第三章会计等式与复式记账安徽会计从业资格《会计基础》讲义.docx
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第三章会计等式与复式记账安徽会计从业资格《会计基础》讲义
2013安徽会计从业资格《会计基础》
第三章辅导讲义
第三章 会计等式与复式记账2
第一节 会计等式2
一、资产=负债+所有者权益2
（一）会计恒等式2
（二）经济业务对会计恒等式的影响2
二、收入一费用=利润6
【重点提示】7
第二节复式记账10
一、复式记账法11
二、借贷记账法12
（一）借贷记账法的概念12
（二）借贷记账法的记账符号12
（三）借贷记账法下的账户结构（非常重要）13
（四）借贷记账法的记账规则16
（五）会计账户的对应关系和会计分录17
（六）借贷记账法的试算平衡21
三、总分类账户与明细分类账户的平行登记26
【重点提示】30
第三章 会计等式与复式记账
第三章考情分析：
分值：
20分左右
第一节 会计等式
一、资产=负债+所有者权益
（一）会计恒等式
资产=权益
（记做A=B）
资产=负债+所有者权益
（记做a=b+c）
从任何一个时点来看，一个企业的资产总额与权益总额之间都必然保持数量上的平衡关系。
会计恒等式（会计平衡公式）又称会计基本等式或会计方程式，是指用会计的专业术语来表达企业财务状况的基本方程式。
这一平衡公式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。
（二）经济业务对会计恒等式的影响
1.对“资产=权益”等式的影响
（1）资产与权益同时等额增加
假定2009年12月1日，黄河公司期初资产为680万元，期初权益为680万元。
【例3—1】2009年l2月10日，黄河公司接受甲公司投资200万元，存入银行。
（2）资产方等额有增有减，权益不变
【例3—2】2009年12月12日，黄河公司从银行存款中提取10000元现金备用。
（3）资产与权益同时等额减少
【例3—3】2009年12月15日，黄河公司以银行存款100万元归还借款期限为两年的借款l00万元。
（4）权益方等额有增有减，资产不变
【例3—4】2009年12月20日，黄河公司将原欠九华公司的“应付账款”50万元转作对黄河公司的投资，已办妥有关手续。
2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响
无论发生什么经济业务，都不会破坏上述资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。
一个企业在经营过程中所发生的经济业务是多种多样的，但从其引起的资产、负债、所有者权益的增减变动情况看，则可以概括为以下九种基本类型（理解应用）：
（1）资产和负债要素同时等额增加;
（2）资产和所有者权益要素同时等额增加;
（3）资产和负债要素同时等额减少;
（4）资产和所有者权益要素同时等额减少;
（5）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变;
（6）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变;
（7）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。
（8）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变;
（9）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变;
【例3—5】假设华泰公司2009年l2月1日的资产、负债及所有者权益的状况如表3—1所示。
表3—1资产、负债及所有者权益的状况表单位：
万元
资产
负债
所有者权益
800
300
500
华泰公司2009年12月份发生下列经济业务：
（1）从银行取得六个月的借款15万元，存入银行。
（2）接收江明公司投资款20万元，存入银行。
（3）从银行提取现金2万元备用。
（4）以银行存款30万元归还九个月到期的银行借款。
（5）兴隆公司收回投资40万元，以存款支付。
（6）从银行取得三个月的借款50万元，偿还前欠江明公司货款。
（7）经批准将资本公积8万元转增资本。
（8）昌和公司将华泰公司的欠款30万元转作对华泰公司的投资，已办妥有关手续。
（9）兴隆公司委托华泰公司代为偿还前欠A公司货款10万元，并作为对华泰公司投资的减少，已办妥有关手续，但华泰公司尚未支付货款。
上述各种变化类型，可用表3-2表示如下。
（P47）
任何一项经济业务的发生，无论引起资产和负债及所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。
例（单选）：
一项资产增加，一项负债增加的经济业务发生以后，会使企业的资产和权益的总额发生（ ）。
A.不相等的变动 B.同时增加的变动
C.同时减少的变动 D.以上变动均有可能
例（单选）：
企业向银行借入款项，表现为（ ）。
A.一项资产减少，一项负债减少
B.一项资产减少，一项负债增加
C.一项资产增加，一项负债减少
D.一项资产增加，一项负债增加
例（单选）：
某企业资产负债表月末有关项目如下：
流动资产l00万元，固定资产350万元，无形资产80万元，流动负债130万元，长期负债180万元，假定不考虑其他因素，则该企业所有者权益的总额是（ ）。
A.130万元
B.200万元
C.220万元
D.400万元
【答案】C
例（多选）：
下列经济业务中，会引起企业的资产和负债同时变化的是（ ）。
A.企业以现金购买原材料
B.企业以银行存款支付购买固定资产的款项
C.企业从银行取得短期贷款
D.企业赊购原材料
例（判断）：
任何一项经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化。
二、收入一费用=利润
这是反映经营成果的会计等式。
是企业编制利润表的基础。
在实际工作中，收入、费用与利润的平衡关系有两条基本原则:
