方，如期末市
1202
价高于账面价值，按其差额，在原已提跌价准备范围
价准备
内记入借方。
期末贷方余额反响民间非营利组织已计
提的存货跌价准备。
核算单位已经支出，但应当由本期和今后各期分别负
待摊
担的分摊期在1年（含1年）的各项花销，如预付保
13
险费、预付租金等。
发生时记借方，分摊时记贷方。
1301
花销
期末借方余额反响民间非营利组织各种已支出但还没有
销售的花销。
核算单位拥有的时间准备高出1年（不含1年）的各
种股权性质的投资，包括长远股票投资和其他长远股
14
长远股
权投资。
获取时记借方，办理时记贷方。
长远股权投
1401
资拥有时期，依照顾该享有或应当分担的被投资单位
权投资
当年实现的净收益的份额记入借方，净损失记入贷方。
被投资单位宣告分配收益或现金股利时，记入贷方。
核算单位购入的在1年内（不含1年）不能够变现的或
严禁备随时变现的债券和其他债权投资。
获取时，按
实质成本记入借方，按票面利率计算利息收入时、可
15
长远债
变换企业债券变换为股份时也许办理长远债权投资时
1402
记入贷方。
当改变投资目的，将短期投资划转为长远
权投资
债权投资时，按成本与市价孰低原则确定成本，记入
借方。
期末借方余额反响民间非营利组织拥有的长远
投资价值。
核算单位提取的长远投资减值准备。
民间非营利组织
长远投
应如期或在每年年关对长远投资可否发生减值进行检
16
1421资减值
查，如期末可回收金额低于账面价值，按其差额记入
准备
贷方，如期末可回收金额高于账面价值，按其差额，
在原已提减值准备范围内记入借方。
销售或回收，或
者以其他方式办理长远投资时，同时结转已计提减值
准备。
期末贷方余额反响民间非营利组织已计提的长
期投资减值准备。
固定
核算单位固定财产的原价。
增加时记借方，减少时记
17
1501
贷方。
期末借方余额反响民间非营利组织固定财产账
财产
面原价。
核算单位固定财产的累计折旧。
按月计提时记入贷方，
18
累计
固定财产办理时，将相应提取的折旧记入借方。
期末
1502
折旧
贷方余额反响民间非营利组织提取的固定财产折旧累
计数。
核算单位进行在建工程所发生的实质支出。
支付各项
花销（包括自营工程的直接资料、直接人工、直接机
在建
械使用费等;出包工程的工程价款，以及工程管理费、
19
征地费、可行性研究费、借款花销等）时记入借方，
1505
工程
结转固定财产或销售和以其他方式办理时记入贷方。
期末借方余额反响民间非营利组织还没有完工的各项在
建工程发生的实质支出。
核算单位用于展览、教育或研究等目的历史文物、艺
文物文
术品以及其他拥有文化也许历史价值并作长远也许永
20
1506
久保留的典藏等。
获取时按实质或确认的成本记入借
化财产
方，销售也许办理时记入贷方。
期末借方余额反响民
间非营利组织期末文物文化财产价值。
核算单位因销售、报废和毁损或其他办理等原因转入
清理的固定财产价值及其清理过程中所发生的清理费
固定资
用和清理收入。
办理固定财产转入和支付相关清理费
21
用时记入借方，收到清理收入和净收益转账时记入贷
1509
产清理
方。
期末余额反响民间非营利组织还没有清理达成的固
定财产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费
用）。
核算单位为睁开业务活动、出租给他人或为管理目的
无形
而拥有的且没有实物形态的非钱币性长远财产，包括
22
专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权
1601
财产
等。
获取时按实质成本记入借方，按月摊销或销售、
办理时记入贷方。
期末借方余额反响民间非营利组织
已入账但还没有摊销的无形财产的摊余价值。
核算单位接受委托方委托从事受托代理业务而收到的
23
受托代
财产。
收到代理财产记入借方，转赠或转出代理财产
