财务管理财务会计会计基础知识学习有决窍吗.docx
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财务管理财务会计会计基础知识学习有决窍吗
{财务管理财务会计}会计基础知识学习有决窍吗
财产清查对账实，编制报表工作齐。
如果问你某项内容是否属于会计核算方法，只要对照上面的口诀便一目了然。
三、利用口诀理解记忆跨期摊提账户的账务处理
跨期摊提账户主要包括待摊费用和预提费用账户。
待摊费用实际是先付费后分摊的费用，主要属于资产性质。
预提费用实际是先预计后付费的费用，主要属于负债性质。
他们的共同点是收益期是若干个会计期间（月）。
他们的核算规律可以结合以下的口诀进行理解记忆。
待摊预提之歌
待摊预提都跨期，权责发生来摊提。
先花货币是待摊，后掏腰包走预提。
支付待摊借方记，贷方资金来放弃。
摊销需从贷方转，借走费用进损益。
预提费用贷方提，四费借方来对应。
付费借方减预提，现金存款别忘记。
这个口诀可以这样解释：
第一句指出按照账户的用途和结构进行分类，待摊费用和预提费用都属于跨期摊提费用，二者核算的基础都是“权责发生制”。
第二句指出了二者在资金耗费时间先后的区别。
第三句对应的待摊费用在付费时候的会计分录，即“借：
待摊费用贷：
银行存款”。
第四句对应的待摊费用在分摊时候的会计分录，即“借：
管理费用贷：
待摊费用”。
其实这个分录的借方可能是制造费用，也可能是管理费用等，主要是期间费用，所以言其“进损益”。
第五句对应的预提费用在提取时候的会计分录，即“借：
管理费用贷：
预提费用”。
其借方主要是制造费用、管理费用、财务费用、营业费用，所以是“四费”。
第六句对应的预提费用在付费时候的会计分录，即“借：
预提费用贷：
银行存款”。
当然，以上会计分录中的银行存款也可以是现金，二者都属于货币资金。
四、利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法
股利核算口诀
当年分以前，成本来冲减。
当年分当年，利益算一算。
以后年度分，两者比较看。
股利减净利，差额细判断。
“当年分以前，直接冲成本”：
比如96年1月1日进行长期股权投资，采用成本法进行核算，96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利，于是投资企业就要全部冲减投资成本。
“当年分当年，利益算一算”：
如果假设例题中96年5月2日分派的股利，还包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分，前者冲减投资成本，后者计入投资收益。
当然了，这种情况下，出题者一般都会假定各月的利润平均分配。
“以后年度分，两者比较看”：
97年以后不是还要宣告分派股利吗，这时我们就可以比较两个值：
其一，就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利（截止本年末）；其二，就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。
然后判断：
1、前者累积股利＝后者累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。
2、前者>后者，将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本。
将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。
3、前者<后者，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额恢复，不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。
整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差，以判断是否存在“过头分配”，从而确定是需要冲减投资成本，还是恢复投资成本。
如果不能确定投资成本的变化，也就无法确定投资收益的大小。
举例如下：
假设以前已经冲减的投资成本是10，000，以前已经收取的累积股利是10，000.
①分派值30，000
累积股利10，000＋30，000＝40，000学会计
累积净利润数40，000
借：
应收股利30，000
长期股权投资10，000
贷：
投资收益40，000
②分派值50，000累积股利10，000＋50，000＝60，000累积净利润数40，000差额20，000
借：
应收股利50，000
贷：
长期股权投资10，000（20，000-10，000）
投资收益40，000
③分派值250，000，已分累积股利10，000+25，000＝35，000，累积净利润数40，000差额-5，000即使-5000-10000＝-15000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额（不超过这个数额）
借：
应收股利25，000
长期股权投资10，000
贷：
投资收益35，000
如果分派值150，000，已分累积股利10，000+15，000，累积净利润数40，000差额-15，000，同样即使-15000-10000＝-25000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000（不超过这个数额）。
若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。
五、利用口诀理解记忆现金流量表的编制方法
现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。
下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。
口诀的具体内容如何理解，我们在口诀后边详细阐述。
看到收入找应收，未收税金分开走。
看到成本找应付，存货变动莫疏忽。
有关费用先全调，差异留在后面找。
财务费用有例外，注意分出类别来。
所得税你直接转，营业外找固资产。
坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。
为职工支付有多少，单独处理分类思考。
解释：
第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。
未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。
例如：
应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。
但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。
第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。
