会计学课件会计分录举例doc3.docx
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会计学课件会计分录举例doc3
开源公司从本市购入甲材料800kg，签发支票支付款项105300元，其中货款90000元，增值税进项税额15300元，另以现金支付提货费用100元。
材料已验收入库。
开源公司应作会计分录如下：
借：
物资采购90100
应交税金——应交增值税（进项税额）15300
贷：
银行存款105300
现金100
借：
原材料90100
贷：
物资采购90100
开源公司接受红光公司似包装物作价的投资，双方确认的价值为8000元（不含税），其市场价格为10000元，增值税率为17％。
开源公司接受投资时应作会计分录为：
借：
包装物8000
应交税金——应交增值税（进项税额）1700
贷：
实收资本——红光公司9700
开源公司接受隆达公司捐赠钢材一批，捐赠方出具的凭证上标明钢材金额为100000元，开源公司以银行存款支付该批钢材的相关费用1000元。
宏源公司适用的所得税税率为33％。
宏源公司接受捐赠时应作会计分录为：
借：
原材料——钢材101000
贷：
递延税款33000
资本公积67000
银行存款1000
开源公司原材料采用实际成本计价。
该公司本月将一批原材料委托W公司代为加工，发出材料的实际成本为8000元，支付的加工费用为2000元，外地运杂费等计2000元，支付增值税税额340元。
材料加工完成后验收入库。
开源公司应作会计分录如下：
（1）发出材料进行加工时：
借：
委托加工物资8000
贷：
原材料8000
（2）支付运杂费时：
借：
委托加工物资2000
贷：
银行存款2000
（3）根据增值税专用发票支付增值税、加工费时：
借：
委托加工物资2000
应交税金——应交增值税（进项税额）34
贷：
银行存款2034
（4）委托加工材料完工验收入库时：
借：
原材料12000
贷：
委托加工物资12000
开源公司以银行存款35100元购买原材料，其中货款50000元，增值税8500元。
材料已验收入库，计划成本29350元。
发生采购成本的会计分录为：
借：
物资采购50000
应交税金——应交增值税（进项税额）8500
贷：
银行存款58500
材料验收入库的会计分录为：
借：
原材料49350
贷：
物资采购49350
结转材料成本差异的会计分录为：
借：
材料成本差异650
贷：
物资采购650
开源公司采购材料一批，已验收入库，同时收到发票账单，价款20000元、增值税3400元，款项尚未支付，材料计划成本20200元。
会计分录如下：
材料验收入库：
借：
物资采购20000
应交税金——应交增值税（进项税额）3400
贷：
应付账款23400
材料验收入库：
借：
原材料20200
贷：
物资采购20200
结转材料成本差异：
借：
物资采购200
贷：
材料成本差异200
开源公司2003年9月份根据发料凭证编制的材料发出汇总表如表4-8所示：
表4-8材料发出汇总表2003年9月
部门及用途
库存材料
其
他
合计
原料及主要材料
辅助材料
小计
计划
成本
差异额
计划
成本
差异额
计划
成本
差异额
计划
成本
差异额
生产产品耗用
50000
4060
10000
–700
60000
3360
略
70000
2420
车间一般消耗
5000
–350
5000
–350
略
9000
160
行政管理部门
10000
812
6000
–420
16000
392
略
4600
120
合计
60000
4872
21000
–1470
81000
3402
83600
2700
结转发出库存材料计划成本会计分录如下：
借：
生产成本60000
制造费用5000
管理费用16000
贷：
原材料81000
结转发出库存材料成本，会计分录如下：
借：
生产成本3360
制造费用–350
管理费用392
贷：
材料成本差异3402
永盛公司用银行存款购买长江股份有限公司普通股股票40000股，每股23元，另付税费3000元。
会计分录如下:
借：
长期股权投资——股票投资（长江公司）923000
贷：
银行存款923000
永盛公司用银行存款购买黄河股份公司普通股股票4000股，每股市价30元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利，每股3元，另付税费840元。
借：
长期股权投资一一股票投资108840
应收股利1200
贷：
银行存款120840
黄河股份有限公司于年终分派股利，永盛公司收到现金股利12000元，已存入银行。
会计分录如下:
借：
银行存款12000
贷：
应收股利12000
永盛公司2002年4月2日购买长江公司股份100000股，每股价格12.12元，付税费6400元。
永盛公司购入长江公司的股份占长江公司有表决权资本3%，并准备长期持有。
长江公司于2002年5月2日宣告分派2001年的现金股利，每股0.20元。
购入时的会计分录：
借：
长期股权投资——股票投资（长江公司）1218400
贷：
银行存款1218400
长江公司宣告分派现金股利时的会计分录：
借：
应收股利20000
贷：
长期股权投资——股票投资（长江公司）20000
