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第七章财产清查

第七章

财产清查

第一节财产清查概述

一、财产清查的概念及分类

（一）财产清查的概念

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（二）财产清查的分类

★考点1财产清查的分类（见表7-1）

表7-1财产清查的分类

划分标准

分类

定义

范围

按清查的范围不同

全面清查

对全部财产进行盘点和核对

年终决算前；单位撤销、分立、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位主要负责人调离工作

局部清查

根据需要对一部分财产物资进行清查

现金每日清点一次；银行存款和银行借款每月至少同银行核对一次；材料、在产品和产成品有计划地每月重点抽查；贵重物资每月盘点清查一次；债权债务每年至少核对一至两次

按清查的时间不同

定期清查

根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产进行的清查

可以是全面清查，也可以是局部清查

不定期清查

根据需要对财产物资进行的临时性清查

一般是局部清查，也可以是全面清查

【真题1】现金出纳人员发生变动时，应对其保管的库存现金进行清查，这种财产清查属于（）。

A．局部清查和不定期清查B．全面清查和定期清查

C．局部清查和定期清查D．全面清查和不定期清查

【答案】A

【解析】只对现金清查属于局部清查，现金出纳人员变动属于不定期的。

【真题2】单位撤销、合并所进行的清查按时间分类，属于（）

A．不定期清查B．局部清查C．全面清查D．定期清查

【答案】A

【解析】单位撤销、合并不可能预先固定时间，所以属于不定期清查。

二、财产清查的意义

考点2财产清查的意义

1．通过财产清查，可以保证账实相符，提高会计资料的准确性；

2．通过财产清查，可以改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整；

3．通过财产清查，可以充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。

.【真题3】财产清查的作用包括（）。

A．挖掘财产物资的潜力，加速资金周转B．保证账簿记录的正确性

C．保护各项财产的安全完整D．保证会计资料的真实可靠

【答案】ACD

【解析】通过财产清查，可以提高会计资料的准确性，保障各项财产物资的安全完整，加速资金周转。

三、财产清查的一般程序

1．建立财产清查组织；

2．组织清查人员学习有关政策，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；

3．确定清查对象、范围，明确清查任务；

4．制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；

5．清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；

6．填制盘存清单；

7．根据盘存单填制实物、往来款项清查结果报告表。

四、财产盘存制度

★考点3财产盘存制度（见表7-2）

表7-2财产盘存制度

分类

定义

公式

实地盘点的目的

永续盘存制

对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出账面结存数的方法

账面期末数量=账面期初结存数量＋本期账面增加数－本期账面减少数

为了达到账实一致

实地盘存制

对财产物资平时只在账簿中登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数倒推出本期减少数，据以登记账簿的方法

本期减少数=账面期初结存数＋本期增加数－期末实地盘存数

为了倒算出发出数

【真题4】对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为（）。

A．永续盘存制B．实地盘存制C．收付实现制D．权责发生制

【答案】A

【解析】永续盘存制是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出账面结存数的方法

第二节财产清查的方法

一、财产清查的方法

★考点4财产清查的方法（见表7-3）

表7-3财产清查的方法

清查对象

清查方法

备注

库存现金

实地盘点法

清查小组清查时，出纳员必须在场。

“库存现金盘点报告表”是调整账簿记录的重要原始凭证

银行存款

对账单法

账实不符的原因主要有两个：

一是一方或双方存在记账错误，二是存在未达账项。

“银行存款余额调节表”

