增值税知识点归纳.docx

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增值税知识点归纳

第一单元增值税的会计核算

一、征税范围

（一）增值税征税范围的一般规定

增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。

此外，加工和修理修配劳务也属于增值税的征税范围。

二、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准（熟悉）

要点

具体规定

基本划分标准

年应税销售额

年应税销售额的规模：

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人

（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人

资格条件（新增）

（1）有固定的生产经营场所

（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料

特殊划分标准

（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税

（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

下列纳税人不办理一般纳税人资格认定

（1）个体工商户以外的其他个人（指自然人）

（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位

（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（指偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人

资格认定权限

（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局

（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人

2．相关规定

（1）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。

（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

三.税率和征收率

税率和征收率

具体规定

税率

基本税率17%

（1）纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率的外，税率为17%

（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%

低税率13%

（1）粮食、食用植物油

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

（3）图书、报纸、杂志

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜

（5）国务院规定的其他货物：

零税率

纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外

征收率

小规模纳税人增值税征收率为3%,旧货或自己使用过的物品有2%.一般纳税人按简易征收征收率有4%,6%,旧货或自己使用过的物品有按简易办法征收按4%减半征收.

2.其他按照简易办法征收增值税的优惠规定

（一）小规模纳税人适用

1．按照3%的征收率计税,不得抵扣进项税

2．减按2%征收率征收

计税公式：

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

适用情况：

（1）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产

（2）小规模纳税人销售旧货

旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

【注意】小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

（二）一般纳税人适用

1．按照4%征收率减半征收

计税公式：

销售额=含税销售额/（1+4%）

应纳税额=销售额×4%/2

适用情况：

（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产

（2）一般纳税人销售旧货

【注意】

一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税；

一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

四、增值税一般纳税人应纳税额的计算（掌握）

计算公式及涉及项目见下图（重点）

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销售额税率

正数负数准予抵扣不准予抵扣

含税销售额

1+税率

应纳税额留抵税额当期不可抵扣进项转出

凭票抵扣税额计算抵扣税额

增值税专用发票

购进农产品

海关专用缴款书

运输费用

（一）、销项税额的计算

纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。

具体公式如下：

销项税额=销售额×税率

销售额包含的项目

销售额中不包含的项目

（1）向购买方收取的全部价款

（2）向购买方收取的价外费用

（3）消费税等价内税金

（1）向购买方收取的销项税

（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

（3）符合条件的代垫运输费用（①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

②纳税人将该项发票转交给购买方的）

（4）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费

（5）销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费

增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。

具体公式为：

销售额=含增值税销售额÷（1+税率）

价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。

【重要归纳】需要作含税及不含税换算的情况归纳：

（1）商业企业零售价

（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）

（3）价税合并收取的金额

（4）价外费用一般为含税收入

（5）包装物押金一般为含税收入

（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）

注意三个概念----折扣销售、销售折扣、销售折让。

①折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。

折扣销售只限于价格的折扣，对于实物折扣多付出的实物，不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税。

②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。

享受现金折扣的金额计入理财费用.

③销售折让，是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。

对销售折让可以折让后的货款为销售额。

2．采取以旧换新方式销售

①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；

②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

3．采取还本销售方式销售——销售额就是货物的销售价格，不能从销售额中减除还本支出。

4．采取以物易物方式销售

①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；

②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方开具的增值税专用发票、换入的货物是否属于允许抵扣进项税额的范围等因素。

5．包装物押金是否计入销售额（合同未约定时间的）

①收取一年以内且未逾期，单独核算的，不做销售处理；

②收取一年以内但逾期不再退还的，单独核算的，做销售处理；

③酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到时就做销售处理。

（二）、进项税额的计算（）

纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。

一）可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：

凭票抵扣税——一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。

故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

计算抵扣税——特殊情况下，自行计算进项税的两种情况：

（1）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品（免税农产品）收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

（2）运输费用。

购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

①计算基数——这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。

【知识点归纳】关于运输费抵扣进项税问题的归纳:

具体业务

能否抵扣进项税

纳税人购买原材料（用于应税项目）支付的运输费

可计算抵扣

纳税人销售产品（应税产品）支付的运输费

可计算抵扣

纳税人购买生产经营设备的运输费

可计算抵扣

纳税人购买的材料用于免税、非应税项目支付的运输费

不可计算抵扣

纳税人代垫运费

符合不计入销售额条件的代垫运费

不计销项税额,不得计算抵扣进项额

自行保留并认证运费发票的代垫运费

计算销项税额,可计算抵扣进项税额

增值税的进项税额——可抵扣（凭票、计算）和不得抵扣

应特别注意辨析不得抵扣进项税及视同销售之间的差异，要通过货物的来源及去向来判别哪种行为属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵扣进项税的行为。

货物来源

货物去向

集体福利、个人消费、非应税项目

投资、分红、赠送

购入

不计进项

计销项（可抵进项）

自产或委托加工

计销项（可抵进项）

计销项（可抵进项）

二）不得从销项税额中抵扣的进项税额

纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律，行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

1．用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

本规定不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

2．非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

3．非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

4．国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

5．上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

6．一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。

三）不得抵扣增值税的进项税的二类处理

第一类，购入时不予抵扣----直接计入购货的成本。

第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额----作进项税转出处理

五.小规模纳税人应纳税额的计算

计算公式：

应纳税额=销售额×征收率不得抵扣进项税

销售额=含增值税销售额÷（1+征收率）

第六节特殊经营行为和产品的税务处理

混合销售行为和兼营行为的征税规定（重点）（能力等级3）

经营行为

分类和特点

税务处理原则

兼营

纳税人兼营增值税应税项目及非应税项目

要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。

对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额

纳税人兼营不同税率应税项目

要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。

对划分不清的，一律从高从重计税

纳税人兼营免税、减税项目

应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税

经营行为

分类和特点

税务处理原则

混合销售

概念：

一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务

特点：

销售货物及提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系

基本规定：

按企业主营项目的性质划分应纳税种

一般情况下：

交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税

特殊规定：

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形