假设上例长江公司于2003年4月25日宣告以3月1日为基准日，分派2002年现金股利2.50元。
长江公司2002年度每股收益2元。
永盛公司投资年度应享有的投资收益=2×100000×9÷12=150000
永盛公司投资应冲减的成本=（2.50-1.50）×100000=100000（元）（本例中的1.50元是永盛公司2002年所持有的每股收益，计算如下：
2×9÷12=1.50）
会计分录如下：
借：
应收股利——长江公司（2.50×100000）250000
贷：
长期股权投资——股票投资（长江公司）100000
投资收益——股利收入150000
权益法：
长宏公司于2001年4月1日以96000元投资大江公司普通股，占大江公司普通股的20%，大江公司的利润实现均衡，其2001年度所有者权益变动如表5-4所示。
大江公司2001年度所有者权益变动表
表5-4单位：
元
日期项目金额
股本180000
资本公积——资本溢价20000
2001年1月1日盈余公积80000
未分配利润20000
8月1日现金增资40000
全年净利润80000
12月31日其中：
1——3月份净利润20000
所有者权益合计420000
长宏公司按权益法核算对大江公司的投资：
投资时大江公司所有者权益=180000+20000+80000+20000+20000=320000（元）
长宏公司应享有大江公司所有者权益的份额=320000×20%=64000
投资成本与应享有大江公司所有者权益份额的差额=96000–64000
会计分录如下：
借：
长期股权投资一一大江公司（投资成本）96000
贷：
银行存款96000
借：
长期股权投资一一大江公司（股权投资差额）32000
贷：
长期股权投资一一大江公司（投资成本）32000
上述股权投资差额假设按10年摊销，2001年应摊销，2001年应摊销32000/10×9/12=2400（元），会计分录如下：
借：
投资收益—股权投资差额推销2400
贷：
长期股权投资—大江公司（股权投资差额）2400
永生公司是红河公司的子公司，永生公司是外商投资企业。
红河公司的投资占永生公司股份的60%，永生公司2001年实现净利润1000000元。
按永生公司章程规定，以净利润的5%计提职工奖励及福利基金。
红河公司在计算应享有的投资收益时，应按扣除提取的职工奖励及福利基金后的金额计算，红河公司的会计处理如下：
应享有的投资收益=（1000000-1000000×5%）×60%
=950000×60%=570000（元）
会计分录如下：
借：
长期股权投资——永生公司（损益调整）570000
贷：
投资收益—股权投资收益570000
长期债权投资：
大地公司2002年7月1日用银行存款购入天渊公司一次还木付息1999年6月30日发行的为期三年的债券200张，每张面值为1000元，票面利率为10%，市场利率为10%，支付金额220000元，并以现金支付经纪人佣金660元。
债券面值=1000×200=200000（元）
债券应计利息=200000×10%=20000（元）
附加费用=660（元）
会计分录如下
借：
长期债权投资——债券投资（面值）200000
长期债权投资一一债券投资（应计利息）20000
财务费用660
[或：
长期债权投资一一债券投资（相关费用）]
贷：
银行存款220000
现金660
大地公司于2000年7月1日用银行存款购入天渊公司2000年6月30日发行的为期三年的一次还本付息债券，总面值200000元，票面利率14%，实际利率12%，支付价款209838元，无附加费用。
会计分录如下:
借：
长期债权投资——债券投资（面值）200000
长期债权投资——债券投资（溢价）9838
贷：
银行存款209838
永生公司于2000年7月1日用银行存款购入长江公司2000年6月30日发行的为期三年的一次还本付息债券，总面值200000元，票面利率14%，实际利率16%，支付金额190754元。
无附加费用。
会计分录如下：
借：
长期债权投资一一债券投资（面值）200000
贷：
长期债权投资一一债券投资（折价）9246
银行存款190754
大地公司2000年1月3日购入天渊公司2000年1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券面值2000元，企业按1050元买入160张，无相关税费，债券每年付息一次，到期还本息。
溢价金额＝8000
溢价摊销额＝8000／5＝1600
2000年12月31日：
借：
应收利息38400
贷：
投资收益——债券利息收入36800
长期债权投资——债券投资（溢价）1600
2001、2002、2003、2004年末会计处理同2001年。
大地公司将手中持有的债券出售，售价为290000元，账面价值为284000元。
另有4000元的应计利息尚未收回。
出售债券的收入已存入银行。
投资收益=290000-284000–4000=2000（元）
会计分录如下：
借：
银行存款290000
贷：
长期债券投资——债券投资（面值）284000
长期债权投资——债券投资（应计利息）4000
投资收益2000
企业购入一台不需要安装的设备。
设备买价80000元，增值税税额为13600元，支付运杂费2000元均用银行存款支付。
借：
固定资产95600
贷：
银行存款95600