存货

实地盘点法

大多数财产物资使用该方法

技术推算法

主要适用于大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤、砂石等

固定资产

实地盘点法

“盘存单”是实物财产盘点结果的书面证明。

“实存账存对比表”是调整账簿记录的原始凭证

往来款项

发函询证法

派人或以通信方式向往来结算单位核实账目

【真题5】下列各项中，采用与对方核对账目的方法清查的是（）。

A．往来款项B．库存现金C．存货D．固定资产

【答案】A

【解析】往来款项采用的是发函询证法，发函询证法是指派人或以通信方式向往来结算单位核实账目的方法。

【真题6】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（）。

A．银行存款余额调节表B．实存账存对比表C．盘存单D．往来款项对账单

【答案】B

【解析】实存账存对比表是调整账簿记录的原始凭证。

二、银行存款的清查

★考点5未达账项（见表7-4）

表7-4未达账项

项目

具体内容

含义

企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。

四种情况

企业已收，银行未收；（导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）

企业已付，银行未付；（导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）

银行已收，企业未收；（导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）

银行已付，企业未付。

（导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）

银行存款余额调节表的编制

调节后的余额=企业银行存款日记账余额+银行已收而企业未收款项-银行已付而企业未付款项

=银行对账单余额+企业已收而银行未收款项-企业已付而银行未付款项

调节后的余额

相等的金额是企业可动用的银行存款实有数；不能作为记账的原始依据，只有在企业收到有关结算凭证后才进行账务处理。

【真题7】银行存款余额调节表中调节后的余额是（）。

A．对账日企业可以动用的银行存款实有数额

B．对账单余额与日记账余额的平均数

C．银行方面的账面余额D．企业银行存款账面余额

【答案】A

【解析】调节后的余额是企业可动用的银行存款实有数。

【真题8】银行存款日记账余额为56000元，调整前银行已收、企业未收的款项为2000元，企业已收、银行未收款项为1200元，银行已付、企业未付款项为3000元，则调整后存款余额为（）元。

A．58000B．51200C．56200D．55000

【答案】D

【解析】调节后的余额=企业银行存款日记账余额+银行已收而企业未收款项-银行已付而企业未付款项=56000+2000-3000=55000（元）

第三节财产清查结果的处理

一、财产清查结果的处理要求

1．分析账实不符的原因和性质，提出处理建议；

2．积极处理多余积压财产，清理往来款项；

3．总结经验教训，建立健全各项管理制度；

4．及时调整账簿记录，保证账实相符。

二、财产清查结果的处理步骤和方法

（一）财产清查结果的处理步骤

1．审批之前：

根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的资料，编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数与实存数完全一致。

2．审批之后：

根据审批意见，编制记账凭证，调整账项。

（二）财产清查结果的处理

1．账户设置

★考点6“待处理财产损益”账户

“待处理财产损溢”账户：

借方登记审批前各项财产物资的盘亏、毁损数和审批后盘盈的转销数；贷方登记审批前各项财产物资的盘盈数和审批后盘亏、毁损的转销数；借方余额表示尚待处理的净损失；贷方余额表示尚待处理的净溢余。

对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。

【真题9】待处理财产损益账户未转销的借方余额表示（）。

A．等待处理的财产盘亏B．等待处理的财产盘盈

C．尚待批准处理的财产盘盈数大于尚待批准处理的财产盘亏数和毁损数的差额

D．尚待批准处理的财产盘盈数小于尚待批准处理的财产盘亏数和毁损数的差额

【答案】D

【解析】未转销就是审批前，借方余额=审批前盘亏、毁损数-审批前盘盈数

2．财产清查结果的处理方法

★考点7财产清查结果的处理方法（见表7-4）

表7-4财产清查结果的处理方法

清查对象

批准前

批准后

盘盈（账＜实）

盘亏（账＞实）

盘盈

盘亏

现金

将长款记入“待处理财产损溢”贷方

将短款记入“待处理财产损溢”借方

无法查明原因的记入“营业外收入”贷方；应支付的记入“其他应付款“贷方

无法查明原因的记入“管理费用”借方；由责任人赔偿的记入“其他应收款”借方

存货

将盘盈数记入“待处理财产损溢”贷方

将盘亏毁损数记入“待处理财产损溢”借方

记入“管理费用”贷方

属于一般经营损失记入“管理费用”借方，属于非常损失记入“营业外支出”借方；可以收回的款项记入“其他应收款”借方；收回的残料记入“原材料”借方

固定资产

将盘盈数记入“以前年度损益调整”贷方

将盘亏数记入“待处理财产损溢”借方

记入“营业外支出“借方

往来款项

无法支付的款项，借记“应付账款”，贷记“营业外收入”

无法收回的款项，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”

