税收筹划第67章习题及全部复习资料.docx
《税收筹划第67章习题及全部复习资料.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税收筹划第67章习题及全部复习资料.docx（49页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
税收筹划第67章习题及全部复习资料
第6章 企业所得税的税收筹划
一、术语解释
1.实际管理机构
2.预提所得税
3.亏损弥补
4.营业利润来源地
5.投资所得来源地
二、填空题
1、 根据我国企业所得法规定，企业分为________和________。
2.根据我国企业所得法规定，居民企业，是指依照中国法律在________成立，或者依照外国（地区）法律成立但________在________的企业。
3、根据我国法律规定，________具有法人资格，依法独立承担民事责任；________不具有法人资格，其民事责任由公司承担。
4. 根据我国企业所得法规定，________企业和________企业只须缴纳个人所得税，不须缴纳企业所得税。
5.根据我国企业所得法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在________的________以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
6.根据我国企业所得法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过________年。
7.根据我国《企业所得税法实施条例》规定，一家美国建筑设计公司在中国境内没有设立机构场所，那么对其来自于上海某建设单位的设计费收入应按________的税率征收企业所得税。
8.根据我国企业所得法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100％扣除的基础上，按照研究开发费用的________加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的________摊销。
9.根据我国企业所得法规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的________加计扣除。
10.根据我国企业所得法规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业________年以上的，可以按照其投资额的________在股权持有满________年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
11.根据我国企业所得法规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按________计入收入总额。
12.根据我国企业所得法规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的________可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后________个纳税年度结转抵免。
13.按税法规定，无论是外商投资企业还是外国企业，其纳税人身份都有两种可能：
一种是作为中国的________；另一种是作为中国的________。
而两者最大的差别在于：
________负有无限纳税义务，而作为________，只负有有限的纳税义务。
因此，这些差别就为企业进行税收筹划提供了一定的空间，企业应当尽可能避免作为________，而作为________负有限纳税义务，从而达到节省税金支出目的。
14.我国企业所得税法规定，营业利润的来源地，是以纳税人在我国境内是否设有________为标准加以认定。
即凡是在我国境内设有________的，均为来源于我国境内的营业利润。
参照国际惯例，我国对投资所得来源地的认定，是以资金、财产、产权的________为标准。
15.企业所得税计税依据的筹划空间很大，除了在企业所得税中利用加大成本、费用和准予从收入总额中扣除部分的税收筹划方法以外，在税前费用列支标准掌握、税收优惠政策的运用、利用亏损弥补以及其他环节的政策筹划等最终都要反映到计税依据的筹划上来。
在日常税收筹划过程中，我们可以从以下两个方面来进行：
一是________；二是________。
16.对企业所得税税率筹划可以及税收优惠政策筹划结合起来进行，从而显示出较大的筹划空间。
其一，在________地区设立子公司，从而享受________待遇；其二，通过________的选择，或兴办________等享受低税率税收优惠。
三、判断题（若错，请予以更正）
1、不组成企业法人的中外合作经营企业，由合作各方依照国家有关税收法律、法规分别计算缴纳所得税。
2、由于在税收中外国企业属于中国“居民”，需要负全面纳税义务，而外商投资企业是非中国“居民”，只负有限纳税义务，因此，对这类企业应按其所得来源地分别确定应税所得。
