税法第一章.docx
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税法第一章
第一章税法概论
本章考情分析
本章是《税法》学习的基础，本章的历年考题均以选择等客观题形式出现。
最近3年本章的平均分值为2分，题型题量分析见下表：
最近3年题型题量分析
年度
题型
2007年
2008年
2009年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
1
1
1
1
多项选择题
1
1
1
1.5
合计
0
0
2
2
2
2.5
2010年教材的主要变化
1．将第一节中税收的概念、基本特征单独设立标题明确。
2．增加税法基本理论一节，增加了税法的基本原则和适用原则。
第一节税法的概念
一、税收概述（了解，能力等级1）
税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
对税收概念的四个方面的把握：
（一）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。
（二）国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配。
（三）征税的目的是满足社会公共需要。
（四）税收具有无偿性、强制性、固定性的形式特征。
税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。
税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。
其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。
【例题·单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（）。
A．税收的本质是一种分配关系
B．税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权力
C．征税的目的是满足社会公共需要
D．税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志
【答案】B
二、税法的概念（熟悉，能力等级1）
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。
税法具有义务性法规和综合性法规的特点。
【例题·单选题】以下关于税法概念的相关理解不正确的是（）。
A．税法所确定的具体内容就是税收制度
B．税法是税收制度的核心内容
C．税收的无偿性和强制性的特点决定税法属于权力性法规
D．税法属于综合性法规
【答案】C
三、税法的作用（了解，能力等级1）
（一）税法是国家组织财政收入的法律保障
（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段
（三）税法对维护经济秩序有重要作用
（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益
（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证
四、税法的地位与其他法律的关系（了解，能力等级1）
税法属于国家法律体系中一个重要的部门法。
税法与其他法律的关系：
1．税法与《宪法》的关系：
税法依据宪法的原则制定。
【例题·单选题】下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。
（2009年）
A．《中华人民共和国宪法》B．《中华人民共和国民法通则》
C．《中华人民共和国个人所得税法》D．《中华人民共和国税收征收管理法》
【答案】A
2．税法与民法的关系：
民法的调整方法的特点是平等、等价、有偿；税法的调整方法的特点是命令、服从。
民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。
3．税法与《刑法》的关系：
调整范围不同。
【特别提示】2009年2月28日起，刑法修正案中用“逃避缴纳税款”替代了“偷税”的概念表述，相应的定罪量刑标准也进行了修改，但税收征管法尚未作出相应修改。
【例题·单选题】2009年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”概念的是（）。
A．《中华人民共和国宪法》第56条
B．《中华人民共和国税收征收管理法》第63条
C．《中华人民共和国刑法》第201条
D．《中华人民共和国企业所得税法》第42条
【答案】C
4．税法与行政法的关系：
税法具有行政法的一般特征；但又与一般行政法有所不同——税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。
第二节税法基本理论
一、税法的原则（熟悉，能力等级1）
税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。
税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。
【解释】本部分内容容易在考试中命题，考生应先注意税法原则的两大分类——基本原则、适用原则，再对各类原则中的具体原则的现实体现有所认识。
（一）税法基本原则
基本原则
解释及举例
税收法定原则
也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。
税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则
税收公平原则
一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。
税收公平原则源于法律上的平等原则
税收效率原则
税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政效率
前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率
实质课税原则
是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式
（二）税法适用原则
适用原则
解释及举例
法律优位原则
也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的
【例题·单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（）。
A.法律的效力高于行政立法的效力
B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力
C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力
D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的
【答案】B
法律不溯及既往原则
即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法
新法优于旧法原则
也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法
特别法优于普通法原则
对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。
本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法
实体从旧，程序从新原则
即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力
【实体从旧举例】2008年5月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某企业在2007年4月至2008年4月没有代扣个人所得税。
依据税法规定，2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，2008年3月1日后工资薪金扣除额调整为每人每月2000元。
按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生计费，对2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生计费。
因此，实体法从旧原则实际体现的是：
新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行
【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。
按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。
这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则，即程序法在一定情况下具备溯及力，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行，体现了实体从旧，程序从新原则