【真题10】在财产清查中发现库存材料实存数小于账面数，其原因为自然损耗所致，经批准后，会计人员应列作（）处理。

A．增加营业外收入B．增加管理费用C．减少管理费用D．增加营业外支出

【答案】B

【解析】实存数小于账面数即为盘亏，存货盘亏若是自然损耗，批准后记入管理费用。

【真题11】固定资产盘亏的核算业务涉及的账户有（）。

A．其他应付款B．营业外收入C．累计折旧D．待处理财产损溢

【答案】CD

【解析】固定资产盘亏批准前记入“待处理财产损溢”借方，“累计折旧”借方。

考点强化训练

一、单项选择题

1．在实际工作中，企业一般以（）作为财产物资的盘存制度。

A．永续盘存制B．收付实现制C．实地盘存制D．权责发生制

2．对财产清查结果进行正确账务处理的主要目的是保证（）。

A．账实相符B．帐表相符C．帐证相符D．账账相符

3．下列项目中清查时应采用实地盘点法的是（）。

A．固定资产B．银行存款C．应付账款D．应收账款

4．财产物资的经管人员发生变动时，应对其经管的那部分财产进行清查，这种清查属于（）。

A．全面清查和不定期清查B．全面清查和定期清查

C．局部清查和不定期清查D．局部清查和定期清查

5．待处理财产损溢账户的贷方余额表示（）。

A．发生的待处理财产盘亏、毁损数B．转销已批准处理的财产盘盈数

C．尚待批准处理的财产盘亏毁损数大于尚待批准处理的财产盘盈数的差额

D．尚待批准处理的财产盘盈毁损数大于尚待批准处理的财产盘亏数的差额

6．财产清查中发现账外机器1台，其市场价格为80000元，估计六成新，则该固定资产的入账价值为（）元。

A．80000B．48000C．12800D．32000

7．库存现金清查的方法是（）。

A．技术推算法B．实地盘点法C．发函询证法D．核对账目法

8．对于大量堆积的煤炭清查，一般采用（）方法进行清查。

A．技术推算盘点B．抽查检验C．查询核对D．实地盘点

9．采用实地盘存制，平时账簿记录中不能反映（）。

A．财产物资的盘盈数B．财产物资的减少数

C．财产物资的增加数D．财产物资的增加和减少数

10．一般来说，在企业撤销、合并和改变隶属关系时，应对财产进行（）。

A．定期清查B．局部清查C．全面清查D．实地盘点

11．在企业与银行双方记账无误的情况下，银行存款日记账与银行对账单余额不一致是由于有（）。

A．应付账款B．未达账项C．其他货币资金D．应收账款

12．库存现金清查汇总，对无法查明原因的长款，经批准应计入（）。

A．其他应付款B．营业外收入C．管理费用D．其他应收款

13．在财产清查中发现盘亏1台设备，其账面原值为80000元，已提折旧20000元，则该企业记入待处理财产损溢账户的金额为（）。

A．20000B．60000C．100000D．80000

14．月末企业银行存款日记账余额为180000元，银行对账单余额为170000元，经过未达账项调节后的余额为160000元，则对账日企业可以动用的银行存款实有数额为（）元。

