会计零基础班 3.docx

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会计零基础班3

负　债

　　一、短期借款

期限

企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

取得借款

借：

银行存款

　　贷：

短期借款

应付的本金=短期借款

应付的利息=应付利息

利息支出=财务费用

利息支出

直接支付

借：

财务费用

　　贷：

银行存款

先预提后支付

借：

财务费用

　　　贷：

应付利息

借：

应付利息

　　财务费用

　　贷：

银行存款

归还本金

借：

短期借款

　　贷：

银行存款

　　【例题】2017年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1200000元，期限为8个月，年利率为4%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

（假定利息在每季度末支付）

（1）1月1日借入短期借款：

　　借：

银行存款　　　1200000

　　　　贷：

短期借款　　　1200000

（2）1月末计提1月份应付利息（2月末相同）

　　本月应计提的利息金额＝1200000×4%÷12＝4000（元）

　　借：

财务费用　　　4000

　　　　贷：

应付利息　　　4000

　　（3）3月末支付第一季度银行借款利息（第二季度相同）

　　借：

应付利息　　　8000

　　　　财务费用　　　4000

　　　　贷：

银行存款　　12000

　　（4）7月末计提应计利息

　　借：

财务费用　　　　4000

　　　　贷：

应付利息　　　　4000

　　（5）8月末偿还银行借款本金和利息

　　借：

短期借款　　1200000

　　　　应付利息　　　　4000

　　　　财务费用　　　　4000

　　　　贷：

银行存款　　1208000

　　二、应付票据

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出已承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（一）不带息应付票据

　　【例题】甲企业为增值税一般纳税人，2017年2月6日购入原材料，增值税发票上注明价款为60000元，增值税额为10200元，原材料验收入库。

该企业开出并经银行承兑的商业汇票，面值为70200元、期限5个月，交纳银行承兑汇票手续费35.1元，其中增值税1.99元。

7月6日到期，甲企业以银行存款支付票款。

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　10200

　　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　　　70200

　　借：

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　33.11（并非计入材料采购成本）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1.99

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　35.1

　　借：

应付票据　　　　　　　　　　　　　　70200

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　70200

　　【例题】票据到期，甲企业无力支付，甲企业账务处理：

　　1.甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。

　　借：

应付票据　　　70200

　　　　贷：

短期借款　　　70200

　　2.如果甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。

　　借：

应付票据　　　70200

　　　　贷：

应付账款　　　70200

　　如果签发新的票据以清偿原应付票据的，再从应付账款转入应付票据。

（二）带息商业汇票

　　在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；

　　票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。

　　【单选题】企业开具银行承兑汇票到期无力支付票款。

应按该票据的账面余额贷记的会计科目是（　）。

　　A.应付账款

　　B.其他货币资金

　　C.短期借款

　　D.其他应付款

『正确答案』C

『答案解析』企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作为短期借款，企业无力支付到期的商业承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作为应付账款。

　　三、应付账款

债务内容

企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项

入账时间

原则

购买物资所有权有关风险和报酬已经转移、劳务已经接受为标志

单货同到

物资验收入库后

货到单未到

月末估价入库，下月初红字冲回

入账价值

按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账；

应付的货款＋增值税＋销售方代垫运费；

扣商不扣现

（一）发生与偿还应付账款

　　【例题】甲企业为增值税一般纳税人。

2017年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运费1000元，增值税税额110元，已收到对方转来的增值税专用发票。

材料验收入库（实际成本法），款项尚未支付。

4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118110元。

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　101000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）17110

　　　　贷：

应付账款——A公司　　　　　　　　118110

　　借：

应付账款　　　　　　　　　　　　　118110

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　118110

（二）附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算

　　【例题】2017年4月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并已验收入库。

增值税专用发票上列明，该批家电的价款为200万元，税率为17%，B公司给予购货方50%的商业折扣。

按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。

4月10日，乙百货商场用银行存款付清了所欠B公司货款。

　　乙百货商场（采购方）账务处理如下：

　　应付账款入账价值：

按扣除商业折扣的售价计算应付账款，不扣除现金折扣。

（扣商不扣现）

（1）4月2日，采购日按照扣除商业折扣后的金额入账：

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）17

　　　　贷：

应付账款——B公司　　　　　　　　117

（2）4月10日，折扣期限内付款而获得的现金折扣（即少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用。