一是权责发生制;二是配比原则。
只有在遵循上述两个原则的条件下，收入、费用和利润的平衡关系才具有现实意义
例（判断）：
会计恒等式在任何一个时点上都是平衡的。
（ ）
『正确答案』√
【重点提示】
第一节会计等式
1.资产=负债+所有者权益，这一最基本的恒等式反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，表明了企业一定时点上的财务状况，因此上述等式也称为静态会计恒等式。
此公式是编制资产负债表的理论基础，故此等式又被称为资产负债表等式。
2.收入—费用=利润可称为第二会计等式，收入大于费用则表示产生了利润，两者的差额即为利润额；收入小于费用则表示发生了亏损，两者的差额即为亏损额。
这一会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果，是编制利润表的依据。
【例】下列各项中．其等式成立的有（）。
A资产=负债+所有者权益
B资产=权益
C收入一费用=利润
D资产+费用=负债+所有者权益+收入
【例】某企业3月初资产总额1000万元，负债总额300万元，所有者权益总额700万元，3月份发生下列业务：
接受投资者投资100万元；以银行存款偿还贷款30万元；以银行存款购入材料10万元；将盈余公积50万元转为资本；赊购设备80万元。
该企业3月份末资产总额为（）万元。
A.1200 B.1160
C.1500 D.1210
【析】3月末资产总额=1000+100-30+80=1150（万元）
【例】某企向投资者支付现金股利，该项经济业务会引起（）。
A.资产项目减少，所有者权益项目减少
B.资产项目内部增减变化
C.负债项目增加，所有者权益项目减少
D.资产项目减少，负债项目减少
【析】“企业向投资者支付现金投资股利”引起资产项目“银行存款”减少。
【例】下列选项，能够引起资产增加的是（）。
A.提取盈余公积
B.资本公积转增实收资本
C.企业销售商品，货款未收
D.支付职工的工资
【例】“应付账款”账户月末账款余额等于（）。
A.期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额
B.期末余额一本期贷方发生额+本期借方发生额
C.期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额
D.本期借方发生额+本期贷方发生额一本期期初余额
【例】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：
①向银行借入l8万元存人银行;②购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。
月末该企业的资产总额应为（）万元。
A.178
B.218
C.180
D.318
【析】月末该企业资产总额=300+18=318（万元）。
【例】任何一项经济业务的发生，无论引起资产和权益发生怎样的增减变化，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。
（）
第二节复式记账
记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。
按其记录经济业务的方式不同，可以将记账方法划分为单式记账法和复式记账法两种方法。
一、复式记账法
所谓复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
例如，用银行存款20000元购买一台设备，对于这笔经济业务，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少20000元，另一方面在“固定资产”账户记录固定资产增加20000元，通过这样登记就能够清晰地反映该笔经济业务的来龙去脉。
复式记账法具有两方面特点：
首先，对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。
可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。
其次，在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记.便于对账户记录的结果进行试算平衡。
在1992年会计制度改革以前，我国所采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
而复式记账法是一种最科学的记账方法，目前世界各国都广泛采用这种方法。
《企业会计准则——基本准则》中明确规定：
企业应当采用借贷记账法记账。
例（单选）：
关于复式记账，下列表述中不正确的是（ ）。
A.对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记
B.复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等
C.复式记账是以会计等式为依据建立的一种记账方法
D.每一项经济业务发生后，都以相等的金额在有关账户中进行记录
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。
1、借贷记账法建立在“资产=负债+所有者权益”会计恒等式的基础之上。
2、以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。
3、以“借”、“贷”为记账符号，“借”、“贷”仅为符合，没有汉字意义。
（二）借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。
（三）借贷记账法下的账户结构（非常重要）
在借贷记账法中，任何账户都可以分为借方和贷方两个基本部分。
究竟哪一方记录增加的金额，哪一方记录减少的金额，则要根据账户的性质（即反映的经济内容）和结构来决定。
账户按其反映的经济内容可分为资产类、权益（包括负债和所有者权益）类、费用（成本）类及收入类账户。
