所得税练习.docx
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所得税练习
练习一
一、单项选择题
1.大海公司2011年12月31日取得的某项机器设备，原价为100万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。
2012年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。
A.64B.72
C.80D.0
【答案】C
【解析】该项固定资产的计税基础=100-100×20%=80（万元）。
2.大海公司当期发生研究开发支出共计200万元，其中研究阶段支出60万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出120万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。
大海公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。
A.110B.180
C.200D.165
【答案】D
【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=120-10=110（万元），计税基础=110×150%=165（万元）。
3.某企业于2012年1月1日用银行存款1000万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为1000万元，票面利率为4%，3年期，到期时一次还本付息。
假定国债利息免交所得税，企业按票面利率确认利息收入。
2012年12月31日，该国债的计税基础为（）万元。
A.1040B.1000
C.0D.1120
【答案】A
【解析】因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值，该国债的计税基础=1000+1000×4%=1040（万元）。
4.2012年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。
B公司2012年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。
2012年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。
A.200B.0
C.66.67D.-200
【答案】B
【解析】应付职工薪酬的计税基础=200-200=0。
5.A公司2012年发生了1000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。
A公司2012年实现销售收入5000万元。
A公司2012年广告费支出的计税基础为（）万元。
A.250B.1000
C.750D.0
【答案】A
【解析】因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除750万元（5000×15%），当期未予税前扣除的250万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为250万元。
6.按照《企业会计准则第18号—所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（）。
A.企业计提无形资产减值准备
B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额
C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉
D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
【答案】C
【解析】根据准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。
因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
7.甲股份有限公司2012年12月购入一台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按年限平均法计提折旧，该公司按照3年计提折旧，其折旧方法与税法相一致。
公司适用的所得税税率为25%。
除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。
该公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。
该公司2013年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（）万元。
A.100B.132
C.400D.92
【答案】A
【解析】2013年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额={［3010-（3010-10）÷5×1］-［3010-（3010-10）÷3×1］}×25%=100（万元）。
8.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。
2012年9月甲公司以600万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为400万元。
至2012年12月31日，乙公司尚未对外销售该批商品，假定该批商品未发生减值。
甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。
税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
在合并财务报表中，该存货应确认的递延所得税资产的余额为（）万元。
A.50B.150
C.100D.0
【答案】A
【解析】该存货应确认的递延所得税资产的余额=（600-400）×25%=50（万元）。
二、多项选择题
1.下列项目中，可以产生暂时性差异的有（）。
A.会计上无形资产的账面价值与其计税基础不一致
B.确认国债利息收入同时确认的资产
C.计提投资性房地产减值准备
D.固定资产计提减值准备
【答案】ACD
【解析】确认国债利息收入时同时确认的资产,会计上资产的账面价值与税法上的计税基础一致，不产生暂时性差异。
2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。
A.研发支出形成的无形资产
B.计提固定资产减值准备
C.交易性金融资产公允价值大于账面价值
D.可供出售金融资产公允价值小于取得时成本
【答案】ABD
【解析】选项C属于应纳税暂时性差异。
3.下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（）。
A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0
B.企业因债务担保确认了预计负债500万元，则该项预计负债的账面价值为500万元，计税基础是0
C.企业收到客户的一笔款项60万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为60万元，计税基础为0
D.企业当期期末确认应付职工薪酬200万元，按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的合理部分为180万元，则“应付职工薪酬”的账面价值为200万元，计税基础也是200万元
【答案】ACD
【解析】选项B的计税基础为500万元。
4.关于所得税，下列说法中正确的有（）。
A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用
B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
D.资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异
【答案】AD
【解析】本期递延所得税资产的发生额可能计入资本公积。
有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债，有的可抵扣暂时性差异也不确认递延所得税资产。
三、判断题
1.应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
（）
【答案】√
2.企业应将所有应纳税暂时性差异均确认递延所得税负债。
（）
【答案】×
【解析】有的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债，如商誉的初始确认等。