3、总机构设在A地的某外商投资企业，在B地设有一销售分机构，对分机构生产经营所得应按A地企业所得税税率，由总机构汇总缴纳所得税。
4、要避免成为居民纳税人身份，关键在于要明确中国对公司、企业居民纳税人身份的判定标准。
按中国法律注册成立或实际管理机构所在地在中国境内，即为中国居民纳税人，从而负有无限纳税义务。
因此，对其进行税收筹划的方法是：
一方面要尽可能将实际管理机构设在避税地或低税区；另一方面也要尽可能减少某些收入及实际管理机构之间的联系。
5、按照国际惯例，所得来源地拥有优先征税的权力。
因此，要对外商投资企业和外国企业所得税征税范围进行税收筹划，除了要明确应纳税所得的规定外，还必须搞清楚何谓来源于中国境内的所得，即必须掌握所得来源地的认定方法或标准。
然后在此基础上进行征税范围的税收筹划。
6.外资企业支付给职工的工资和福利费，包括企业在中国境内工作职工的境外社会保险费，应报送其支付标准和所依据的文件及资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。
7.对外商投资企业和外国企业所得税计税依据的筹划，关键在两个方面，即时间上推移和数量上减少。
因此，在外商投资企业和外国企业生产经营的各环节都可以进行计税依据的筹划。
8.对于股权转让业务的税收筹划，若外国投资者在股权转让之前先进行股利分配，合法地使转让价格降低，从而降低计税依据，则可以节税；对于受让方来说，也可以用较低的价款取得相同的股权。
9.按照企业所得税法的规定，外国投资者从外商投资企业取得的利润，须缴纳预提所得税。
10.有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货的人，也是外商投资企业和外国企业所得税的纳税人。
四、选择题（含单选、多选）
1.韩国某企业未在中国设立机构场所，2010年初为境内企业提供一项专利权使用权，合同约定使用期限为两年，境内企业需要支付费用1200万元，企业每年初支付600万元，则境内企业2010年应扣缴的所得税为（）。
A.20万元
B.60万元
C.59.5万元
D.120万元
2.某外商投资企业自行申报以55万元从境外甲公司（关联企业）购入一批产品，又将这批产品以50万元转售给乙公司（非关联企业）。
假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率为25%，按再销售价格法计算，此次销售业务应缴纳的企业所得税为（ ）元。
A.0
B.12500
C.25000
D.35000
3.假设A国居民公司在某纳税年度中总所得为10万元，其中来自A国的所得8万元，来自B国的所得2万元。
A、B两国所得税税率分别为30％和25％，若A国采取全额免税法，则在A国应征税额为（ ）。
A.2.9万元
B.3万元
C.2.5万元
D.2.4万元
4.下列做法能够降低企业所得税负担的有（）。
A.亏损企业均应选择能使本期成本最大化的计价方法
B.盈利企业应尽可能缩短折旧年限并采用加速折旧法
C.采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧可以降低盈利企业的税负
D.在物价持续下跌的情况下，采用先进先出法
5.下列符合西部大开发企业税收优惠的有（ ）。
A.对实行汇总（合并）纳税的企业，应当将西部地区的成员企业及西部地区以外的成员企业分开，分别汇总（合并）申报纳税，分别适用税率
B.民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税；凡减免税款涉及中央收入80万元（含80万元）以上的，需报国家税务总局批准
C.对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税
D.对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70％以上的内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税
6.根据企业所得税法的规定，下列资产的税务处理正确的有（ ）。
A.生产性生物资产不可以确定预计净残值，应全额计提折旧
B.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除
C.企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失
D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销
7.下列关于纳税人身份的税收筹划的说法中正确的是（）。
A.企业进行税收筹划时，应当尽可能避免作为非居民纳税人，而作为居民纳税人，从而达到节省税金支出目的
B.许多外商投资企业和外国企业将实际管理机构设在低税区，或者在低税区设立销售公司，然后以该销售公司的名义从事营销活动。
这种方法对所有的商品转让都适合，在跨国经营公司尤其如此
C.利用销售货物降低税收负担率仅限于那些税高利大的工业产品或者是可比性不强的稀有商品