　　计算现金折扣考虑增值税：

117×1%＝1.17（万元）

　　借：

应付账款——A公司　　　　　　　　117

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　115.83

　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　1.17

　　计算现金折扣时不考虑增值税：

100×1%＝1（万元）

　　借：

应付账款——B公司　　　　　　　　117

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　116

　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　1

　　（三）月末估价入账

　　【例题】2017年6月20日，甲公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭征，款项也未支付。

随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260000元。

　　月末：

　　借：

原材料　　　　　260000

　　　　贷：

应付账款　　　　260000

　　下月初，红字冲回。

　　【单选题】10月8日，甲公司从乙公司购入原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税34万元，合同上现金折扣条件：

2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。

15日，甲公司付清货款。

甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（　）。

　　A.230万元　　B.234万元　　C.229.32万元　　D.200万元

『正确答案』B

『答案解析』应付账款入账价值不扣除现金折扣；折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。

　　四、预收账款---负债

（一）预收账款销售的核算

　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人。

2017年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税34000元。

根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款

　　120000元，剩余货款在交货后付清。

　　2017年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款

　　120000元存入银行；

　　6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。

货物成本是150000元。

（1）预收货款

　　借：

银行存款　　　120000

　　　　贷：

预收账款　　　120000

（2）发出货物

　　借：

预收账款　　　　　　　　　　　　　120000

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　114000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34000

　　借：

主营业务成本　150000

　　　　贷：

库存商品　　　150000

　　如果发出货物未补收货款：

（1）预收货款

　　借：

银行存款　　　120000

　　　　贷：

预收账款　　　120000

（2）发出货物

　　借：

预收账款　　　　　　　　　　　　　234000（按货款全额冲减）

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　150000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　150000

　　（3）补收货款

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　114000

　　　　贷：

预收账款　　　　　　　　　　　　　114000

（二）不设预收账款账户的核算

　　预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。

（1）预收货款

　　借：

银行存款　　　　　　　　120000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　120000

（2）发出货物

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　234000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34000

　　借：

主营业务成本　　150000

　　　　贷：

库存商品　　　　150000

　　（3）补收货款

　　借：

银行存款　　　　114000

　　　　贷：

应收账款　　　　114000

　　五、应交税费

（一）增值税---一般纳税人核算

一般纳税人（发票抵扣）

采购：

支付1000元买价、170元进项税额

销售：

收到3000元售价、510元销项税额

交税：

（3000-1000）*17＝510元-170元

　　　　　　　　　　　＝340元

【提示】该计算式中17为增值税税率17%。

17%：

销售货物、加工修理修配劳务

11%：

建筑业房地产业、运输

6%：

其他应税行为

2018.5.1，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%

小规模

纳税人

采购：

支付1000元买价、170元进项税额

销售：

收到3000元售价、90元销项税额

交税：

不含税售价3000×征收率3%=90（元）

应交税费---应交增值税

借方

贷方

进项税额

销项税额抵减

减免税款

已交税金

…

转出未交

销项税额

出口退税

进项税额转出

…

转出多交

　　1.进项税额

（1）进项税额增加业务

　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。

2017年6月份发生交易或事项如下：

　　①5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款120000元，增值税额20400元，材料入库，全部款项已用银行存款支付。

同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为5000元，增值税额为550元，运输费用和增值税额已用转账支票付讫。

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　125000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）20950

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　145950　

　　②15日，购入不需要安装设备一台，增值税专用发票注明价款为30000元，增值税额5100元，款项尚未支付。

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　30000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　5100

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　35100

　　③16日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。

取得该大楼的增值税专用发票并通过认证，专用发票注明的价款为3000000元，增值税税额为330000元，款项已用银行存款支付。

不考虑其他相关因素。

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　3000000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）198000

　　　　　　　　——待抵扣进项税额　　　　132000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　3330000

　　④18日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用20000元，增值税额3400元，款项已用银行存款支付。

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）3400

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　23400

　　⑤20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价200000元，规定的扣除率为13%，货物入库，价款已用银行存款支付。