1701
理财产
时记入贷方。
期末借方余额反响民间非营利组织期末
还没有转出的受托代理财产价值。
二、负债类
核算单位向银行或其他金融机构等借入的限时在
1年
24
短期
以下（含1年）的各种借款。
借入时记入贷方，归还
2101
借款
时记入借方，期末贷方余额反响民间非营利组织还没有
归还的短期借款本金。
核算单位购买资料、商品和接受服务供应等而开出、
承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
25
应付
开出、承兑和带息应付票据期末计算应付利息时记入
2201
票据
贷方，到期支付或到期无力支付转账时记入借方。
期
末贷方余额反响民间非营利组织拥有的还没有到期的应
付票据本息。
核算单位因购买资料、商品和接受服务供应等而应付
26
应付
给供应单位的款项。
发生时记入贷方，偿付或确实无
2202
账款
法偿付时记入借方。
期末贷方余额反响民间非营利组
织还没有支付的应付款项。
预收
核算单位向服务和商品购买单位预收的各种款项。
预
27
收时记入贷方，确认收入时记入借方。
期末贷方余额
2203
账款
反响民间非营利组织向购货单位预收的款项。
核算单位应付职工的薪水总数，包括薪水总数内的各
28
应付
种薪水、奖金、津贴等。
支付时记入借方，期末分配
2204
时记入贷方。
期末一般无余额，如应付薪水大于实发
薪水
薪水，期末贷方余额反响还没有领取的薪水余额。
核算单位依照国家税法规定应当缴纳的各种税费，如
应交
营业税、增殖税、所得税、房产税、个人所得税。
发
29
2206
生时记入贷方，缴纳时记入借方。
期末贷方余额反响
税金
民间非营利组织还没有缴纳的税费；期末借方余额反响
民间非营利组织多交的税费。
30
2209其他应
核算单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付
付款
经营租入固定财产的租金等。
发生时记入贷方，支付
时记入借方，期末贷方余额反响还没有支付的其他应付
款项。
核算单位依照规定起初提取的已经发生的但还没有支付
31
预提
的花销，如预提的租金、保险费、借款利息等。
预提
2301
时记入贷方，实质支出时记入借方。
期末贷方余额反
花销
映民间非营利组织已预提但还没有支付的各项花销。
核算单位因或有事项所产生的现时义务而确认的负
预计
债，包括因对外供应担保、商业承兑汇票贴现、未决
32
2401
诉讼等确认的负债。
确认时记贷方，实质偿付或转回
负债
时记借方，期末贷方余额反响民间非营利组织已预计
还没有支付的债务。
核算单位向银行或其他金融机构借入限时在
1年以上
33
长远
（不含1年）的各项借款。
借入和借入后发生借款费
2501
借款
用时记入贷方，归还时记入借方。
期末贷方余额反响
民间非营利组织还没有归还的长远借款本息。
核算单位的各项长远应付款项，如融资租入固定财产
34
长远应
的租借费等。
发生时记入贷方，支付时记入借方。
期
2502
末贷方余额反响民间非营利组织还没有支付的各种长远
付款
应付款项。
核算单位因从事受托代理业务、接受受托代理财产而
35
受托代
产生的负债。
收到受托代理财产时记入贷方，转赠或
2601
者转出受托代理财产时记入借方。
期末贷方余额反响
理负债
民间非营利组织还没有清账的受托代理负债。
三、净财产类
核算单位净财产中除限制性净财产之外的其他净资
非限制
产。
期末结转各种收入中的非限制性收入也许限制性
36
3101性净资
净财产的限制清除时记入贷方，结转各栽花销记入借
产
方。
期末贷方余额反响民间非营利组织历年存储的非
限制性净财产。
限制性
核算单位因财产或财产的投资收益的使用和办理碰到
37
3102
财产供应者也许国家法律、法规所设置的时间限制或
净财产
用途限制而形成的净财产。
期末结转各种收入中的限