D.利用销售货物降低税收负担率仅限于那些税低利小的商业产品或者是可比性不强的稀有商品
8.营业代理人，是指具有下列任意一种受外国企业委托代理，从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人（）。
A.经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品
B.及委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品
C.有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货
D.经常及委托人有业务往来，并代表委托人向他人交付其产品
9.进行纳税人身份的税收筹划要避免成为居民纳税人，实际管理机构所在地在中国境内，即为中国居民纳税人，从而负有无限纳税义务。
因此，对其进行税收筹划的方法是（）。
A.尽可能将实际管理机构设在避税地或低税区
B.尽可能将销售公司设在低说区，而实际管理机构设在高税区
C.尽可能减少某些收入及实际管理机构之间的联系
D.尽可能使某些收入及实际管理机构保持联系
10.参照国际惯例，我国对投资所得来源地的认定，是以资金、财产、产权的实际运用地为标准。
具体来说，是指外国企业在中国境内未设立机构、场所取得的（）。
A.从中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息、垫付款或者延期付款利息等
B.将财产租给中国境内租用者而取得的租金
C.提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费
D.转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益
11．下列关于资产的税务处理说法正确的是（）。
A.固定资产的计价，应以原价为准，即以制造、建造过程中所发生的实际支出为原价
B.固定资产折旧只应当采用直线法计算
C.企业的商品、产成品、在产品、半成品和原料、材料等存货的计价，应以成本价为准
D.作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中规定使用年限的，可以按照该使用年限分期摊销；没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于5年
12.我国企业所得税法规定，营业利润的来源地，是以纳税人在我国境内是否设有生产经营的机构场所为标准加以认定，具体包括（）。
A.外国企业发生在中国境外的利润、利息、租金和特许权使用费所得
B.外商投资企业和外国企业在中国境外设立机构、场所，从事生产、经营的所得
C.外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得
D.发生在中国境内、境外及外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得
13．所得来源地的标准或准则规定，为外商投资企业和外国企业进行所得税征税范围的筹划提供了空间。
具体筹划方法有（）。
A.尽可能将分支机构设在避税区
B.尽可能使“其他所得”及外商投资企业之间失去联系
C.尽可能将实际管理机构设在避税地
D.尽可能使发生在中国境内、境外及外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费等其他所得和外商投资企业之间有所联系
14.在日常税收筹划过程中，我们可以从（）方面来进行计税依据的税收筹划。
A.推迟计税依据实现B.设法压缩计税依据
C.提前实现获利年度D.减少企业筹建期间的费用
15.在进行关于股权转让业务的税收筹划时应注意（）。
A.股利分配不能给企业的经营带来不利影响，否则就会得不偿失
B.能否得到董事会的同意
C.进行股利分配的可行性
D.若投资者为个人，则要求企业必须是合资企业，合作企业和独资企业均不能进行
16.下列所得中，免征预提所得税的有（）。
A.外国投资者从外商投资企业取得的利润
B.在境内提供咨询服务取得的收入
C.国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得
D.外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得
17.对减税和免税的税收筹划，要注意税收减税和免税规定的界限，主要应注意（）
A.对生产性外商投资企业，经营期限在10年以上的，从开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税
B.减免税优惠期限的把握
C.必须履行有关程序
D.有关技术操作的政策把握
18.企业所得税计税依据的筹划空间很大，在日常税收筹划过程中，可以推迟获利年度的出现，主要方法有（）。
A.根据企业的行业情况选择加速折旧方法，抵消利润
B.用好用足税前列支政策，加大有关费用的支出标准
C.选择适当的商品销售价格压低利润
D.做到合法地在预缴期间尽可能少预缴，特别是不要在年终形成多预缴需退税的结果
