所得税.docx

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所得税

【例题1·单选题】大海公司2008年12月31日取得的某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。

计提了两年的折旧后，2010年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。

2010年12月31日，该固定资产的计税基础为（    ）万元。

        A．640   B．720    C．80   D．0

【答案】A

【解析】该项固定资产的计税基础＝1000-1000×2/10-（1000-1000×2/10）×2/10=640（万元）。

【例题2·单选题】大海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。

大海公司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。

    A．  0             B．270         C．135            D．405

【答案】D

【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=270×150%=405（万元）。

【例题3·单选题】A公司于2010年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2011年实际发生产品质量保证费用90万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2011年12月31日该项负债的计税基础为（ ）万元。

    A．0           B．120         C．90          D．110

【答案】A

【解析】2011年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为0。

因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。

某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。

【例题4·计算分析题】大海公司2010年12月31日收到客户预付的款项200万元。

（1）若预收款项不计入当期应纳税所得额

【答案】

2010年12月31日预收账款的账面价值=200（万元）

2010年12月31日预收账款的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额0=200（万元）

（2）若预收的款项计入当期应纳税所得额

【答案】

2010年12月31日预收账款的账面价值=200（万元）

因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。

2010年12月31日预收账款的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额200=0（万元）

【例题5·单选题】2010年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。

B公司2010年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为100万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。

2010年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（  ）万元。

    A．100        B．0       C．50      D．-100

【答案】B

【解析】应付职工薪酬的计税基础=100-100=0（万元）。

【例题6·单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是（　）。

（2009年考题）

A．因欠税产生的应交税款滞纳金

B．因购入存货形成的应付账款

C．因确认保修费用形成的预计负债

D．为职工计提的应付养老保险金

【答案】C

【解析】负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。

因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝其账面价值－税前列支的金额＝0。

【例题7·单选题】A公司2008年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。

采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。

适用的所得税税率为25%。

2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ ）万元。

    A．12    B．4.8      C．7.2     D．1.2

【答案】B

【解析】2010年12月31日设备的账面价值=20-20÷5×2=12（万元），计税基础=20-20×40%-（20-20×40%）×40%=7.2（万元），应纳税暂时性差异余额=12-7.2=4.8（万元）。

【例题8·多选题】企业当年发生的下列会计事项中，可产生可抵扣暂时性差异的有（  ）。

    A.预计产品质量保证损失

 B.年未交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税成本）并按公允价值调整

    C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用直线法计提折旧

    D.计提建造合同预计损失准备

【答案】ACD

【解析】选项B使负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

【例题9·多选题】下列说法中，正确的有（ ）。

A.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征时，企业不应当确认该项交易产生应纳税暂时性差异对应的递延所得税负债

   B.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税负债

   C.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债

D.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征时，企业应当确认该项交易产生可抵扣暂时性差异对应的递延所得税资产

【答案】AC

【解析】商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债；当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征时，企业不应当确认该项交易产生的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产或应纳税暂时性差异对应的递延所得税负债。

【例题10·计算分析题】大海公司2010年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为210万元，2010年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。

大海公司适用的所得税税率为25%。

要求：

编制2010年12月31日确认递延所得税的会计分录。

【答案】

2010年12月31日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认的递延所得税资产为2.5万元。

会计处理如下：

借：

递延所得税资产                     25000

 贷：

资本公积——其他资本公积             25000

【例题11·单选题】甲公司于2009年1月1日开业，2009年和2010年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为25%。

甲公司2009年1月开始计提折旧的一台设备，2009年12月31日其账面价值为6000万元，计税基础为8000万元；2010年12月31日账面价值为3600万元，计税基础为6000万元。

假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

2010年应确认的递延所得税资产发生额为（ ）万元。

 A．0       B．100（借方）     C．500（借方）        D．600（借方）

【答案】B

【解析】2009年12月31日递延所得税资产余额=（8000-6000）×25%=500（万元）（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量），2009年12月31日递延所得税资产发生额为500万元（借方）；2010年12月31日递延所得税资产余额=（6000-3600）×25%=600（万元），2010年12月31日递延所得税资产发生额=600-500=100（万元）（借方）。

【例题12·计算分析题】某企业于2010年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2010年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销。

该企业2010年税前会计利润为1000万元，适用的所得税税率为25%。

不考虑其他纳税调整事项。

假定无形资产摊销计入管理费用。

要求：

（1）计算2010年应交所得税。

（2）计算2010年12月31日无形资产的账面价值和计税基础，并判断是否确认递延所得税资产。

【答案】

（1）无形资产2010年按准则规定计入管理费用金额=20+60+120/5×6/12=92（万元） 2010年应纳税所得额调减金额=92×50%=46（万元）

    2010年应交所得税=（1000-46）×25%=238.5（万元）。

（2）2010年12月31日无形资产账面价值=120-120/5×6/12=108（万元），计税基础=108×150%=162（万元），可抵扣暂时性差异=162-108=54（万元），但不能确认递延所得税资产。

【例题13·判断题】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。

如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。

（ ）

【答案】×

【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。

如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

【例题14·多选题】下列企业适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他的纳税所得调整事项，关于递延所得税的会计处理，下列说法中错误的有（ ）。

