会计继续教育讲义行政事业单位基本建设财务管理第三讲.docx
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会计继续教育讲义行政事业单位基本建设财务管理第三讲
第三章 建设工程价款结算
工程价款结算是承包人与发包人依据双方签订的合同的约定，进行工程预付款、工程进度款和工程竣工价款结算的活动。
工程价款结算是基建财务管理重要的组成部分之一，它是对基建预算执行过程的监督管理、归集基本建设项目投资成本的核心步骤。
在实际工作中，良好的基建结算内部控制机制可以有效地规范基建资金管理行为、保护资金安全、节约基建投资成本、预防腐败行为的发生。
单位在进行基本建设工程结算管理中，要从以下9个方面考虑工程结算行为：
工程价款结算的原则、工程价款结算的依据、工程价款结算的程序、工程结算涉及的关系人、工程结算的内容与方式、质量保证金扣除与支付、结算金额控制、工程价款结算争议处理、价款支付。
这9个方面构成了基建资金支付管理的内部控制关键环节，是建设单位主要负责人、财务计划等相关部门在审核与批准工程结算、办理资金支付应当遵循的规则。
一、工程价款结算的原则
（一）遵守相关法律、法规和制度的原则
工程价款结算以法律和现行有关制度为依据，主要有：
《中华人民共和国合同法》、《建设工程价款结算暂行办法》、《基本建设财务管理规定》等。
（二）按合同进行结算的原则
工程价款结算应当以一个合同项目为工程价款结算的基本单位，不得将一个合同项目的内容分开结算或将几个合同项目合在一起结算。
（三）内部不相容岗位相互分离的原则
1．单位负责人对工程价款结算负领导责任，负责工程价款结算的审批；
2．工程管理部门对工程价款结算中的工程计量负直接责任；
3．计划合同管理部门对合同单价及结算金额进行核实；
4．财务部门负责审查所有环节结算文件及有关资料的完整性与符合性，办理工程价款支付，成本费用归集入账，预付款项抵扣，质保金扣留等手续。
（四）内部审核与外部审核相结合的原则
在工程价款结算时，委托有资质的外部单位提供审核意见，是确保单位内部控制制度得到有效执行的不可或缺的步骤，也是保证工程价款合理合法结算，预防腐败行为发生的重要措施。
外部审核主要是指工程监理单位和具有相应资质的工程造价咨询机构的审核，内部审核主要是指发包人的工程部门、计划合同部门、财务部门的审核。
二、工程价款结算的依据
工程价款结算的依据主要包括工程承包合同、招标投标文件、经批准实施的施工图设计、设计变更通知以及其他与工程量和预算定额相关的文件和资料。
三、工程价款结算的程序
程序：
承包商提出结算申请→监理单位审查→建设单位部门（计划、财务、质量监督、工程技术）审核→建设单位负责人审批→提供发票（也可由发包人代开）→建设单位付款→信息反馈。
四、工程结算涉及的关系人
工程结算所涉及的内部审核关系人有：
工程现场管理业务代表及主管负责人，技术负责人，计划合同部门审核人员及主管负责人，财务部门审核人员及财务负责人，单位负责人。
工程结算所涉及的外部审核关系人有：
工程监理单位的监理、总监，造价工程师。
五、工程结算的内容和方式
工程结算按内容划分可分为三类，即预付款结算、工程进度款结算和工程竣工结算。
（一）预付款结算
1．工程预付款支付条件
（1）工程已经批准开工；
（2）建设工程或设备、材料采购合同已经签订；
（3）施工或供货单位提交了经建设单位财务部门认可的银行开出的预付款保函、履约保函、担保书或履约保证金。
2．工程预付款比例及抵扣
工程预付款的总金额应不低于合同价格的10%，分两次支付给承包人，第一次预付款的金额应不低于工程预付款总金额的40%，工程预付款总金额的额度和分次付款比例在合同专用条款中规定。
工程预付款由发包人从月进度付款中扣回。
在合同累计完成金额达到合同条款规定的数额时开始扣款，直至合同累计完成金额达到合同条款规定的数额时全部扣清。
在每次进度付款时，累计扣回的金额按下列公式计算：
式中：
R——每次进度付款中累计扣回的金额；
A——预付工程款总金额；
S——合同价格；
C——合同累计完成额；
F1——按专用合同条款规定开始扣款时合同累计完成金额达到合同价格的比例；
F2——按专用合同条款规定全部扣清时合同累计完成金额达到合同价格的比例。