A．170000B．160000C．180000D．不能确定

15．库存现金盘点时发现短缺，则应借记的会计科目是（）。

A．其他应付款B．待处理财产损溢C．其他应收款D．库存现金

16．对盘亏的固定资产净损失经批准后可记入（）账户的借方。

A．管理费用B．生产成本C．营业外支出D．制造费用

17．对实物资产进行清查盘点时，（）必须在场。

A．单位领导B．记账人员C．会计主管D．实物保管员

18．盘盈的固定资产，一般应记入（）账户

A．其他业务收入B．以前年度损益调整C．营业外收入D．本年利润

19．下列说法中，正确的是（）。

A．库存现金应该每日清点一次B．银行存款每月至少同银行核对两次

C．贵重物资每天应盘点一次D．债权债务每年至少核对两至三次

20．在财产清查中，实物盘点的结果应如实登记在（）中。

A．盘存单B．账存实存对比表C．对账单D．盘盈盘亏报告表

21．对企业与其开户银行之间的未达账项，进行账务处理的时间是（）。

A．收到银行对账单时B．实际收到有关结算凭证时

C．编好银行存款余额调节表时D．查明未达账项时

22．财产清查是用来检查（）的一种专门方法。

A．账表是否相符B．账证是否相符C．账实是否相符D．账账是否相符

23．下列（）情况下，应进行局部清查。

A．年终决算前B．单位撤销、合并C．更换实物保管员D．单位改制

24．对于应收账款进行清查应采用的方法是（）。

A．技术推算法B．询证核对法C．抽查法D．实地盘点法

25．银行存款清查中发现的未达账项应编制（）来检查调整后的余额是否相等。

A．实存账存对比表B．盘存单C．银行存款余额调节表D．对账单

26．某企业上期发生的原材料盘亏现查明原因，属于自然灾害，经批准后，会计人员应编制的会计分录为（）。

A．借：

待处理财产损溢贷：

原材料B．借：

管理费用贷：

待处理财产损溢

C．借：

营业外支出贷：

待处理财产损溢D．借：

待处理财产损溢贷：

管理费用

27．账存实存对比表是一种（）。

A．备查账簿B．会计账簿C．原始凭证D．记账凭证

二、多项选择题

1．按财产清查的范围和时间的不同，可将财产清查分为（）。

A．全面定期清查B．局部定期清查C．全面不定期清查D．局部不定期清查

2．与待处理财产损溢账户借方发生对应关系的账户可能有（）。

A．原材料B．应收账款C．营业外收入D．固定资产

3．银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致，原因可能是（）。

A．银行存款日记账有误B．存在未达款项C．存在未付款项D．银行记账有误

4．采用技术推算法清查的实物资产应具备的特点有（）。

A．数量大B．不便于用计量器具计量C．价值低D．逐一清点有困难

5．关于银行存款余额调节表，下列说法正确的是（）。

A．不能够作为调整本单位银行存款日记账记录的原始凭证

B．调节后的余额表示企业可以实际动用的银行存款数额

C．是更正本单位银行存款日记账记录的依据

D．该表是通知银行更正错误的依据

6．使企业银行存款日记账的余额小于银行对账单余额的未达账项有（）。

A．银行已收而企业未收B．企业已收而银行未收

C．银行已付而企业未付D．企业已付而银行未付

7．单位年终决算时进行的清查属于（）。

A．定期清查B．全面清查C．不定期清查D．局部清查

8．发生下列（）事项需要对财产物资进行不定期的局部清查。

A．发生非常灾害造成财产物资损失时B．企业改变隶属关系时

C．库存现金、财产物资保管人员更换时D．企业进行清查核资时

9．财产物资的盘存制度有（）。

A．实地盘存制B．收付实现制C．权责发生制D．永续盘存制

10．以下资产可以采用是盘点法进行清查的是（）。

A．固定资产B．库存现金C．银行存款D．原材料

11．常用的实物资产的清查方法包括（）。

A．技术推算法B．账目核对法C．实地盘点法D．函证核对法

12．下列业务中需要通过待处理财产损溢账户核算的是（）。

A．库存现金丢失B．应收账款无法收回C．原材料盘亏D．发现账外固定资产

13．以下情况中可能造成账实不符的有（）。

A．管理不善B．财产收发计量或检验不准C．账簿记录发生差错D．未达账项

14．下列各项中，对永续盘存制表述正确的是（）。

A．账面随时反映财产物资的收入、发出和结余数额

B．对各项财产物资的增加数和减少数，平时要根据会计凭证登记账簿

C．财产物资繁杂品种的企业，其明细分类核算工作量较大

D．平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数

15．企业编制银行存款余额调节表，在调整银行存款日记账余额时，应考虑的情况有（）。

A．企业已付银行未付B．银行已收企业未收

C．银行已付企业未付D．企业已收银行未收

三、判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）

1．（）实地盘存制能随时反映存货的收入、发出和结存动态。

2．（）永续盘存制下，可以通过存货明细账的记录随时结出存货的结存数量，故不需要对存货进行盘点。

3．（）银行已经付款记账而企业尚未付款记账，会使开户单位银行存款账面余额小于银行对账单的存款余额。

4．（）未达账项仅仅是指企业未收到凭证而未入账的款项。

5．（）对于盘盈或盘亏的财产物资，需在期末结账前处理完毕，如在期末结账前尚未经批准处理的，等批准后进行处理。

6．（）库存现金清查包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。

清查小组清查时，出纳人员可以不在场。

7．（）只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象。

.