第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。
而后面把6项内容仅调回来。
这6项内容是：
坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）
第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。
第⑤句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。
第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。
第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。
总的来说，有三项需要注意的：
①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。
财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。
②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。
累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。
③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。
坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。
大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。
①与损益有关的项目（9项）调整净利润。
固定资产（4项）：
减值准备，折旧，处置损失，报废损失。
无形资产（1项）：
无形资产摊销。
财务费用：
反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。
）投资损失、预提费用、待摊费用。
②与损益无关的项目（四项）：
存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产＝负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。
例如：
若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。
六、利用口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列
在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。
我曾经总结了四个计算公式给学员，如下：
1、资产方应收账款项目金额＝“应收账款”明细账户借方余额＋“预收账款”明细账户借方余额（假定不考虑坏账准备）
2、负债方预收账款项目金额＝“应收账款”明细账户贷方余额＋“预收账款”明细账户贷方余额
3、资产方预付账款项目金额＝“预付账款”明细账户借方余额＋“应付账款”明细账户借方余额
4、负债方应付账款项目金额＝“应付账款”明细账户贷方余额＋“预付账款”明细账户贷方余额
后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面，计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，帮助同学们加深记忆：
两收合一收，借贷分开走。
两付合一付，各走各的路。
应该说第一句用来配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。
比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。
其“应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户，余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、70
会计分录大全：
一、资产类
一、现金
1、备用金a、发生时：
借：
其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）
贷：
现金
b、报销时：
借：
管理费用（等费用科目）
贷：
现金
2、现金清查a、盈余借：
现金
贷：
待处理财产损溢-待处理流动资产损益
查明原因：
借：
待处理财产损溢-待处理流动资产损益
贷：
营业外收入（无法查明）
其它应付款一应付x单位或个人
b、短缺借：
待处理财产损溢-待处理流动资产损益
贷：
现金
查明原因：
借：
管理费用（无法查明）
其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）
其他应收款-应收保险公司赔款
贷：
待处理财产损溢-待处理流动资产损益
3、接受捐赠借：
现金
贷：
待转资产价值-接收货币性资产价值
缴纳所得税借：
待转资产价值-接收货币性资产价值
贷：
资本公积-其他资本公积
应交税金-应交所得税
二、银行存款
a、货款交存银行借：
银行存款
贷：
现金
b、提取现金借：
现金
贷：
银行存款
三、其他货币资金
a、取得：
借：
其他货币资金-外埠存款（等）
贷：
银行存款
b、购买原材料：
借：
原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：
其他货币资金-（明细）
c、取得投资：
借：
短期投资
贷：
其他货币资金-（明细）
四、应收票据
a、收到银行承兑票据借：
应收票据
贷：
应收账款
b、带息商业汇票计息借：
应收票据
贷：
财务费用（一般在中期末和年末计息）
c、申请贴现借：
银行存款
财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）
贷：
应收票据（帐面数）
d、已贴现票据到期承兑人拒付
（1）银行划付贴现人银行帐户资金借：
应收账款-x公司
贷：
银行存款
（2）公司银行帐户资金不足借：
应收账款-x公司
贷：
银行存款
短期借款（帐户资金不足部分）
e、到期托收入帐借：
银行存款
贷：
应收票据
f、承兑人到期拒付借：
应收账款（可计提坏账准备）
贷：
应收票据
g、转让、背书票据（购原料）借：
原材料（在途物资）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：
应收票据
五、应收账款
a、发生：
借：
应收账款-x公司（扣除商业折扣额）
贷：
主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税）
b、发生现金折扣：
借：
银行存款（入帐总价-现金折扣）
财务费用
贷：
应收账款-x公司（总价）
c、发生销售折让：
借：
