会计零基础班 3.docx

1、会计零基础班 3负债一、短期借款期限企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。取得借款借：银行存款贷：短期借款应付的本金=短期借款应付的利息=应付利息利息支出=财务费用利息支出直接支付借：财务费用贷：银行存款先预提后支付借：财务费用贷：应付利息借：应付利息财务费用贷：银行存款归还本金借：短期借款贷：银行存款【例题】2017年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为8个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。（假定利息在每季度末支付）（1） 1月1日借入短期借款：借：银行存款1 2

2、00 000贷：短期借款1 200 000（2）1月末计提1月份应付利息（2月末相同）本月应计提的利息金额1 200 0004%124 000（元）借：财务费用4 000贷：应付利息4 000（3）3月末支付第一季度银行借款利息（第二季度相同）借：应付利息8 000财务费用4 000贷：银行存款 12 000（4）7月末计提应计利息借：财务费用4 000贷：应付利息4 000（5）8月末偿还银行借款本金和利息借：短期借款1 200 000应付利息4 000财务费用4 000贷：银行存款1 208 000二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出已承兑的商业汇票，包括商业承

3、兑汇票和银行承兑汇票。（一）不带息应付票据【例题】甲企业为增值税一般纳税人，2017年2月6日购入原材料，增值税发票上注明价款为60 000元，增值税额为10 200元，原材料验收入库。该企业开出并经银行承兑的商业汇票，面值为70 200元、期限5个月，交纳银行承兑汇票手续费35.1元，其中增值税1.99元。7月6日到期，甲企业以银行存款支付票款。借：原材料60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：应付票据70 200借：财务费用33.11 （并非计入材料采购成本）应交税费应交增值税（进项税额） 1.99贷：银行存款35.1借：应付票据70 200贷：银行存款70 200【例题

4、】票据到期，甲企业无力支付，甲企业账务处理：1.甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。借：应付票据70 200贷：短期借款70 2002.如果甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。借：应付票据70 200贷：应付账款70 200如果签发新的票据以清偿原应付票据的，再从应付账款转入应付票据。（二）带息商业汇票在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。【单选题】企业开具银行承兑汇票到期无力支付票款。应按该票据的账面余额贷记的会计科目是（）。A.应付账款B.其他货

5、币资金C.短期借款D.其他应付款正确答案C答案解析企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作为短期借款，企业无力支付到期的商业承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作为应付账款。三、应付账款债务内容企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项入账时间原则购买物资所有权有关风险和报酬已经转移、劳务已经接受为标志单货同到物资验收入库后货到单未到月末估价入库，下月初红字冲回入账价值按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账；应付的货款增值税销售方代垫运费；扣商不扣现（一）发生与偿还应付账款【例题】甲企业为增值税一般纳税人。2017年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100

6、 000元，增值税17 000元，对方代垫运费1 000元，增值税税额110元，已收到对方转来的增值税专用发票。材料验收入库（实际成本法），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 110元。借：原材料101 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 110贷：应付账款A公司 118 110借：应付账款118 110贷：银行存款118 110（二）附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算【例题】2017年4月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为200万元，税率为17%，B公司给予购货方50%的商业折扣。按照购货协

7、议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。4月10日，乙百货商场用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场（采购方）账务处理如下：应付账款入账价值：按扣除商业折扣的售价计算应付账款，不扣除现金折扣。（扣商不扣现）（1）4月2日，采购日按照扣除商业折扣后的金额入账：借：库存商品100应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：应付账款B公司 117（2）4月10日，折扣期限内付款而获得的现金折扣（即少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用。计算现金折扣考虑增值税：1171%1.17（万元）借：应付账款A公司117贷：银行存款115.83财务费用

8、1.17计算现金折扣时不考虑增值税：1001%1（万元）借：应付账款B公司117贷：银行存款116财务费用1（三）月末估价入账【例题】 2017年6月20日，甲公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭征，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260 000元。月末：借：原材料260 000贷：应付账款260 000下月初，红字冲回。【单选题】10月8日，甲公司从乙公司购入原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税34万元，合同上现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。15日，甲公司付清货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为

9、（）。A.230万元B.234万元C.229.32万元D.200万元正确答案B答案解析应付账款入账价值不扣除现金折扣；折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。四、预收账款-负债 （一）预收账款销售的核算 【例题】甲公司为增值税一般纳税人。2017年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税34 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款 120 000元，剩余货款在交货后付清。 2017年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款 120 000元存入银行； 6月19日甲公司将货物发

10、到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。货物成本是150 000元。 （1）预收货款借：银行存款120 000 贷：预收账款120 000 （2）发出货物借：预收账款120 000 银行存款114 000 贷：主营业务收入200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本150 000贷：库存商品150 000 如果发出货物未补收货款： （1）预收货款借：银行存款120 000 贷：预收账款120 000 （2）发出货物借：预收账款234 000（按货款全额冲减） 贷：主营业务收入200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业

11、务成本150 000贷：库存商品150 000 （3）补收货款 借：银行存款114 000 贷：预收账款114 000 （二）不设预收账款账户的核算 预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。（1）预收货款借：银行存款 120 000 贷：应收账款 120 000 （2）发出货物借：应收账款234 000 贷：主营业务收入200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本150 000贷：库存商品150 000 （3）补收货款 借：银行存款114 000 贷：应收账款114 000 五、应交税费 （一）增值