上述合同累计完成金额均指价格调整前未扣保留金的金额。
工程预付款由发包人从月进度付款中扣回。
开始扣款的时间通常为合同累计完成金额达到合同价格的20%时，全部扣清的时间通常为合同累计完成金额达到合同价格的90%时。
3．工程预付款管理
工程预付款要按合同编号、承包单位及标段进行管理，合同管理部门要积极配合财务部门与承包商及时核对工程预付款的支付及扣回情况，防止多付少扣，确保工完账清。
（二）工程进度款结算
1．工程进度款结算的形式
工程进度款结算包括按月结算、竣工后一次结算、按照形象进度结算、分次预付完工后一次结算、双方约定的其他方式。
（1）按月结算
按月结算是指实行按月支付进度款，竣工后清算的办法。
合同工期在2个年度以上的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。
目前普遍使用这种结算形式。
（2）分次预付，完工一次性结算
根据工程特点预付部分工程款，在预付工程款时按预付工程款进行管理和会计核算，不记入投资完成，在工程完工时，根据实际完成的工程量和合同约定的单价来确定结算量，按结算量记入投资完成，扣回预付工程款后再支付。
这种形式适合于工期较短、施工技术简单、当年完工的项目。
（3）按形象进度结算
以工程形象进度为一个结算周期，工程建设达到一定的形象时，按合同约定的单价及达到该形象时完成的工程量来结算本次结算的工程价款，扣除合同约定的质量保证金和工程预付款后再支付。
这种形式适合于进度明确，各形象内工程量不是太大的项目。
（4）竣工一次性结算
合同中不约定支付工程预付款，工程竣工验收后按实际完成的工程量和约定（或定额单价）为依据计算工程款，按结算数支付给承包商，记入工程投资完成。
这种形式适合于施工简单、工期较短的小型项目和零星工程项目。
2．工程价款结算合同签订方式
发包人、承包人在签订合同时对于工程价款的约定，可选用下列方式：
（1）总价合同
合同工期较短且工程合同总价较低的工程，可以采用固定总价合同方式。
采用总价合同的，应在合同价基础上，对设计变更、工程洽商以及工程索赔等合同约定可以进行调整的内容进行调整。
（2）单价合同
单价合同应计算或核定竣工图或施工图以内的各个分部、分项工程量，依据合同约定的方式（综合单价或工料单价）确定分部工程项目价格，并对设计变更、工程洽商、施工措施以及工程索赔等内容进行调整。
（3）成本加酬金合同
成本加酬金合同应依据合同约定的方法计算各个分部、分项工程以及设计变更、工程洽商、施工措施等内容的工程成本，并计算酬金及有关税费。
3．完成工程的计量
承包人应当按照合同约定的方法和时间，向发包人提交已完工程量的报告。
发包人接到报告后在现行制度规定时限内核实已完工程量，并在核实前1天通知承包人，承包人应积极配合，派人参加核实，承包人收到通知后不参加核实，以发包人核实的工程量作为工程价款支付的依据。
发包人不按约定时间通知承包人，致使承包人未能参加核实的，核实结果无效。
在现行制度下，发包人收到承包人报告后14天内未核实完工程量，从第15天起，承包人报告的工程量即视为被确认，作为工程价款支付的依据，双方合同另有约定的，按合同执行。
对承包人超出设计图纸（含设计变更）范围和承包人原因造成返工的工程量，发包人不予计量。
4．工程设计变更价款调整
施工中发生工程变更，承包人按照经发包人认可的变更设计文件，进行变更施工，其中，政府投资项目重大变更，需按基本建设程序报批后方可施工。
确认增加或减少的工程变更价款作为追加或核减合同价款，并与工程进度款同期结算。
5．工程价款结算审核要点
工程价款结算资料主要包括施工单位的投标文件、竣工图纸、施工图纸，造价咨询机构出具的结算文件、工程变更与设计变更资料、现场签证资料等，送审的结算资料必须完善齐备并且有效合理。
工程结算程序审核主要包括：
工程现场管理部门要对承包人上报的月进度付款申请单是否有承包人盖章及相关负责人签章；监理人出具的月进度付款证书是否经总监理工程师签字审批，并加盖监理单位公章；报到财务部门的结算资料是否经过发包人相关部门确认（例如，工程管理部门、计划合同管理部门签字确认）。
（三）工程竣工结算