3.某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。
（）
【答案】√
4.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
以后期间，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。
（）
【答案】×
【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
5.某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
（）
【答案】√
四、计算分析题
1.甲上市公司（以下简称甲公司）于2011年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。
该公司2011年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计处理与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2011年12月31日，甲公司应收账款余额为2000万元，对该应收账款计提了200万元坏账准备。
税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。
甲公司2011年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为300万元，已计入当期损益。
税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
甲公司2011年没有发生售后服务支出。
（3）2011年1月1日，甲公司以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。
该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，到期日为2013年12月31日。
甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
（4）2011年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2000万元，根据市场情况对Y产品计提存货跌价准备150万元，计入当期损益。
税法规定，企业计提的存货跌价准备不允许税前扣除，存货在发生实质性损失时允许税前扣除。
（5）2011年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为3000万元；2011年12月31日该基金的公允价值为2900万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。
税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（6）2011年5月，甲公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得时成本为500万元；2011年12月31日该股票的公允价值为520万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间W公司股票未进行股利分配。
税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2011年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
（2）计算甲公司2011年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。
（3）编制甲公司2011年确认所得税费用的会计分录。
（“应交税费”及“资本公积”科目要求写出二级科目）
【答案】
（1）
①应收账款账面价值=2000-200=1800（万元）
应收账款计税基础为2000万元
应收账款形成的可抵扣暂时性差异=2000-1800=200（万元）
②预计负债账面价值为300万元
预计负债计税基础=300-300=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异为300万元
③持有至到期投资账面价值=2044.70×（1+4%）=2126.49（万元）
计税基础与账面价值相等，即为2126.49万元，
不产生暂时性差异
④存货账面价值=2000-150=1850（万元）
存货计税基础为2000万元
存货形成的可抵扣暂时性差异=2000-1850=150（万元）
⑤交易性金融资产账面价值为2900万元
交易性金融资产计税基础为3000万元
交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异=3000-2900=100（万元）
⑥可供出售金融资产账面价值为520万元
可供出售金融资产计税基础为500万元
可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=520-500=20（万元）
注：
此项产生的递延所得税负债应记入“资本公积——其他资本公积”科目。
（2）
①应纳税所得额=6000+200+300-2044.70×4%+150+100=6668.21（万元）
②应交所得税=6668.21×25%=1667.05（万元）
③递延所得税资产=（200+300+150+100）×25%=187.5（万元）
④递延所得税负债=20×25%=5（万元）
⑤所得税费用=1667.05-187.5=1479.55（万元）
（3）会计分录：
借：
所得税费用1479.55
递延所得税资产187.5
贷：
应交税费——应交所得税1667.05
借：
资本公积——其他资本公积5
贷：
递延所得税负债5
2.甲公司2012年度实现的利润总额为10000万元，适用的所得税税率为25%，除下述事项外，不存在其他影响利润总额及所得税纳税调整的事项。
假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2012年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
（1）2012年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。
A设备的成本为4000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。
假定甲公司A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。
甲公司2012年12月31日确认递延所得税负债37.5万元。
（2）2012年7月2日，甲公司自行研究开发的W专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。
W专利技术的成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
根据税法规定，W专利技术的计税基础为其成本的150%。
假定甲公司W专利技术的摊销方法、摊销年限和预计净残值符合税法规定。
甲公司的会计处理如下：
①2012年12月31日无形资产的账面价值为2300万元，累计摊销额100万元；
②2012年12月31日确认递延所得税资产287.5万元。
（3）2012年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备800万元。
该商誉系2010年12月10日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，该商誉初始计量金额为4000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。
根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
甲公司认为商誉形成的暂时性差异不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，2012年12月31日未确认递延所得税的影响。
（4）甲公司的C建筑物于2010年12月30日购入并直接出租，成本为3600万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2012年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为600万元，其中本年度公允价值变动收益为400万元。
根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，预计净残值为零，自购入使用后的次月起采用年限平均法计提折旧。