12、税-一般纳税人核算 一般纳税人（发票抵扣） 采购：支付1 000元买价、170元进项税额 销售：收到3 000元售价、510元销项税额 交税：（3000-1000）*17510元-170元 340元 【提示】该计算式中17为增值税税率17%。17%：销售货物、加工修理修配劳务 11%：建筑业房地产业、运输 6%：其他应税行为 2018.5.1 ，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%小规模 纳税人 采购：支付1 000元买价、170元进项税额 销售：收到3 000元售价、90元销项税额 交税：不含税售价3 000征收率3%=90（元） 应交税费-应交增值税借方贷方进项税额销项

13、税额抵减减免税款已交税金 转出未交销项税额出口退税进项税额转出 转出多交1.进项税额 （1）进项税额增加业务 【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% ，原材料按实际成本核算 ，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2017年6 月份发生交易或事项如下： 5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款 120 000元，增值税额20 400元，材料入库，全部款项已用银行存款支付。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为5 000元，增值税额为550元，运输费用和增值税额已用转账支票付讫。 借：原材料125 000 应交税费应交增值税（进项税额） 20 95

14、0 贷：银行存款145 95015日，购入不需要安装设备一台，增值税专用发票注明价款为30 000元，增值税额5 100元，款项尚未支付。借：固定资产 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款 35 100 16日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。取得该大楼的增值税专用发票并通过认证，专用发票注明的价款为3 000 000元，增值税税额为330 000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。借：固定资产3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）198 000 待抵扣进项税额132 000 贷：银行存款3 330 000 18日，企业管理部门

15、委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用20 000元，增值税额3 400元，款项已用银行存款支付。借：管理费用20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款23 400 20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价200 000元，规定的扣除率为13%，货物入库，价款已用银行存款支付。进项税额购买价款扣除率200 00013%26 000（元）。 借：原材料174 000 应交税费应交增值税（进项税额） 26 000 贷：银行存款200 000（2）进项税额转出业务（抵扣情况发生变化） 非正常损失 指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，

16、以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 【注意】自然灾害损失的进项税不用转出 购进货物改变用途 材料用于福利消费 【例题】 2017年6月10日，甲公司库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为20 000元，增值税专用发票确认的增值税额3 400元。 原购进时（假设为5月）： 借：原材料20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款23 400 发生损失时： 借：待处理财产损溢 （20 000+ 3400） 23 400 贷：原材料20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3400【例题】6月18日，领用一批外购材料用于集体福利，该批原材料的成本为6

17、0 000元，增值税专用发票注明的进项税额为 10 200元。 原购进时（假设为5月） ： 借：原材料60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款70 200现领料时： 借：应付职工薪酬非货币性福利70 200 贷：原材料60 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）10 200 （3）进项税额不予抵扣情况 【例题】2017年6月28日，甲公司外购空调扇300台作为福利发放给直接从事生产的职工，取得的增值税专用发票上注明的价款为150 000元、增值税额为25 500元，以银行存款支付了购买空调扇的价款和增值税进项税额。购入时，增值税专用发票尚未经税务机关认证：借：

18、库存商品空调扇150 000 应交税费待认证进项税额 25 500 贷：银行存款175 500 经税务机关认证不可抵扣时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 25 500 贷：应交税费待认证进项税额 25 500 同时，借：库存商品空调扇 25 500 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 25 500 实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利175 500 贷：库存商品空调扇175 5002.销项税额（1）正常销售【例题】甲公司2017年6月发生与销售有关的交易如下：15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给

19、买方，款项收到存银行，成本为400 000元。借：银行存款 585 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额）85 000借：主营业务成本 400 000贷：库存商品 400 00028日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，加工完成，增值税发票上注明价款为40 000元，增值税额6 800元，款项已收到并存入银行。（假定劳务成本30 000元）借：银行存款 46 800贷：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800借：主营业务成本30 000贷：劳务成本 30 000（2）视同销售【提示】将产品作为福利发放给职工的处理：作出

20、发放决定还未实际发放时：借：成本费用类科目贷：应付职工薪酬实际发放时：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）同时结转成本（分录略）。不确认收入情况下的视同销售【例题】10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200 000元，售价为250 000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为42 500元。借：营业外支出242 500贷：库存商品 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 42 500确认收入情况下的视同销售【例题】6月25日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。原材料实际成本为600 000元，双方协商不含税价值为750 000元，

21、开具的增值税专用发票上注明的增值税额为127 500元。借：长期股权投资877 500贷：其他业务收入750 000应交税费应交增值税（销项税额）127 500同时，借：其他业务成本600 000贷：原材料600 000（3）差额征税的会计处理（差额征税即按收入除成本后的净额也就是增值额征税，分为净额法和总额法两种方法。）【例题-净额法】甲公司（客运场站）为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款项530 000元，应向客运公司支付477

22、000元，剩下的53 000元中，50 000元作为销售额，3 000元为增值税销项税额。借：银行存款 530 000贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 000应付账款 477 000【例题-总额法】甲公司（旅行社）为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2017年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318 000元，其中增值税18 000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254 400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额 14 400元。假设该旅游企业采用总额

23、法确认收入。（1）支付住宿费等旅游费用：借：主营业务成本 254 400贷：银行存款 254 400（2）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本借：应交税费应交增值税（销项税额抵减）14 400贷：主营业务成本14 400分录（1）（2）可合并编制：借：主营业务成本 240 000应交税费应交增值税（销项税额抵减）14 400贷：银行存款 254 400（3）确认旅游服务收入：借：银行存款 318 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额）18 0003.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。【例题】甲公司为增值税一般纳税人，初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算，取得增值税专用发票上注明的价款为38 000元，增值税税额为6 460元，价款和税款以银行存款支付。（1）取得设备，支付价款和税款时：（注：以含税价作为固定资产入账价值）借：固定资产 44 460贷：银行存款 44 460（2）按规定抵减增值税应纳税额时：借：应交