19.企业所得税的纳税义务存在的条件是纳税人拥有计税依据，也就是有应纳税所得额。
因此，可以从推迟计税依据的实现方面做好纳税筹划，包括（）。
A.设法压缩计税依据
B.合理申报推迟预缴税款
C.推迟获利年度出现
D.合理分摊汇兑损益中汇兑溢余
五、问答题
我国税法对投资所得来源地是怎样认定的？
如何筹划投资所得的来源地？
六、综合题
1.某市煤矿联合企业为增值税一般纳税人，主要生产开采原煤销售，假定2010年度有关经营业务如下：
（1）销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元；
（2）转让开采技术所有权取得收入650万元，该技术所有权的账面余额为300万元；
（3）提供矿山开采技术培训取得收入300万元（有相关专业培训资质），本期为培训业务耗用库存材料成本18万元；取得国债利息收入130万元；
（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；同时支付原材料运输费用共计230万元，取得运输发票；
（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；
（6）管理费用1232万元，其中业务招待费120万元；探采技术研究费用280万元；
（7）财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元；向金融企业贷款800万元，支付年利息46.40万元；
（8）计入成本、费用中的实发合理工资820万元；发生的工会经费16.4万元（取得工会专用收据）、职工福利费98万元、职工教育经费25万元；
（9）营业外支出500万元，其中含通过红十字会向灾区捐款300万元；因消防设施不合格，被处罚50万元。
（其他相关资料：
①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③煤矿资源税5元/吨；④上年广告费用超支380万元；⑤技术所有权的摊销年限，税法和会计一致，技术转让所得已经按规定办理减免手续）
要求：
（1）填列《企业所得税计算表》中带*号项目的金额（单位：
万元）。
（2）针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。
类别
行次
项目
金额
利
润
总
额
的
计
算
1
一、营业收入
*
2
减：
营业成本
*
3
营业税金及附加
*
4
销售费用
1650
5
管理费用
1232
6
财务费用
280
7
加：
投资收益
*
8
二、营业利润
*
9
加：
营业外收入
*
10
减：
营业外支出
*
11
三、利润总额
*
应
纳
税
所
得
额
计
算
12
加：
纳税调整增加额
*
13
业务招待费支出
*
14
广告费用支出
*
15
职工福利支出
*
16
职工工会经费、教育经费支出
*
17
营业外支出
*
18
其他调增项目
*
19
减：
纳税调整减少额
*
20
加计扣除
*
21
免税收入
*
22
减免税项目所得
*
23
其他调减项目
*
24
四、应纳税所得额
*
税
额
计
算
25
税率
25%
26
应纳所得税额
*
2.某中外合资企业（其中外方投资者郭某为个人，投资额占实收资本的75%）期末资产负债表中实收资本为2000万元，资本公积为500万元，未分配利润为3000万元，所有者权益合计为5500万元。
由于企业效益好，潜力大，另一外方投资者李某也想参股，共同投资发展企业。
双方达成意向，预签订股权转让合同，郭某将其拥有的1500万元股权中的500万元转让给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。
试问该如何进行税收筹划才能使双方利益达到最大？
3.长城公司是一家跨国公司，2008年在我国的厦门和辽宁省某县城分别投资设立了两家外商投资企业长江公司和河海公司，两公司都生产同种机电产品。
长江公司负责新型机电产品的研究、开发，并负责生产、销售；河海公司只负责生产，并在本地区进行销售。
2008年，长江公司因为其研制生产的机电产品技术先进，生产效率高，销售状况良好，研制开发费用等各项指标均达标，被厦门科技部门认定为高新技术企业。
2008年，长江公司实现销售收入7000多万元，税后利润1200万元。
河海公司实现销售收入3500多万元，而税后利润仅有150万元。
长江公司、河海公司在管理模式、材料成本方面并无实质性差别；在人工成本上，珠江公司比长江公司少。
请根据以上资料，从长城公司的角度进行税收筹划。
4.振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势，于是准备扩展生产能力。
离振邦集团不远的Ｍ公司生产的产品正好是其生产所需的原料之一，Ｍ公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经无力经营。