工程完工后，双方应按照约定的合同价款及合同价款调整内容以及索赔事项，进行工程竣工结算。
1．工程竣工结算方式
工程竣工结算分为单位工程竣工结算、单项工程竣工结算和建设项目竣工总结算。
2．工程竣工结算编审
单位工程竣工结算由承包人编制，发包人审查；实行总承包的工程，由具体承包人编制，在总包人审查的基础上由发包人审查。
单项工程竣工结算或建设项目竣工总结算由总（承）包人编制，发包人可直接进行审查，也可以委托具有相应资质的工程造价咨询机构进行审查。
政府投资项目，由同级财政部门审查。
单项工程竣工结算或建设项目竣工总结算经发、承包人签字盖章后有效。
承包人应在合同约定期限内完成项目竣工结算编制工作，未在规定期限内完成的并且未能提出正当理由而延期的，责任自负。
3．工程竣工价款结算程序
发包人收到承包人递交的竣工结算报告及完整的结算资料后，应按规定的期限（合同约定有期限的，从其约定）进行核实，给予确认或者提出修改意见。
发包人根据确认的竣工结算报告向承包人支付工程竣工结算价款，预留5%的质量保证金，待工程交付使用一年质保期到期后清算（合同另有约定的，从其约定），质保期内如有返修，发生费用应在质量保证金内扣除。
4．索赔价款结算
发、承包人未能按合同约定履行自己的各项义务或发生错误，给另一方造成经济损失的，由受损方按合同约定提出索赔，索赔金额按合同约定支付。
5．合同以外零星项目工程价款结算
发包人要求承包人完成合同以外零星项目，承包人应在接受发包人要求的7天内就用工数量和单价、机械台班数量和单价、使用材料和金额等向发包人提出施工签证，发包人签证后施工，如发包人未签证，承包人施工后发生争议的，责任由承包人自负。
六、质量保证金的扣除与支付
工程质量保证金是指在工程施工过程中承包人按合同规定的比例从工程款中扣留的工程保修金，保质期内工程如没有质量问题，工程质量保证金则如数退给承包人；若保质期内工程有质量问题，则由承包人负责保修，其费用在质量保证金内扣除。
七、结算金额的控制
良好的结算金额控制，是工程概算预算控制、成本归集及项目竣工决算编制的前提条件，是项目执行成败的关键。
发包人现场工地管理部门、计划合同部门与财务部门之间相互沟通信息，是结算金额控制的重要环节。
需要各部门密切协调沟通的环节主要有：
1．工程招投标及合同签定环节；
2．在单价合同中，实际工程量与合同中估算工程量差值引起合同价格增减金额总和超过合同价格（不包括备用金）的15%时，还需要对合同价格进行调整，其调整金额由监理人与发包人和承包商协商确定；
3．影响工程结算价格（包括工程量及单价）设计变更；
4．工程合同外的事项。
八、工程价款结算争议处理
当事人对工程造价发生合同纠纷时，可通过下列办法解决：
1．双方协商确定；
2．按合同条款约定的办法提请调解；
3．向有关仲裁机构申请仲裁或向人民法院起诉。
九、价款支付
根据确定的工程量计量结果，承包人向发包人提出支付工程进度款申请，14天内发包人按不低于工程价款的60%，不高于工程价款的90%向承包人支付工程进度款。
采用财政直接支付工程价款的发包人，应提前与财政部门沟通，收集整理财政直接支付所需要所有相关资料，报财政部门审批、支付。
十、结算案例
×单位新建办公楼，主体土建施工经招投标，确认A建筑公司为中标企业，双方签订合同2000万元。
合同约定如下：
1．预付款为合同总价的20%，400万元，合同生效14日内支付。
2．双方约定按月结算支付工程进度款，工程竣工后清算。
每月结算工程款时，预留结算金额的5%工程质量保证金，当结算工程价款累计达到合同金额的20%时开始扣预付工程款，结算工程价款累计达到合同金额的90%时预付工程款全部扣清。
除此之外，其余结算工程款付给承包商。
3．承包人每月25日前向监理人提交工程量统计月报，经监理人、发包人验质验量后，作为工程进度款支付依据。
4．设计变更增加项目在合同价格外给予增加。
5．工程竣工结算经具有相应资质的工程造价咨询公司或财政部门相关机构审定，工程造价以审定数为准。
具体业务操作如下：
1．支付预付工程款
（1）承包人提交预付款保函，经确认有效。
（2）分两次支付，监理人出具了预付款付款证书，工程部门依据预付款付款证书及合同规定，做《工程预付款审签单》，并经相关部门负责人签字。
工程预付款付款证书