主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税）
贷：
应收账款
d、计提坏账准备（备抵法）借：
管理费用-坏帐损失
贷：
坏账准备
注：
如计提前有借方余额，应提数＝借方余额本期应提数；
如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。
e、发生并核销坏帐：
借：
坏账准备
贷：
应收账款
f、确认的坏帐又收回：
借：
应收账款同时：
借：
银行存款
贷：
坏账准备贷：
应收账款
《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：
a、会计：
“应收账款”“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成
b、税法：
“应收账款”“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的
六、预付账款
a、发生借：
预付账款
贷：
银行存款
b、付出及不足金额补付借：
原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：
预付账款
银行存款（预付不足部分）
注：
如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
七、存货
1、存货取得
a、外购借：
原材料（等）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：
应付账款（等）
b、投资者投入借：
原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：
实收资本（或股本）
c、非货币性交易取得
（1）支付补价借：
原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：
原材料（固定资产、无形资产等）
应交税金-应交增值税（销项税）
银行存款（支付的不价和相关税费）
（2）收到补价借：
原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
银行存款（收到的补价）
贷：
原材料（等）
应交税金-应交增值税（销项税）
营业外收入-非货币性交易收益
补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加
d、债务重组取得
（1）支付补价借：
原材料（应收账款-进项税补价相关税费）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：
应收账款
银行存款（＝补价相关税费）
（2）收到补价借：
原材料（应收账款-进项税-补价相关税费）
银行存款（补价）
贷：
应收账款
银行存款（相关税费）
e、接受捐赠借：
原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：
待转资产价值-接受非现金资产准备
银行存款（相关费用）
应交税金（税费）
月底：
借：
待转资产价值-接受非现金资产准备
贷：
资本公积-接受非现金资产准备
处置后：
借：
资本公积-接受非现金资产准备
贷：
资本公积-其他资本公积
2、存货日常事务
a、在途物资借：
在途物资
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：
应付账款
b、估价入帐借：
原材料
贷：
应付账款-估价
注：
本月未入库增值税不得抵扣
c、生产、日常领用借：
生产成本
制造费用
管理费用
贷：
原材料（等）
d、工程领用借：
在建工程（或工程物资）
贷：
原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
e、用于职工福利借：
应付福利费
贷：
原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
3、计划成本法
a、入库借：
原材料（等）
贷：
物资采购（计划成本）
b、付款、发票到达借：
物资采购（实际成本）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：
银行存款（应付账款）
c、月底物资采购余额转出
借方（超支）：
借：
材料成本差异
贷：
物资采购
贷方（节约）借：
物资采购
贷：
材料成本差异
计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价
实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）
材料成本差异率＝（月初结存差异本期差异）/（月初计划成本本期计划成本）
d、分摊本月材料成本差异
借：
生产成本（等，或-）
贷：
材料成本差异（或-）
消费税计税价格＝（发出材料金额加工费）/（1-税率）
增值税＝加工费*税率
d、转回借：
原材料（库存商品）
贷：
委托加工物资
9、盘存
发生盈亏借：
待处理财产损溢（盘亏）借：
原材料
贷：
原材料贷：
待处理财产损溢（盘盈）
a、盘盈借：
待处理财产损溢
贷：
营业外收入
b、盘亏借：
管理费用（因计量、日常管理导致的损失）
其他应收款-x个人
其他应收款-应收x保险公司赔款
贷：
待处理财产损溢
10、存货期末计价
按成本与可变现净值孰低法
a、计提跌价准备借：
管理费用-计提的存货低价准备
贷：
存活跌价准备
b、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回
借：
存活跌价准备
贷：
管理费用-计提的存货低价准备
c、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值
借：
存活跌价准备
贷：
管理费用-计提的存货低价准备
11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备＝
上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额
八、短期投资
1、取得时借：
短期投资
应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）
贷：
银行存款
2、收到投资前宣告现金股利借：
银行存款
贷：
应收股利
3、取得后获取股利借：
银行存款
贷：
短期投资
4、计提跌价准备借：
投资收益-计提短期投资跌价准备
贷：
短期投资跌价准备
5、部分出售借：
银行存款
短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）
贷：
短期投资
投资收益（借或贷）
5、全部出售、处理借：
银行存款
短期投资跌价准备
贷：
短期投资
投资收益（借或贷）
九、长期股权投资
1、成本法
a、取得
（1）购买借：
长期股权投资-x公司
应收股利（已宣告未分派现金股利）