经评估确认资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，但Ｍ公司的一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原值为1400万元（不动产800万元、生产线600万元），评估值为2000万元（不动产作价1200万元，生产线作价800万元）。
振邦集团及Ｍ公司双方协商，形成了关于资产重组的三种可行方案：
方案一：
资产买卖行为：
振邦集团拿现金2000万元直接购买不动产及生产线，应承担相关的税收负担为营业税和增值税，按照有关税收政策规定，Ｍ公司销售不动产应缴纳5.5%的营业税及附加，生产线转让按4%的税率减半缴纳增值税，并计算资产转让所得缴纳25%的企业所得税。
税负总额=1200×5.5%＋800÷（1+4%）×4%÷2＋[1200＋800÷（1+4%）－800－600－1200×5.5%]×25%=207.19（万元）。
该方案对于振邦集团来说，虽然不需购买其他没有利用价值的资产，更不要承担巨额债务，但在较短的时间内要筹措到2000万元的现金，负担较大。
方案二：
产权交易行为：
承债式整体并购
其相关的税收负担如下：
按照税法政策有关规定，企业的产权交易行为不缴纳营业税和增值税。
Ｍ公司资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，已严重资不抵债。
根据规定，在被兼并企业的资产小于负债或及负债基本相等的情况下，合并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。
该方案对于合并方振邦集团而言，则需要购买Ｍ公司的全部资产，这从经济核算的角度讲，是没有必要的，同时振邦集团还要承担大量的不必要的债务，这对以后的集团运作不利。
方案三：
产权交易行为
Ｍ公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司，资产为生产线，负债为2000万元，净资产为0，即先分设出一个独立的Ｎ公司，然后再实现振邦集团对Ｎ公司的并购，即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。
同方案二，Ｍ公司产权交易行为不缴纳营业税和增值税。
对于企业所得税，当从Ｍ公司分设出Ｎ公司时，被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分设资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税：
Ｍ公司分设Ｎ公司后，Ｍ公司应按公允价值2000万元确认生产线的财产转让所得600万元，计税150万元。
Ｎ公司被振邦集团合并，根据企业合并有关税收政策，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，缴纳企业所得税。
由于Ｎ公司转让所得为0，所以不缴纳企业所得税。
方案三的效果最好，一是避免了支付大量现金，解决了在短期内筹备大量现金的难题；二是Ｎ公司只承担Ｍ公司的一部分债务，资产及债务基本相等；三是振邦集团在资产重组活动中所获取的利益最大，既购买了自己需要的生产线，又未购买其他无用资产，增加了产权交易的可行性。
对于振邦集团来说，把资产转让行为转化成为产权交易行为，巧妙地降低了企业税负。
值得提醒读者注意的是，该方案有以下两个关键点：
（1）债权转让行为的可行性。
要避免债权人或其他利益相关者怀疑企业分立行为含有逃废债务的目的而不予配合；
（2）企业分立中会涉及税收负担，税收负担最终应有哪方承担，在操作时要考虑税负可以通过价格进行转嫁。
请回答以下问题：
（1）你同意案例中的税收筹划方案吗？
（2）对上述案例，还有没有更好的税收筹划方案？
请给出思路。
5.A公司于2009年2月20日以银行存款900万元投资于B公司，占B公司股本总额的70%，B公司当年获得税后利润500万元。
A公司2008年度内部生产、经营所得为100万元。
A公司所得税率为25%，B公司的所得税率为15%。
公司可以用两个方案来处理这笔利润。
方案一：
2010年3月，B公司董事会决定将税后利润的30%用于分配，A公司分得利润105万元。
2010年9月，A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司，转让价为1000万元，转让过程中发生税费0.5万元。
方案二：
B公司保留盈余不分配。
2010年9月，A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司，转让价为1105万元。
转让过程中发生税费0.6万元。
请通过计算帮助A公司进行纳税决策，应该选择哪个方案？
为什么？
第7章附加练习题：
一、名词解释：
1．稿酬所得再版筹划法
2．劳务报酬费用转移筹划法
3．削山头法：
4．工资、薪金福利化：
二、填空题：
1．根据个人所得税法规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满年的个人。
2．在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主
升级会员 