8．（）盘点实物时，发现账面数大于实存数，即为盘盈。

9．（）先确定期末库存存货成本，后确定本期发出存货成本的方法，称为永续盘存制。

10．（）对银行存款进行清查时，如果存在账实不符现象，肯定是由未达账项引起的。

11．（）转销已批准处理的财产盘盈数登记在待处理财产损溢账户的贷方。

12．（）定期财产清查一般在结账以后进行。

13．（）永续盘存制是以耗计存或以消计存，一般适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。

14．（）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账目余额的原始凭证。

15．（）企业的银行存款日记账与银行对账单所记的内容是相同的，都是反映企业的银行存款的增减变动情况。

16．（）对仓库中的所有存货进行盘点属于全面清查。

17．（）经批准转销固定资产盘亏净损失时，账务处理应借记营业外支出账户，贷记固定资产清理账户。

18．（）无论采用哪种盘存制度，都应对财产物资进行定期或不定期的清查盘点，但清查的目的和作用是不同的。

四、分析计算题

资料：

XYZ公司2013年10月31日银行存款日记账为70000元，银行对账单的存款余额数为73150元，经过双方逐笔核对后，发现存在以下未达账项：

（1）公司因采购材料开出转帐支票一张，金额为2000元，公司已入账，但持票人尚未到银行办理转帐手续。

（2）公司因为销售商品收到购货方开来的转帐支票一张，金额为5850元，将支票送存银行后公司做收入入账，但是银行尚未办理入账手续。

（3）公司委托银行代收外地销货款12000元，银行已收款入账，但公司尚未收到收款通知。

（4）银行代为支付本月水电费5000元，已入账，但是公司尚未收到付款通知。

要求：

根据上述资料，完成以下“银行存款余额调节表”的编制

银行存款余额调节表

编制单位：

XYZ公司2013年10月31日单位：

元

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账

70000

银行对账单余额

73150

加：

银行已收企业未收的款项合计

（1）

加：

企业已收银行未收的款项合计

（3）

减：

银行已付企业未付的款项合计

5000

减：

企业已付银行未付的款项合计

（4）

调节后余额

（2）

调节后余额

（5）

答案及解析

一、单项选择题

1．【A】财产物资的核算一般都采用永续盘存制。

2．【A】财产清查结果的处理要求及时调整账簿记录，保证账实相符。

3．【A】固定资产采用的清查方法是实地盘点法。

4．【C】对财产经管人员经管的那部分财产进行的清查属于局部清查和不定期清查。

5．【D】贷方余额表示尚待处理的净溢余，即待处理的盘盈数大于待处理的盘亏数。

6．【B】固定资产市场价格为80000元，六成新，入账价值即为48000元。

7．【B】库存现金清查方法是实地盘点法。

8．【A】技术推算法主要适用于大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资。

9．【B】采用实地盘存制，平时账簿记录中不能反映减少数。

10．【C】单位撤销、分立、合并或改变隶属关系应采用全面清查。

11．【B】企业与银行账实不符的原因主要有两个：

一是一方或双方存在记账错误，二是存在未达账项，如果记账无误那就是存在未达账项。

12．【B】批准后，无法查明原因的长款记入“营业外收入”贷方。

13．【B】80000-20000=60000（元）

14．【B】调节后的余额是企业可动用的银行存款实有数，即160000元。

15．【B】发现即为批准前，所以借记“待处理财产损溢”。

16．【C】固定资产盘亏的净损失记入“营业外支出“借方。

17．【D】对实物资产进行清查盘点时，实物保管员必须在场。

18．【B】固定资产盘盈数记入“以前年度损益调整”贷方。

19．【A】现金每日清点一次；银行存款和银行借款每月至少同银行核对一次；材料、在产品和产成品有计划地每月重点抽查；贵重物资每月盘点清查一次；债权债务每年至少核对一至两次

20．【A】盘存单是实物财产盘点结果的书面证明。

21．【B】未达账项只有在企业收到有关结算凭证后才进行账务处理。

22．【C】财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

23．【C】年终决算前，单位撤销、分立、合并或改变隶属关系时进行全面清查。

24．【B】往来款项采用的是发函询证法。

25．【C】未达账项应编制银行存款余额调节表来检查调整后的余额是否相等。

26．【C】存货盘亏属于非常损失记入“营业外支出”借方。

27．【C】“实存账存对比表”是调整账簿记录的原始凭证。

二、多项选择题

1．【ABCD】财产清查按时间不同分为定期清查和不定期清查，定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查；不定期清