甲公司会计处理如下：
①甲公司2012年确认递延所得税负债贷方发生额100万元；
②甲公司2012年12月31日确认递延所得税负债贷方余额为150万元。
（5）甲公司2012年1月1日，以1000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期一次还本付息国债。
该国债票面金额为1000万元，票面年利率和实际年利率均为5%，到期日为2014年12月31日。
甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
甲公司2012年12月31日确认递延所得税负债12.5万元。
要求：
（1）根据事项
（1）至（5），分别判断甲公司的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出正确的会计处理办法。
（2）计算甲公司2012年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额及所得税费用的金额。
【答案】
（1）
①事项
（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：
2012年12月31日固定资产的账面价值=4000-4000÷10=3600（万元），计税基础=4000-4000÷16=3750（万元），资产账面价值小于计税基础，应确认可抵扣暂时性差异，符合条件的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产。
正确做法：
2012年12月31日应确认可抵扣暂时性差异=3750-3600=150（万元），应确认递延所得税资产=150×25%=37.5（万元）。
②事项
（2）甲公司上述会计处理均不正确。
理由：
当月取得无形资产当月摊销，2012年无形资产摊销金额=2400÷10×6/12=120（万元），无形资产账面价值=2400-120=2280（万元），其计税基础=2280×150%=3420（万元），账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异1140万元（3420-2280）；但该无形资产产生的可抵扣暂时性差异不符合递延所得税资产的确认条件，不应确认递延所得税资产。
正确做法：
2012年12月31日应确认无形资产账面价值2280万元，不确认递延所得税资产。
③事项（3）甲公司的会计处理不正确。
理由：
此项合并属于应税合并，不属于免税合并，商誉形成时的账面价值与计税基础相等，后续期间商誉计提减值准备使账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。
正确做法：
2012年12月31日应确认递延所得税资产=800×25%=200（万元）。
④事项（4）甲公司上述会计处理均不正确。
理由：
2012年12月31日投资性房地产的计税基础不再是取得时的实际成本即3600万元，所以确认的递延所得税负债的余额和发生额均不正确。
正确做法：
2012年12月31日投资性房地产的账面价值=3600+600=4200（万元），计税基础=3600-3600÷20×2=3240（万元），2012年12月31日应确认递延所得税负债余额=（4200-3240）×25%=240（万元）；2011年12月31日投资性房地产的账面价值=3600+（600-400）=3800（万元），计税基础=3600-3600÷20=3420（万元），2011年12月31日应确认递延所得税负债余额=（3800-3420）×25%=95（万元）。
2012年应确认递延所得税负债发生额=240-95=145（万元）。
⑤事项（5）甲公司的会计处理不正确。
理由：
2012年12月31日，该持有至到期投资的账面价值与计税基础均为1050万元，不产生暂时性差异，不应确认递延所得税负债。
正确做法：
不确认递延所得税负债。
（2）
事项
（2）应调减利润总额=2400÷10×6/12-100=20（万元），调整后的利润总额=10000-20=9980（万元）。
由调整后税前会计利润计算应纳税所得额时，事项
（1）纳税调增150万元，事项
（2）纳税调减=120×50%=60（万元），事项（3）纳税调增800万元，事项（4）纳税调减额=400+3600÷20=580（万元），事项（5）纳税调减=1000×5%=50（万元）。
2012年应纳税所得额=9980+150-60+800-580-50=10240（万元），应交所得税=10240×25%=2560（万元）。
递延所得税资产发生额=37.5+200=237.5（万元）（借方）。
递延所得税负债发生额为145万元（贷方）。
2012年所得税费用=2560+145-237.5=2467.5（万元）。
练习二：
一、单项选择题
1.某企业2007年1月1日持有一项可供出售金融资产，取得成本为2500万元，2007年12月31日公允价值为3000万元，则产生的暂时性差异为（A ）。
A．应纳税暂时性差异500万元
B．可抵扣暂时性差异500万元
C．应纳税暂时性差异5500万元
D．可抵扣暂时性差异5000万元
2.A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。
会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。
则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（D ）万元。
A．8 B．16 C．6 D．4
3.甲公司2007年度因无标的物的亏损合同计提了“预计负债”，金额为100万元，假设此事项计提的预计负债在相关产品生产完成后可以抵扣，2007年期初递延所得税资产的余额为50万元（均为预计负债产生），所得税税率为33%。
假定除此事项外再无其他纳税调整事项，则2007年12月31日递延所得税资产的余额为（ D ）。
A．借方17万元
B．借方83万元
C．贷方17万元
D．借方33万元
4.A公司2006年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。
采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。
2008年前适用的所得税数率为15%，从2008年起适用的所得税税率为33%。
2008年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ A）万元。
A．4.8 B．12 C．7.2 D．4
5.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（D ）。
A．企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分
B．税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C．对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
D．对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分
6.下列负债项目中，其账面价值与计税基础会产生差异的是（ D ）。
A．短期借款 B．应付票据 C．应付账款 D．预计负债
7.下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（ A ）。
A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债
B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元
C．企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。
按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元
D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元
8.A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。
假定企业在20×6年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在20×6年末的计税基础为（ B ）万元。
A.0 B.400 C.100 D.500
9.某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。
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