　　进项税额＝购买价款×扣除率＝200000×13%＝26000（元）。

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　174000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）26000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　200000

（2）进项税额转出业务（抵扣情况发生变化）

非正常损失

指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

【注意】自然灾害损失的进项税不用转出

购进货物改变用途

材料用于福利消费

　　【例题】2017年6月10日，甲公司库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为20000元，增值税专用发票确认的增值税额3400元。

　　原购进时（假设为5月）：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　3400

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400

　　发生损失时：

　　借：

待处理财产损溢　　　（20000+3400）23400

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　3400

　　【例题】6月18日，领用一批外购材料用于集体福利，该批原材料的成本为60000元，增值税专用发票注明的进项税额为10200元。

　　原购进时（假设为5月）：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　10200

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　70200　

　　现领料时：

　　借：

应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　70200

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　10200

　　（3）进项税额不予抵扣情况

　　【例题】2017年6月28日，甲公司外购空调扇300台作为福利发放给直接从事生产的职工，取得的增值税专用发票上注明的价款为150000元、增值税额为25500元，以银行存款支付了购买空调扇的价款和增值税进项税额。

　　①购入时，增值税专用发票尚未经税务机关认证：

　　借：

库存商品——空调扇　　　　　　　　　　　150000

　　　　应交税费——待认证进项税额　　　　　　　25500

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　175500

　　②经税务机关认证不可抵扣时：

　　借：

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　25500

　　　　贷：

应交税费——待认证进项税额　　　　　　　25500

　　同时，

　　借：

库存商品——空调扇　　　　　　　　　　　25500

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　25500

　　③实际发放时：

　　借：

应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　175500

　　　　贷：

库存商品——空调扇　　　　　　　　　　　175500

　　2.销项税额

（1）正常销售

　　【例题】甲公司2017年6月发生与销售有关的交易如下：

　　①15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项收到存银行，成本为400000元。

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　585000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　500000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　400000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　400000

　　②28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，加工完成，增值税发票上注明价款为40000元，增值税额6800元，款项已收到并存入银行。

（假定劳务成本30000元）

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　46800

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　40000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）6800

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　30000

　　　　贷：

劳务成本　　　　　　　　　　　　30000

（2）视同销售

　　【提示】将产品作为福利发放给职工的处理：

　　①作出发放决定还未实际发放时：

　　借：

成本费用类科目

　　　　贷：

应付职工薪酬

　　②实际发放时：

　　借：

应付职工薪酬

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　同时结转成本（分录略）。

　　①不确认收入情况下的视同销售

　　【例题】10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，售价为250000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为42500元。

　　借：

营业外支出　　　　　　　　　　　　242500

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）42500

　　②确认收入情况下的视同销售

　　【例题】6月25日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。

原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为

　　127500元。

　　借：

长期股权投资　　　　　　　　　　　877500

　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　750000

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　127500

　　同时，

　　借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　600000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　600000

　　（3）差额征税的会计处理（差额征税即按收入除成本后的净额也就是增值额征税，分为净额法和总额法两种方法。

）

　　【例题-净额法】甲公司（客运场站）为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。

该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

本期该企业向旅客收取车票款项530000元，应向客运公司支付477000元，剩下的53000元中，50000元作为销售额，3000元为增值税销项税额。

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　530000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　50000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）3000

　　　　　　应付账款　　　　　　　　　　　　477000

　　【例题-总额法】甲公司（旅行社）为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。

2017年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318000元，其中增值税18000元，全部款项已收妥入账。

旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额

　　14400元。

假设该旅游企业采用总额法确认收入。

（1）支付住宿费等旅游费用：

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　254400

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　254400

（2）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本

　　借：

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）14400

　　　　贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　14400

　　分录

（1）

（2）可合并编制：

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　240000

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额抵减）　14400

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　254400

　　（3）确认旅游服务收入：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　318000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　300000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　18000

　　3.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税

　　初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。

　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人，初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算，取得增值税专用发票上注明的价款为38000元，增值税税额为6460元，价款和税款以银行存款支付。

（1）取得设备，支付价款和税款时：

（注：

以含税价作为固定资产入账价值）

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　44460

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　44460

（2）按规定抵减增值税应纳税额时：

　　借：

应交