初级会计实务.docx

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初级会计实务

初级会计实务重点

第1节存货

存货的成本包括采购成本，加工成本和其他成本。

存货包括分期收款发出的商品，不包括工程物资

商品流通企业发出存货，采用毛利率法和售价金额核算法。

1、售价金额核算法

成本占有率=（期初库存商品成本+本期购入商品成本）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）

本期销售商品的成本=本期商品销售收入×成本占有率

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

2、毛利率法

毛利率=销售毛利/销售净额

销售毛利=销售净额-成本（成本=买入价+其他销售成本）

销售净额=收入-销售折让

期末结存的存货成本=起初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

3、先进先出法

如果物价上涨，将会使企业期末存货升高，当期利润增加。

线性关系

4、领用材料负担的差异

计划成本核算：

材料成本差异：

借方-超支，贷方-节约

差异=（超支差-节约差）/计划成本*发出材料

发出材料的实际成本=计划成本+差异

超支为正，节约为负

发出材料无论节约还是超支都在成本差异的贷方，反映节约用红字转出

5、随货物出售的包装物的账务处理

单独计价计入销售费用

不单独计价计入其他业务成本

6、委托加工

外单位加工物资，如果采用计划成本或售价法计算，那么材料成本差异和商品的进销差价要同时结转。

加工回收直接销售，计入库存商品消费税不能抵扣，直接计入成本。

加工回收供生产使用，计入原材料,不计入成本

消费税，最后销售时才计入相应的成本计算

7、存货盘点

盘盈计入管理费用，盘亏计入管理费用+营业外支出

8、计划成本核算=计划单价*（原先重量-耗损重量）

9、一般纳税人，增值税要单列，不计入成本计算的

第二节负债

一、应付职工薪酬

支付行政管理人员生活困难补助计入应付职工薪酬-福利

第3节固定资产

1、生产线改建

固定资产改建，计入在建工程

入账价值=原价-折旧+改建过程中的资本支出-替换原值+替换新值

例如：

整个账面价值1000，其中一个300，卖500，则替换价值为500*300/1000

二、固定资产盘点

固定资产盘盈，计入以前年度损益调整，最后计入利润分配-未分配利润

四、折旧

固定资产当月增加不计提，当月减少计提

加速折旧比直线折旧折旧多，资产净值偏低，费用增多，利润减少

双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限*100%

最后两年才考虑净残值，到期前（两年净值-残值）/2

双倍余额递减法和年数总和法，属于加速折旧，前期折旧高，后期折旧低

年数总和法

年折旧率=（折旧年数-已使用年数）/[折旧年数*（折旧年数+1）/2]

注意：

折旧年数为5，则第四年使用年限为2

12月购进的固定资产，下月计提折旧，第二年才算折旧，要算月数，6月购入，*6/12

五、固定资产入账价值

增值税+安装费用+改良费用（不包括大修修理费）

六、固定资产后续支出

1、符合资本化-固定资产，2、生产用-制造费用，3、管理部门-管理费用，4、销售部门-销售费用

第四节无形资产

一、专利入账价值

=研究阶段支出+开发阶段支出+申请专利支出

二、转让无形资产

转让使用权即出租记入其他业务收入，转让所有权记入营业外收入

三、摊销

无形资产当月增加摊销，当月减少不摊销

四、无形资产处置

处置时，价款扣除账面价值及税费额差额计入营业外收入或支出

五、成本

研究开发费用符合资本化条件才能确认成本

第五节应收账款

一、坏账收回的账务处理

借：

应收账款，贷：

坏账准备

借：

银行存款，贷：

应收账款

二、应收账款和应收票据要分清

销售货物收到的票据，属于应收票据

3、单位卡不得交存现金

四、其他应收款-备用金

第六节利润

一、纳税调整

纳税调整增加额：

①超过税法规定标准的工资支出②超过税法规定标准的业务招待费③税收滞纳金、罚款、罚金④非公益性捐款支出（如各种费用）等

纳税调整减少额：

①前五年内未弥补的亏损②国债利息收入③分得的现金股利或利润等

二、利润表的表结法和帐结法

表结法：

少了转账环节和工作量，不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。

企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无须转入“本年利润”科目，但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。

账结法：

在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。

四、营业外收入核算内容大总结

1.盘盈：

现金+固定资产+工程物资

2.出售净收益：

固定资产+无形资产

3.非货币性交易收益

4.罚款收入

5.逾期未退包装物加收的押金

6.捐赠利得

营业外支出核算内容大总结

1.盘亏：

固定资产+工程物资+存货非常损失（火灾）

2.出售净损失：

固定资产+无形资产

3.非货币性交易损失

4.罚款支出+赔偿支出

5.捐赠支出

6.减值准备：

固定资产+在建工程+无形资产

五、利润分配

年度终了，企业在盈利的情况下，将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目；在亏损的情况下，作相反分录。