1.资产类账户结构
资产类账户，借方表示增加额，贷方表示减少额，期初期末余额均在借方。
资产类账户期末余额的计算公式如下：
资产类账户期末余额（借方）
=期初余额（借方）+本期借方发生额一本期贷方发生额
2.负债及所有者权益类账户结构
负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。
权益类账户的结构与资产类账户结构相反，贷方表示增加额，借方表示减少额，期初期末余额均在贷方。
权益类账户期末余额的计算公式如下：
权益类账户期末余额（贷方）
=期初余额（贷方）+本期贷方发生额一本期借方发生额
3.成本类账户的结构
成本类账户结构与资产类账户结构基本相同，增加的金额记入借方，减少的金额记入贷方;期初、期末余额均在借方。
4.损益类账户结构
（1）收入类账户结构
收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同，增加的金额记入贷方，减少的金额记入借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末无余额。
收入类账户的结构见图3—5。
（2）费用类账户结构
费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，增加的金额记入借方，减少的金额记入贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末一般无余额。
费用类账户的结构见图3-6
注:
成本类账户与费用类账户结构完全一样,除制造费用外，大多数成本类账户期末有余额；但费用类期末都无余额。
一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向。
例（单选）：
在借贷记账法下，“贷”表示的含义是（ ）。
A.资产的减少或权益的增加
B.资产的增加或权益的减少
C.资产的减少或权益的减少
D.资产的增加或权益的增加
例（单选）：
账户的余额月末可以不为零的是（ ）。
A.生产成本
B.财务费用
C.其他业务成本
D.制造费用
例（单选）：
应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为l7900元，该账户期末余额为（ ）。
A.贷方43800元
B.借方27000元
C.借方43800元
D.贷方27000元
『答案』贷方期末余额=35400+26300-l7900=43800
例（单选）：
采用借贷记账法时，负债账户的结构特点是（ ）。
A.借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方
B.借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额
C.借方登记减少数，贷方登记增加数，期末余额在贷方
D.借方登记减少数，贷方登记增加数，期末一般无余额
『正确答案』C
例（多选）：
损益类账户的借方登记（ ）。
A.收入的增加 B.收入的减少
C.费用的增加 D.费用的减少
例（判断）：
负债和所有者权益类账户的期末余额一般在借方。
（ ）
例（判断）：
账户的基本结构分为左、右两个方向，左方登记增加，右方登记减少。
（ ）
（四）借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：
有借必有贷，借贷必相等。
即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
运用借贷记账法记账，可分为以下步骤：
P56
【例3—6】从银行提取现金4000元备用。
该项经济业务所涉及的账户有“银行存款”、“库存现金”账户，两者均是资产类账户，增加的金额应记入“库存现金”账户的借方;减少的金额应记入“银行存款”账户的代贷方，如图3-12所示。
【例3—7】从银行取得短期借款60000元，已存入存款账户。
该项经济业务所涉及的账户有资产类账户“银行存款”账户、负债类账户“短期借款”账户，双方增加的金额应同时分别记入“银行存款”账户的借方和“短期借款”账户的贷方，如图3-13所示。
（五）会计账户的对应关系和会计分录
1.会计账户的对应关系
对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户称为对应账户。
通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。
【例3—8】华泰公司2009年6月份发生下列经济业务：
（1）从银行取得六个月的借款100000元存入银行。
这项经济业务的发生，引起了资产中的“银行存款”增加，记借方;同时负债中的“短期借款”也增加，记贷方，借贷双方的金额相等。
此时，“银行存款”账户与“短期借款”账户就发生了对应关系，这两个账户也就成了对应账户。
将该笔业务在两个账户中进行登记，并用箭头表示如图3—14，可以看出资金运动的来龙去脉是100000元资金从“短期借款”来，存到“银行存款”去。
（2）收到国家投资的一台设备，价值200000元。
这项经济业务的发生，引起资产中的固定资产增加，记借方，同时引起了所有者权益中的实收资本增加，记贷方，增减的金额相等。
将该笔业务在两个账户中进行登记，并用箭头表示如图3—15，可以看出资金运动的来龙去脉是l00000元资金从国家投资“实收资本”来，到“固定资产”去。
2.会计分录
（1）会计分录的概念。
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。
编制会计分录时，习惯上采用示方式：
“上借下贷，左右错开”的列示方式。
会计分录的要素包括记账方向、会计科目和应记金额。
（2）会计分录的分类。
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录：
一借一贷
复合会计分录：
一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