贷：
银行存款
（2）债务人抵偿债务而取得
a、收到补价借：
长期股权投资（＝应收账款-补价）
银行存款（收到补价）
贷：
应收账款
2借：
待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
贷：
资本公积-接受非现金资产准备
3处理借：
资本公积-股权投资准备
贷：
资本公积-其他资本公积
b、投资公司
1借：
长期股权投资-x公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷：
资本公积-股权投资准备
（6）被投资公司增资扩股
借：
长期股权投资-x公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷：
资本公积-股权投资准备
（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）
（8）专项拨款转入（同上）
（9）关联交易差价（同上）
（10）投资差额摊销（期限：
1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）
借：
投资收益-股权投资差额摊销
贷：
长期股权投资-x公司（股权投资差额）
（11）被投资公司重大会计差错更正（例：
发现某办公用设备未提折旧）
分录中123代实际金额
a、被投资公司
1）补提折旧借：
以前年度损益调整…………………………1
贷：
累计折旧
2）调减应交所得税借：
应交税金-应交所得税……………….＝1*所得税率
贷：
以前年度损益调整…………2
3）减少未分配利润借：
利润分配-未分配利润
贷：
以前年度损益调整……………3＝2-1
4）冲回多提公积金借：
盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3
-法定公益金
贷：
利润分配-未分配利润……………4
调整后减少未分配利润（净利润）＝3-4
b、投资公司
1）损益调整借：
以前年度损益调整…………………＝上3-4
贷：
长期股权投资-x公司（损益调整）
2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动
3）冲减未分配利润借：
利润分配-未分配利润……………………5
贷：
以前年度损益调整
4）冲回多提公积金借：
盈余公积-法定公积金
-法定公益金
贷：
利润分配-未分配利润…………6
调整未分配利润（净利润）＝5-6
3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）
a、出售、处置部分股权（导致采用成本法）
借：
银行存款
贷：
长期股权投资-x公司（投资成本）
（损益调整）
投资收益（借或贷）
b、转为成本法借：
长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本
贷：
长期股权投资-x公司（投资成本）…………权益法下帐面余额
长期债权投资-x债券投资（溢价）
d、可转换公司债券
（1）取得时借：
长期债权投资-x可转换公司债券（面值）
（溢价）
贷：
银行存款
（2）计提利息借：
长期债权投资-x可转换公司债券（应计利息）
贷：
投资收益债券利息收入
（3）转换时（本例成本法）借：
长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：
短期投资）
贷：
长期债权投资-x可转换公司债券（面值）
（溢价）..未摊销部分
（应计利息）
e、各投资项目的处置
借：
银行存款
投资收益-xx投资损失
xx投资减值准备
贷：
xx投资（全部处置全部转出，部分出售部分转出）………帐面数
贷：
投资收益-xx投资收益
注意：
长期股权投资权益法“资本公积”借：
资本公积-接收非现金资产准备
贷：
资本公积-其他资本公积
f、投资减值准备按成本与市价孰低法
借：
投资收益-xx投资跌价准备
贷：
xx投资跌价准备
十一、委托贷款
1、计提利息借：
委托贷款-利息
贷：
投资收益-委托贷款利息收入
2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录
3、年终计提减值准备借：
投资收益-委托贷款减值
贷：
委托贷款-减值准备
十一、固定资产
1、取得
价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）＝
价款（含增值税）运杂费包装费安装成本税金（资本化的）借款利息外币借款折合差价分摊的工程人员工资专业人员服务费其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等
a、外购不需安装的借：
固定资产
贷：
银行存款
b、外购需安装的
（1）借：
在建工程
贷：
银行存款（支付的买价、运杂费等）
（2）借：
在建工程
贷：
银行存款（支付的安装费等）
（3）借：
固定资产
贷：
在建工程…………………达到预定可使用状态时结转
c、自行建造
（1）购买工程物资借：
工程物资（含增值税）
贷：
银行存款
（2）领用工程物资借：
在建工程
贷：
工程物资
（3）领用本企业产成品借：
在建工程
贷：
库存商品…………………帐面成本
应交税金-应交增值税（销项税）
（4）领用本企业外购原材料借：
在建工程
贷：
原材料（等）
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
（5）工程物资转做企业存货借：
原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：
工程物资
（6）联合试车发生费用借：
待摊费用……………………一年内摊销
贷：
银行存款………………支付的费用
原材料…………使用本企业外购材料
应交税金-应交增值税（进项税）
应付工资……………应支付的工资
（8）辅助生产车间提供的劳务借：
在建工程
贷：
生产成本-辅助生产成本
（7）完工交付借：
固定资产
贷：
在建工程
（8）改扩建借：
在建工程
贷：
银行存款（等）
（9）改扩建变价收入借：
营业外收入
贷：
在建工程
（10）参照预计可收回净额①与改扩建（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本
借：
固定资产
营业外支出………②>；①时
贷：
在建工程
c、投资者投入（投资各方确认的价值）
借：
固定资产
贷：
实收资本（股本）
d、债务重组
（1）收到补价借：
银行存款……………收到的补价
固定资产
贷：
应收账款
（2）支付补价借：
固定资产
贷：
应收账款
银行存款………..支付的补价
d、非货币性交易换入（举例）
（1）收到补价
确认的收益＝补价/（换出资产）公允价*（换出资产）帐面价补价/（换出资产）公允价*应交税金和教育费附加
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