（监理[200X]工预付01号）
合同名称：
办公楼建设合同
合同编号：
办公楼工程01号
致：
（发包人）
经审核承包人提供的预付款担保符合合同约定，并已获得你方认可，具备预付支付条件，根据施工合同，你方应向承包人支付第1次工程预付款，金额为（大写）贰佰万元整（小写2000000.00）。
监理机构：
（盖章）
总监理工程师：
（签名）
日 期：
200x年x月x日
说明：
本证书一式6份，由监理机构填写。
发包人3份、监理机构各1份，承包人2份，办理结算时使用。
表7预付款审签单（第联）01
付款日期
收款单位
A建筑公司
合同名称
办公楼建设合同
合同编号
办公楼工程01号
合同总金额
人民币（大写）贰仟万圆整（小写）20000000.00
本次支付金额
人民币（大写）贰佰万圆整（小写）2000000.00
累计支付金额
人民币（大写）贰佰万圆整（小写）2000000.00
收款单位开户行
建设银行**分行
收款单位账号
********
列支项目
办公楼土建工程
工程建设部门审签：
财务部门审签：
单位领导审签：
其他部门审签：
备注
（3）财务部门审核后，支付预付款,并做相应的会计处理。
借：
预付工程款——A建筑公司2000000
贷：
银行存款2000000
第二次支付预付款手续同上。
2．按月结算工程款，第一个月，承包方提供产值报表320万元，经监理审核后确认值300万元，累计完成额未达到合同额的20%（400万元），不扣预付款，预留结算金额的5%工程质量保证金，按照95%支付工程进度款。
（1）监理人向发包人提交工程价款月付款证书和工程量清单。
工程价款月付款证书
（监理[200X]月付01号）
合同名称：
办公楼建设合同
合同编号：
办公楼工程01号
致：
（发包人）
经审核承包人的工程价款月支付申请书（承包[x]月付01号），本月应支付给承包人的工程价款金额共计为（大写）叁佰万元整（小写3000000.00）。
根据施工合同约定，请贵方在收到此证书后的24天之内完成审批，将上述工程价款支付给承包人。
附件：
1.月支付审核汇总表
2.工程量结算清单
监理机构：
（盖章）
总监理工程师：
（签名）
日 期：
200x年x月x日
说明：
本证书一式6份，由监理机构填写。
发包人3份、监理机构各1份，承包人2份，办理结算时使用。
表8月支付审核汇总表
工程名称
发包人
承包人
说明
上期末累计支付金额
本期应支付金额
本期末累计支付金额
支付项目
小计
4000000.00
3000000.00
7000000.00
一
预付款
4000000.00
4000000.00
二
工程进度款
0.00
3000000.00
3000000.00
1
工程量清单
3000000.00
3000000.00
2
变更
3
索赔
三
调差
四
其他
扣除项目
小计
0.00
300000.00
300000.00
一
预付款
二
质保金
300000.00
300000.00
三
其它
净支付金额（支付项目-扣除项目）
4000000.00
2700000.00
6700000.00
表920**年*月份工程量结算清单
拨付单位：
A建筑公司
项目名称
单位
合同报价工程量
结算工程量
合同
单价（元）
结算金额（元）
扣还预
付款（元）
扣留质
保金（元）
支付金额
（元）
本月
累计
本月
累计
混凝土护脚
m3
717
123
123
295.71
36372.33
36372.33
普通模板
m2
3000
432
432
37.50
16200.00
16200.00
聚乙烯填缝板
m2
156
21
21
32.39
680.19
680.19
砂砾石垫层填筑
m3
808
756
756
43.43
32833.08
32833.08
（下略）
本月合计
3000000.00
3000000.00
300000.00
2700000.00
（2）发包人工程管理部门审核后填制《工程价款结算单》。
表10工程价款结算账单（第联）
支付日期：
第1次支付
承包人名称
A建筑公司
合同名称
办公楼建设合同
开户银行
账号
合同
编号
合同总价款
本期结算工程款
应抵扣款项
本期末累计
结算金额