复合会计分录一般可以分解为几个简单分录。
（3）会计分录的编制步骤。
①分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）;
（先确定会计要素）
②确定涉及哪些账户，是增加，还是减少;
（再确定账户和增减）
③确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方;
（再确定借贷方向）
④确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
（最后做检查）
假设该企业2009年12月1日各账户期初余额如表3—3所示。
表3—3有关账户期初余额
期初余额
会计科目借方贷方
银行存款30000
应收账款100000
原材料28000
固定资产250000
生产成本O
短期借款 70000
应付账款 38000
实收资本 300000
合计408000408000
【例3—9】投资者甲以机器一台，作价80000元，向本企业投资。
编制会计分录如下：
借：
固定资产 80000
贷：
实收资本——甲 80000
【例3—10】某企业收到上月销售产品货款l00000元，存入银行。
编制会计分录如下：
借：
银行存款——×× l00000
贷：
应收账款——×× l00000
【例3—11】企业购入原材料8000元，货款尚未支付。
编制会计分录如下：
借：
原材料——×× 8000
贷：
应付账款——×× 8000
【例3—12】某企业仓库发出原材料3000元，用于产品生产。
编制会计分录如下：
借：
生产成本——×× 3000
贷：
原材料——×× 3000
【例3一13】某企业用银行存款50000元归还前欠银行短期借款。
编制会计分录如下：
借：
短期借款——×× 50000
贷：
银行存款——X× 50000
【例3—14】以银行存款支付原购材料款8000元。
编制会计分录如下：
借：
应付账款——×× 8000
贷：
银行存款——×× 8000
需注意的是，企业不能将两项或两项以上不同类型的经济业务合在一起编制多借多贷的复合会计分录。
例（判断）：
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。
（ ）
『正确答案』×
（六）借贷记账法的试算平衡
1.试算平衡的含义
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。
2.试算平衡的分类
试算平衡的方法有两种：
一是发生额试算平衡;二是余额试算平衡。
在把经济业务记入有关账户后，有关账户之间会出现一些相等（平衡）关系，会计期末，通常根据这些相等关系来检查有关账户记录是否正确。
（1）发生额试算平衡法。
公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法的记账规则。
根据借贷记账法记账规则，每笔业务发生后，有借必有贷，借贷必相等。
因为每笔业务的借贷都是相等的，在期末所有账户汇总后，全部账户借方发生额合计和贷方发生额合计也必然相等，如果不等，则表明账户记录有错误。
发生额试算平衡是通过编制“发生额试算平衡表”来进行的。
其格式见表3—4。
表3—4 本期发生额试算平衡表
年月日 单位：
元
会计科目借方发生额贷方发生额
合计
（2）余额试算平衡法。
余额试算平衡是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。
这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。
公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
余额试算平衡是通过编制余额试算平衡表来进行的。
其格式如表3—5。
表3—5 余额试算平衡表
年月日 单位：
元
会计科目借方余额贷方余额
合计
需要注意的是：
试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。
因为有些错误是通过试算平衡所不能发现的。
例如：
一笔业务全部被重记或漏记;一笔业务的借贷方向相反;账户名称用错;借方或贷方的金额偶然多记或少记，并相互抵消，借贷仍然平衡，等等。
对于这几类错误，因为试算平衡不能发现，只能通过对会计记录进行日常或不定期复核，以保证账簿记录的正确性。
例（多选）：
借贷记账法的试算平衡公式包括（ ）。
A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计
B.全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计
C.全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计
D.全部资产的借方期末余额合计=全部负债的贷方期末余额合计
『正确答案』ABC
例（多选）：
下列属于借贷记账法特点的有（ ）。
A.以“借”、“贷”作为记账符号
B.根据账户所反映的经济内容，来决定记账的方向
C.记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”
D.可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡
『正确答案』ABCD
例（判断）：
如果试算平衡表借贷平衡，则可以肯定记账无错误。
（ ）
『正确答案』×
在日常会计核算中，通常是在月末进行一次试算平衡，既可以分别编制发生额试算平衡表和余额试算平衡表，也可以将两者合并编制成一张发生额及余额试算平衡表，格式见表3—6。
例如，根据前述会计分录中的例题资料及会计分录编制试算平衡表，见表3—6所示。
表3—6 本期发生额及余额试算平衡表
2009年12月31日 单位：
元
期初余额本期发生额期
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