程序优于实体原则
即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现
二、税收法律关系（熟悉，能力等级1）
税收法律关系包括三方面内容：
税收法律关系的构成；税收法律关系的产生、变更与消灭；税收法律关系的保护。
【解释】这一部分考点明显，考生要注意掌握下表的内容和对应关系。
税收法律关系的构成
权利主体
一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关
双方法律地位平等但权利义务不对等
另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）
权利客体
即征税对象
法律关系内容
是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂
税收法律关系的产生、变更与消灭
由税收法律事实来决定
税收法律关系的保护
税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约
【例题·判断题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。
（）（2002年）
【答案】×
（注：
2009年起，CPA税法考试取消判断题型，但是因以往判断题中蕴含易考知识点，保留以往年度考过的有价值的判断题。
）
【例题·判断题】税收法律关系的权利主体是指代表国家行使征税职责的税务机关。
（）（1995年）
【答案】×
【例题·多选题】以下关于税收法律关系的表述正确的是（）。
A．税收法律关系主体双方法律地位平等但权利义务不对等
B．税收法律关系的保护对权利主体双方是不平等的
C．税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实决定
D．税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的东西
【答案】ACD
第二节税法基本理论
三、税法的构成要素（熟悉，能力等级1）
11个要素：
1．总则。
主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。
各章开篇均有立法目的，可作一般了解。
2．纳税义务人。
又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
解决的是对谁征税的问题。
纳税人有两种基本形式：
自然人和法人。
自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和其他个人等；法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按企业的不同所有制性质来进行分类等。
与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。
3．征税对象。
征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。
税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。
4．税目。
指各个税种所规定的具体征税项目。
税目体现征税的广度。
不同税目往往对应着不同税率和不同的征免规定。
12：
02
5．税率。
指对征税对象的征收比例或征收额度。
我国现行的税率主要有：
1、比例税率 2、超额累进税率 3、定额税率 4、超率累进税率。
税率体现征税的深度。
应掌握各税种的税率形式，以及增值税、营业税、印花税、城建税、房产税、土地增值税和两个所得税的具体税率规定。
税率类别
具体形式
应用的税种
比例税率
单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。
增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等
定额税率
按征税对象的一定计量单位规定固定的税额
资源税、城镇土地使用税、车船税等
累进税率
全额累进税率
（我国目前没有采用）
超额累进税率
把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款
个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目
全率累进税率
（我国目前没有采用）
超率累进税率
以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税
土地增值税
【例题·多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（）。
（1998年）
A.全额累进税率B.超率累进税率
C.超额累进税率D.超倍累进税率
【答案】BC
【例题·计算题】假定下面这个累进税率表是全额累进税率表：
级数
课税对象级距
税率
1
2
3
500元以下（含）
500-2000元（含）
2000-5000元（含）
5%
10%
15%
假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲500元、乙501元、丙3000元，则按照全额累进税率计算税额的方法计算税额为：
甲应纳税=500×5%=25（元）
乙应纳税=501×10%=50.1（元）
丙应纳税=3000×15%=450（元）
我们可以发现，乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加50.1-25=25.1元，税负变化极不合理。
假定本例题中的累进税率表是超额累进税率表，甲、乙、丙三人收入不变，则按照超额累进税率计算税额的方法计算税额为：
甲应纳税=500×5%=25（元）
乙应纳税=500×5%+1×10%=25.1（元）
丙应纳税=500×5%+（2000-500）×10%+（3000-2000）×15%=325（元）
【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。
所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。
结合上述例题，我们可知上述税率表的速算扣除数第一级为0，第二级为50.1-25.1=25（元），第三级为450-325=125（元）。
有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化计算，本例丙应纳税=3000×15%-125=325（元）
【例题·计算题】李某2009年3月取得薪金3400元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？
（应纳税所得额500元以下的税率5%；超过500元不超过2000元的税率10%，速算扣除数为25）
【答案】首先计算李某的应纳税所得额：
薪金3400元，应纳税所得额为3400-2000=1400（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。
第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：
500×5%+（1400-500）×10%=25+90=115（元）。
第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：
1400×10%-25（速算扣除数）=115（元）。
6．纳税环节。
指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。
7．纳税期限。
指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。
各税种纳税期限、结算缴款期限与滞纳金计算的关系。
8．纳税地点。
纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。
各税种纳税地点的规定都易出客观题。
9．减税免税。
指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。
各章节的减税免税规定往往存在大量考点。
10．罚则。
指对违反税法的行为采取的处罚措施。
印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。
11．附则。
主要包括两项内容：
一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。
后续章节没有特别表述，可作一般了解。
第三节税收立法与税法的实施
本节框架：
税收立法
税法的实施
一、税收立法（能力等级1）
（一）税收立法概述（了解）
税收立法是指有权机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。
【提示】税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。
（二）我国税收的立法原则（了解）
1．从实际出发的原则