本期末预付款账面余额
本期末累计扣质保金
预付工程款
质保金
其他
建设银行**分行
******
办公楼工程
01号
20000000.00
3000000.00
300000.00
3000000.00
4000000.00
300000.00
本期实际支付金额
人民币（大写）：
贰佰柒拾万圆整（小写）：
￥2700000.00元
监理单位签署意见：
（签章）
造价工程师签署意见：
（签章）
建设单位驻场代表签署意见：
（签章）
工程建设部门审签：
计划合同部门审签：
财务部门审签：
单位领导审批：
注：
本结算单一式六联：
一联留承包人；二联留监理单位；三联留驻场代表；四联留工程管理部门；五联留建设单位计划合同；六联留建设单位财务。
（3）财务部门收到承包人300万元发票，依据以上资料入账。
借:
建筑安装工程投资——建筑工程——土建工程3000000
贷：
其他应付款——A建筑公司150000
银行存款2850000
3．按月结算工程款，第二个月，承包方提供当月产值报表680万元，经监理审核后确认值600万元，累计完成额900万元，超过合同金额20%，按照合同约定，开始扣预付工程款。
累计扣回预付工程款金额的计算公式：
扣预付款金额=400×（900-2000×20%）/[（90%-20%）×2000]
=142.86（万元）（1428571.43元）
（1）监理人向发包人提交工程价款月付款证书和工程量清单（略）。
（2）发包人工程管理部门审核后填制《工程价款结算账单》如表11所示：
表11工程价款结算账单（第联）
支付日期：
第2次支付
承包人
名称
A建筑
公司
合同名称
办公楼建设合同
开户
银行
账号
合同
编号
合同总价款
本期结算
工程款
应抵扣款项
本期末累计
结算金额
本期末预付款账面余额
本期末累计扣质保金
预付工程款
质保金
其他
建设银行
**分行
******
办公楼
工程
01号
20000000.00
6000000.00
1428571.43
600000.00
9000000.00
2571428.57
900000.00
本期实际支付金额
人民币（大写）：
叁佰玖拾柒万壹仟肆佰贰拾捌圆伍角柒分（小写）：
￥3971428.57元
监理单位签署意见：
（签章）
造价工程师签署意见：
（签章）
建设单位驻场代表签署
意见：
（签章）
工程建设部门审签：
计划合同部门审签：
财务部门审签：
单位领导审批：
注：
本结算单一式六联：
一联留承包人；二联留监理单位；三联留驻场代表；四联留工程管理部门；五联留建设单位计划合同；六联留建设单位财务。
（3）财务部门收到承包人600万元发票，依据以上资料入账。
借：
建筑安装工程投资——建筑工程——土建工程6000000
贷：
其他应付款——A建筑公司300000
预付工程款——A建筑公司1428571.43
银行存款4271428.57
4．按月结算工程款，以后几个月与第二个月结算程序相同。
当累计完成额达到合同额90%时，预付工程款要全部扣回。
5．竣工结算：
土建工程项目完工，最后一次结算付款时，承包方提交的当期结算工程量经监理审查，已经按月结算完毕的工程产值为1920万元，累计完成额达到2040万元。
由承包方编制单项工程竣工结算，经同级财政部门工程造价审核，核减本合同工程投资60万元，确定最终结算款为1980万元。
按照财政部门审核后价款结算，留5%的质量保证金。
经发包人、计划、财务等相关部门审核后认为设计变更及结算手续齐全，将剩余款项支付给承包人。
工程造价与已结算工程差额：
1980-1920=60（万元）
应留质量保证金：
60×5%=3（万元）
已结算工程预留质量保证金：
1920×5%=96（万元）
应支付给承包方的余款：
60-3=57（万元）
财务部门依据以上资料入账。
借：
建筑安装工程投资——建筑工程——土建工程600000
贷：
其他应付款——A建筑公司30000
银行存款570000
结算后，建筑安装工程投资为1980万元，实际支付工程款为1881万元，其他应付款——A建筑公司质量保证金为99万元。
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