企业购入一台需安装的设备。
设备买价100000元，增值税税额为17000元，支付运费3000元。
设备运达企业投入安装，安装费2500元，用银行存款支付。
（1）设备运达企业投入安装
借：
在建工程120000
贷：
银行存款120000
（2）支付安装费
借：
在建工程2500
贷：
银行存款2500
（3）设备安装完毕投入使用
借：
固定资产122500
贷：
在建工程122500
某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值1000元。
年折旧额＝（20000-1000）/5＝3800（元）
表6-1固定资产折旧计算表单位：
元
年次
年折旧额
累计折旧额
期末折余价值
1
3800
3800
16200
2
3800
7600
12400
3
3800
11400
8600
4
3800
15200
4800
5
3800
19000
1000
依[例6-6]资料，采用双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如表6-2：
表6-2固定资产折旧计算表单位：
元
年次
期初折余价值
年折旧额
累计折旧额
期末折余价值
1
20000
8000
8000
12000
2
12000
4800
12800
7200
3
7200
2880
15680
4320
4
4320
1660
17340
2660
5
2660
1660
19000
1000
在最后两年中：
每年折旧额＝（固定资产折余价值－预计净残值）/2＝（4320－1000）/2＝1660（元）
第一年：
第二年：
第三年：
第四年：
第五年：
上述计算过程列表6-3。
表6-3固定资产折旧计算表单位：
元
年次
期初折余价值
年折旧额
累计折旧额
期末折余价值
1
20000
6270
6270
13630
2
13630
5130
11400
8600
3
8600
3800
15200
4800
4
4800
2470
17670
2330
5
2330
1330
19000
1000
甲公司对固定资产大修理费用采用预提方式核算。
第一基本生产车间重型机床的预计大修理间隔期为5年，每次大修理费用预计300000元，每月预提5000元。
设备使用5年零4个月时，进行了大修理，实际发生大修理支出293000元，多提部分，冲减制造费用。
会计分录如下：
①借：
制造费用——修理费5000
贷：
预提费用5000
②借：
在建工程293000
贷：
银行存款293000
③借：
预提费用320000
贷：
在建工程293000
制造费用27000
企业有旧厂房一幢，因使用期满经批准报废。
该厂房的原值480000元，已提折旧465000元。
在清理过程中，以银行存款支付清理费用10000元，收回残料作价入库18000元。
（1）固定资产转入清理。
借：
固定资产清理15000
累计折旧465000
贷：
固定资产480000
（2）支付清理费用。
借：
固定资产清理10000
贷：
银行存款10000
（3）残料入库。
借：
原材料18000
贷：
固定资产清理18000
（4）结转固定资产清理净损益。
借：
营业外支出——处理固定资产净损失7000
贷：
固定资产清理7000
某企业出售一幢办公楼，原价3200000元，已折旧1800000元。
用银行存款支付清理费用6000元，出售取得价款1700000元，营业税税率5％（不考虑其他税费）。
（1）办公楼转入清理。
借：
固定资产清理1400000
累计折旧1800000
贷：
固定资产3200000
（2）支付清理费用。
借：
固定资产清理6000
贷：
银行存款6000
（3）计算应交营业税：
1700000×5％＝85000（元）
借：
固定资产清理85000
贷：
应交税金——应交营业税85000
（4）收到出售价款。
借：
银行存款1700000
贷：
固定资产清理1700000
（5）结转清理净收益。
借：
固定资产清理209000
贷：
营业外收入209000
某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为600000元，以银行存款支付。
根据以上资料，编制会计分录如下：
借：
无形资产——专利权600000
贷：
银行存款600000
某企业自行开发专利一项，在研究与开发过程中领用材料100000元、分配直接参与开发人员的工资60000元及福利费8400万元、用银行存款支付开发过程中发生的租金为20000元。
研究成功后，按法律程序申请取得一项专利权，取得时用银行存款支付发生的注册费、聘请律师费等费用为50000元。
研究开发过程的费用计入管理费用：
借：
管理费用188400
贷：
原材料100000
应付工资60000
应付福利费8400
银行存款20000
计入专利权入账价值的主要是注册登记时的费用：
借：
无形资产50000
贷：
银行存款50000
以[例7—1]资料为例，该项专利权法律规定的有效年限为40年，合同规定的受益年限为20年。
根据以上资料，编制会计分录如下：
借：
管理费用2500（600000／20／12）
贷：
无形资产——专利权2500
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