2．公平原则
3．民主决策的原则
4．原则性与灵活性相结合的原则
5．法律的稳定性与废、改、立相结合的原则
（三）我国税收立法、税法调整（熟悉）
1.税收立法机关
我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：
具体归纳解释如下表：
法律法规分类
立法机关
说明
税收法律
全国人大及常委会制定的税收法律
除《宪法》外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力。
全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例
属于准法律。
具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备。
税收法规
国务院制定的税收行政法规
在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用。
地方人大及常委会制定的税收地方性法规
目前仅限海南省、民族自治地区。
税收规章
国务院税务主管部门制定的税收部门规章
国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。
该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。
地方政府制定的税收地方规章
在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。
【解释】
（1）在现行税法中，如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》以及1993年12月全国人大常委会通过的《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》都是税收法律。
（2）人大不止一次授权国务院立法，这在教材上有明确表述。
教材表明的授权立法包括1984年人大授权国务院改革工商税制和发布有关税收条例；也包括1985年人大授权国务院在经济改革或者对外开放方面制定暂行的规定和条例。
【例题·多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（）。
（2009年）
A.《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》属于税收规章
B.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》属于税收行政法规
C.《中华人民共和国企业所得税法》属于全国人大制定的税收法律
D.《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大常委会制定的税收法律
【答案】BC
【例题·多选题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（）。
（2000年）
A.国家税务总局B.财政部
C.国务院办公厅D.海关总署
【答案】ABD
【例题·判断题】国务院经授权立法制定的《中华人民共和国增值税暂行条例》具有国家法律的性质和地位。
（）（2006年）
【答案】√
2.税收立法、修订和废止程序
税收立法程序的三个阶段。
【例题·多选题】税收立法程序通常包括的阶段有（）。
（2001年）
A.提议阶段B．审议阶段
C.通过和公布阶段D．试行阶段
【答案】ABC
二、税法的实施（了解，能力等级1）
税法的实施即税法的执行。
它包括执法和守法两个方面。
由于税法具有多层次的特点，在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断，一般按以下原则掌握：
1.层次高的法律优于层次低的法律；
2.同一层次法律中特别法优于普通法；
3.国际法优于国内法；
4.实体法从旧、程序法从新。
第四节我国现行税法体系
本节框架：
税法体系概述
税法的分类
我国现行税法体系
我国税收制度的沿革
一、税法体系概述（熟悉，能力等级1）
税法体系就是通常所说的税收制度。
一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。
二、税法的分类（熟悉，能力等级1）
我国税法的分类
分类依据
具体种类
分类说明
类别包含内容
按照税法的基本内容和效力的不同
税收基本法
属税法体系中的母法
目前没有统一制定
税收普通法
对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律
如个人所得税法、征管法等
按照税法的职能作用的不同
税收实体法
确定税种立法
个人所得税法、企业所得税
税收程序法
税务管理方面的法律
税收征收管理法
按照税法征收对象的不同
流转税税法
发挥对经济的宏观调控作用
主要包括增值税、营业税、消费税、关税等
所得税的税法
可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用
主要包括企业所得税、个人所得税等税法
财产、行为税税法
对财产的价值或某种行为课税
主要包括房产税、印花税等
资源税税法
为保护和合理使用国家自然资源而课征
我国现行的资源税、城镇土地使用税等税种
按照主权国家行使税收管辖权的不同
国内税法
国家的内部税收制度
国际税法
国家间形成的税收制度
双边或多边的国际税收协定、条约、国际惯例等
外国税法
外国各国家制定的税收制度
还有一种分类—直接税与间接税。
【例题·多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（）。
A.税收基本法B.税收实体法
C.税收程序法D.国内税法
【答案】CD
【解析】我国目前没有税收基本法，《税收征管法》属于税收普通法；作为税务管理方面的法律，《征管法》不属于税收实体法而属于税收程序法；作为我国自主制定的内部税收制度，《征管法》属于国内税法。
【例题·多选题】以下关于税法分类的说法不正确的是（）。
A．流转税最终由商品或劳务的购买者负担，所以称为直接税
B．所得税类税种一般不存在转嫁问题，所以称为间接税
C．对于税种的分类是具有法定性的
D．我国目前基本上是以间接税和直接税为双主体的国家
【答案】ABC
三、我国现行税法体系（熟悉，能力等级1）
我国现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成，包括：
1.税收实体法体系
我国现有税种除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。
这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。
2.税收征收管理法律制度
除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。
（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。
（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。
【解释】税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。
【例题·多选题】以下关于我国税法体系的说法不正确的是（）。
A．我国现行税法体系是由税收实体法构成的
B．关税由海关负责征收管理，其他税种由税务机关负责征收管理
C．耕地占用税和契税在部分省市仍由财政机关负责征收
D．筵席税目前保留税种，暂缓开征
【答案】AD
四、我国税收制度的沿革（了解，能力等级1）
三个时期共五次重大的税制改革。
1、1950年1月，新中国税收制度建立。
2、1958年简化税制改革。
3、1973年简化税制改革。
4、1984年国营企业利改税和全面改革工商税制。
5、1994年全面改革工商税制。
2003年以来，现阶段分步实施税收制度改革的12字基本原则是：
“简税制、宽税基、低税率、严征管”。
第五节我国税收管理体制
本节框架：
税收管理体制的概念
税收立法权
税收执法权
一、税收管理体制的概念（了解，能力等级1）
税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。
【例题·单选题】税收管理体制的核心内容是（）。
（2001年）
A.税权的划分B.事权的划分
C.财权的划分D.收入的划分
【答案】A
二、税收立法权（了解，能力等级1）
【例题·判断题】地区性地方税收的立法权可经省级立法机关或经省级立法机关授权的下级政府行使。
（）（2005年）
【答案】×
三、税收执法权（了解，能力等级1）
包括税款征收权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权、其他税收执法权。
其中最重要的是税款征收权。
1．“分税制”财政管理体制将税种划分为中央税、地方税、中央地方共享税，并有不同的征收机关与之对应。
【例题·单选题】下列有关我国税收执法权正确的是（）。
（2009年原制度）
A
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