定性收入记入贷方，限制性净财产的限制清除时记入
借方（按在相应时期之内或相应日期此后依照使用的
相关财产金额也许实质发生的相关花销金额结转）。
期
末贷方余额反响民间非营利组织历年存储的限制性净
财产。
四、收入花销类
核算单位接受其他单位也许个人捐赠所获取的收入。
捐赠
收到或确认时记贷方，期末结转时记借方。
期末结转
38
4101
后，本科目应无余额。
如捐赠者对捐赠资本的使用设
收入
定了时间限制或用途限制，则为限制性收入，除此之
外，为非限制性收入。
会费
核算单位依照章程规定向会员收取的会费收入。
收取
39
时记贷方，期末结转时记借方。
期末结转后，本科目
4201
收入
应无余额。
一般情况下，会费收入为非限制性收入。
核算单位依照章程等的规定向其服务对象供应服务取
供应服
得的收入，包括学杂费收入、医疗收入、培训收入等。
40
获取收入或确认时记贷方，期末结转时记借方。
期末
4301
务收入
结转后，本科目应无余额。
一般情况下，供应服务收
入为非限制性收入。
核算单位因为政府拨款也许政府机构恩赐的补助而取
政府补
得的收入。
收到或确认时记贷方，期末结转时记借方。
41
4401
期末结转后，本科目应无余额。
如政府对补助的使用
助收入
设定了时间限制或用途限制，则为限制性收入，除此
之外，为非限制性收入。
核算单位销售商品（如初版物、药品）等所形成的收
42
商品销
入。
收入确认时记贷方，已确认收入的商品退回或期
4501
售收入
末结转时记借方。
期末结转后，本科目应无余额。
一
般情况下商品销售收入为非限制性收入。
核算单位因对外投资获取的投资净收益。
投资办理或
43
投资
被投资单位宣告发放现金股利或收益时记贷方，期末
4601
收益
结转时记借方。
期末结转后，本科目应无余额。
一般
情况下，投资收益为非限制性收入。
44
4901其他
核算单位除捐赠收入、会费收入、供应服务收入、商
收入
品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活
动收入之外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、
存货盘盈、固定财产盘盈、固定财产办理净收入、无
形财产办理净收入等。
收到或确认时记贷方，期末结
转时记借方。
期末结转后，本科目应无余额。
一般情
况下，其他收入为非限制性收入。
业务活
核算单位为了实现其业务活动目标、睁开其项目也许
45
供应服务所发生的花销。
发生时记借方，期末结转时
5101
动成本
记贷方。
期末结转后，本科目应无余额。
核算单位为组织和管理其业务活动所发生的各项费
用，包括民间非营利组织董事会经费和行政管理人员
的薪水、奖金、津贴、福利费、住所公积金、住所补
贴、社会保障费、离退休人员薪水与补助，以及办公
46
管理
费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、
5201
维修费、无形财产销售费、存货盘损失失、财产减值
花销
损失、因预计负债所产生的损失、邀请中介机构费和
应归还的受赠财产、政府补助财产或金额等。
发生或
确认时记借方，期末结转时记贷方。
期末结转后，本
科目应无余额。
核算单位为筹集业务活动所需资本而发生的花销，包
筹资
括民间非营利组织获取捐赠财产而发生的花销以及应
47
当计入当期花销的借款花销、汇兑损失（减汇兑收益）
5301
花销
等。
发生时记借方，应冲减或期末结转时记贷方。
期
末结转后，本科目应无余额。
核算单位发生的、无法归属到上述业务活动成本、管
48
其他
理花销也许筹资花销中的花销，包括固定财产办理损
5401
失、无形财产办理净损失等。
发生时记借方，期末结
花销
转时记贷方。
期末结转后，本科目应无余额。
（二）记账方法
记账方法，是指运用必然的记账符号、记账方向、记账规则编制会计分录和登记账簿的方法。