A.甲公司2010年经营亏损1亿元，公司预计在未来5年内能够产生足够的应税所得额，为此确认递延所得税资产2500万元

B.乙公司2010年初购入设备一台，公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，该设备符合税法优惠条件，计税时按年数总和法计提折旧，当年比直线计提法多计1000万，为此确认递延所得税资产250万元

C.丙公司2010年初以2000万元购入一项可供出售金融资产，2010年末该项金融资产的公允价值为3000万元，为此公司确认递延所得税负债250万元

D.丁公司2010年初以4000万购入一项投资性房地产，税法规定按20年采用年限平均法计提折旧，丁公司采用公允价值模式对其进行后续计量，2010年末该项投资性房地产的公允价值为3000万元，为此确认递延所得税资产250万元

【答案】BD

【解析】选项B应确认递延所得税负债250万元；至2010年年末，选项D的计税基础不再是4000万元，所以确认250万元递延所得税资产不正确。

【例题15·计算分析题】甲公司适用的企业所得税税率为25％。

甲公司申报2010年度企业所得税时，涉及以下事项：

（1）2010年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。

税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

（2）2010年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。

至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。

税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（3）甲公司于2008年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。

2010年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。

至12月31日，该项投资未发生减值。

甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。

税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

（4）2010年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。

甲公司当年实现销售收入30000万元。

税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

（5）其他相关资料

①2009年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

②甲公司2010年实现利润总额3000万元。

③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

⑤甲公司对上述交易或事项己按企业会计准则规定进行处理。

要求：

（1）确定甲公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司2010年暂时性差异计算表”内。

（2）计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用（或收益）。

（3）编制甲公司2010年与所得税相关的会计分录。

【答案】

（1）                   甲公司2010年暂时性差异计算表

项目

账面价值

计税基础

暂时性差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

应收账款

22000

24000

2000

可供出售金融资产

2600

2400

200

长期股权投资

2800

2800

应收股利

0

0

其他应付款

4800

4500

300

合计

200

2300

（2）递延所得税费用＝650-（2000+300）×25％＝75（万元）

（3）递延所得税资产（贷方）＝650-（2000+300）×25％＝75（万元），递延所得税负债（贷方）＝200×25％＝50（万元），应交所得税＝[3000+2000-200+（4800-30000×15%）-2600]×25％＝625（万元）

所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=625+75=700（万元）

借：

所得税费用　　                                              700

资本公积——其他资本公积                                     50

　贷：

应交税费——应交所得税　　                              　  625

递延所得税资产　　                                            75

　   　递延所得税负债　　                                            50

【例题16·单选题】甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。

2010年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为800万元，售价为1000万元，2010年12月31日，乙公司将上述商品对外销售60%，甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。

2010年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（   ）万元。

 A．200   B．80    C．30     D．20

【答案】D

【解析】应确认的递延所得税资产=（1000-800）×40%×25%=20（万元）。

【例题17·计算分析题】甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。

2010年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为500万元，售价为800万元，至2010年12月31日，乙公司尚未出售上述商品，2011年乙公司将上述商品对外销售80%。

甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。

要求：

计算2010年12月31日和2011年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。

【答案】

2010年12月31日应确认的递延所得税资产余额=（800-500）×25%=75（万元）。

会计分录：

借：

递延所得税资产   75

 贷：

所得税费用         75 

2011年12月31日应确认的递延所得税资产余额=（800-500）×20%×25%=15（万元）。

会计分录：

借：

递延所得税资产                                            75

 贷：

未分配利润——年初                                         75

借：

所得税费用                                                60

 贷：

递延所得税资产                                             60 

 【例题18·计算分析题】甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33％。

该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

（1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。

税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。

甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。

税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

甲公司2007年没有发生售后服务支出。

（3）甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。

该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。

税法规定，国债利息收入免征所得税。

4）2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品提跌价准备400万元，计入当期损益。

税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。

税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

其他相关资料：

（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

  （3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。

   （答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）

①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元）

  应收账款计税基础＝5000×（1－5‰）＝4975（万元）

  应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475（万元）

②预计负债账面价值＝400（万元）

 预计负债计税基础＝400－400＝0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元）

③持有至到期投资账面价值＝4200（万元）

计税基础=4200（万元）

持有至到期投资形成的暂时性差异＝0

④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元）

存货计税基础＝2600（万元）

存货形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元）

⑤交易性金融资产账面价值＝4100（万元）

交易性金融资产计税基础＝2000（万元）

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100-2000＝2100（万元）

（2）

①应纳税所得额=6000+475+400+400-2100-200=4975（万元）

②应交所得税=4975×33%＝1641.75（万元）

③递延所得税

 递延所得税资产=（475+400+400）×33%=420.75（万元）

  递延所得税负债=2100×33%=693（万元）

 递延所得税=693-420.75=272.25（万元）

④所得税费用=1641.75+272.25＝1914（万元）

（3）

会计分录：

借：

所得税费用                 1914

递延所得税资产              420.75

贷：

应交税费——应交所得税         1641.75

    递延所得税负债                 693