民间非营利组织采用借贷记账法作为记账方法。
借贷记账法是以借、贷作为记账符号，运用复式记账原理，来反响资本增减变化的一种记账方法。
它的特点是：
以借、贷作为记账符号，将会计科目分为财产、负债和净财产三大类，对财产类科目，借
方反响增加，贷方反响减少，对负债和净财产类科目，贷方反响增加，借方反响减少，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，财产总数等于负债和净财产总数。
（三）会计凭证
会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的证明，是登记账簿的依照。
民间非营利组织的会计凭证和其他单位相同，可分为原始凭证和记账凭证二种。
原始凭证是民间非营利组织在业务发生时获取的书面证明，也是发生会计事项唯一的合法凭证。
民间非营利组织使用的原始凭证一般有支出报销凭证、收款凭证、银行结算凭证、来往结算凭证、缴拨款凭证、资料收付凭证和其他能证明经济业务发生的票据、表册、经济合同、文件等七类。
各种原始凭证，除文件外，一律不得以复印件代替，会计人员、业务部门负责人，必定对原始凭证进行认真审察，对不真实、不合法的原始凭证，不予受理，对记录不正确，不完满的原始凭证，应退回更正，补充后方可受理。
记账凭证是会计人员依照审察无误的原始凭证，加以归类、整理后填制的凭证，它是登记账簿的依照。
记账凭证的详细内容包括凭证名称、填制日期、编号、大纲、会计科目名称、金额、经济业务的简要说明和所附原始凭证张数，以及会计人员签字盖章等。
填制记账凭证，不允好多借多贷，填写的文字数字必定正确清楚工整，除用于调整、结账和更正错误的记账凭证外，都必定附有合法正确的原始凭证，记账凭证应按制单序次连续编号，月终连同所附的原始凭证，装订成册，加上封面，稳当保留。
如民间非营利组织每个月发生的会计事项很多，能够把每天的记账凭证，按会计科目，分借、贷方计算出本月发生合计数，编制“总账科目汇总表”，作为登记总账的依照。
原始凭证不得外借，其他单位如因特别需要使用原始作证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员赞同，能够复制。
（四）会计账簿
民间非营利组织的会计账簿，是以会计凭证为依照，全面、系统、连续地记录和反响民间非营利组织资本运动的簿籍。
会计账簿按用途分类，一般分为分类账和序时账。
分类账是按规定的账户对全部经济业务进行分类登记的账簿，它又分为总分类账簿和明细分类账簿。
序时账又称日记账，它是按经济业务发生时间序次每天逐笔登记资本收付情况的账簿，如现金出纳日记账和银行日记账。
总账又称总分类账，是依照会计科目设置账户，用来登记各种资本本源、资本运用、资本结存总括情况的账簿。
总账能全面、总括地供应资本活动情况，控制、核对各种明细账、日记账。
明细账是依照明细科目设户的，用来登记资本本源、资本运用、资本结存的详细情况，它是总账的补充和详细化。
不论是总账还是明细账，账簿记录必定清楚，齐整，如发生差错，不得随意涂改、挖补、刮擦也许用药水除掉字迹，严禁重新抄写。
应按规定的划线更正法、红字更正法、补充
登记法进行更正。
（五）年关清理结算和结账
1、年关清理和结算工作的内容
年关清理和结算，是编制年度决算的一个重要环节。
在年关前，依照财政部门和上
级主管部门关于年度决算编制工作要求，各单位要对估量领拨款数、上下级单位之间资
金调拨出入数和其他各项出入款项，以及相关会计科目、来往款项、钱币资本和财产物
资等进行全部的清理、核对、结算，以保证决算数字的正确和完满。
2、年关结账
年关结账主要包括年关转账、结清旧账和记入新账三个环节。
（1）年关转账：
将各账目核对
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