年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额

平时资产负债表中的未分配利润金额是由“本年利润”及“利润分配”科目的余额合计填入；年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额有“利润分配”科目的余额。

六、递延收益

企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在该项资产使用寿命内分期计入营业外收入。

第七节成本分析

一、品种法

品种法如果是分品种、不分批别、不分步骤，单步骤、大量生产企业，则应采用品种法计算产品成本。

二、分批法

适用单件、小批企业，如汽车修理企业采用，产品成本计算是不定期的，成本核算的对象是产品的批别，成本计算期与产品生产周期一致，不存在完工产品与在产品之间分配成本

本计算对象的某一批别包括：

1.同一订单中的同种产品2.同一订单中的不同产品3.同一订单某种产品的组成部分

3、分步法

平行结转分步法不必进行成本还原，各步骤可以同时计算产品成本但能提供各个生产步骤半成品成本资料，不必逐步结转半成品成本，能直接提供安原始成本项目，每一生产步骤的生产成本要在最终完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但未最终完成的产品之间进行分配，计算本步骤发生的除耗用的上一步骤半成品成本以外的各项其他成本。

逐步结转分步法能提供各个生产步骤半成品成本资料，能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平。

四、可比产品成本降低额

＝上年实际平均单位成本*本年数量－本年实际单位成本*本年数量

可比产品成本实际降低率=上年实际平均单位成本-本年实际单位成本/上年成本

影响可比产品成本降低率变动的因素有产品品种比重变动和产品单位成本变动

影响可比产品成本降低额变动的因素产品产量变动，产品品种比重变动，产品单位成本变动

五、约当产量比例法公式

1、在产品约当产量=在产品数量*完工程度

2、单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（产成品产量+月末在产品约当产量）

3、月末在产品成本=单位成本*在产品约当产量

4、月末在产品成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-产成品成本

六，分析方法

1.对比分析法2.相关指标比率分析法3.构成比率分析法

采用指标对比分析法和比率分析法，可以揭示实际数与基数之间的差异，但不能揭示产生差异的因素和各因素的影响程度。

对比分析法只适用于同质指标的数量对比，产值成本率越髙，表明企业的经济效益越差。

相关指标比率分析法是通过计算实际数与计划数的相对数，借以考察经济业务相对经济效益的一种分析方法

构成比率分析计算制造费用占产品成本的比重，并将其与前期进行比较，构成比率分析法核算的是某项指标的各个组成部分占总体的比重。

七、影响直接人工成本差异

1.实际工时2.计划工时3.实际每小时工资成本4.计划每小时工资成本

八、工资费用

影响产品单位成本中工资费用变动的因素主要有小时工资率和单位产品工时消耗

第八节销售不动产

按规定应交的营业税帐务处理：

借：

固定资产清理贷：

应交税费-应交营业税

第九节、在建工程

达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应当计入在建工程

第十节其他业务收入

出租固定资产的净收益

第十一节长期股权投资

被投资企业接受捐赠的账务处理：

借：

长期股权投资-其他权益变动，贷：

资本公积-其他资本公积

只有长期股权投资的减值准备，不可以转回

在成本法下，企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利，应全部计入投资收益

长期股权投资的初始投资成本账面价值=买价+税费-应付股利

小于乙公司可辨认净资产的公允价值份额1500（5000×30%）万元，需调整长期股权投资成本，长期股权投资成本为1500万元，应确认的损益为1500-1040=460（万元）。

成本法和权益法，入账价值相同

成本法下：

收回被投资企业分配以前的利润，相当于投资成本收回，借：

应收股利，贷：

长期股权投资

分配投资以后的利润是，借：

应收股利，贷：

投资收益

权益法账面变动的有

1、转让长期股权投资，2、宣告分派现金股利，3、计提减值准备

只有提取盈余公积，所有者权益不变，所以账面价值不变

第十二节资本公积

资本溢价-发行费用

第十三节债券

账面价值=发行价+发行价*年利率*年数

第十四节交易性金融资产

交易性金融资产宣告发放现金股利，计入当期收益。

对账面价值无影响

只有交易性金融资产的交易费用，计入投资收益，对账面价值无影响，其他全部计成本

出售交易性金融资产时，应将交易性金融资产持有期间公允价值变动损益转入投资收益，因此，出售交易性金融资产确认的投资收益即为售价与取得交易性金融资产成本的差额。

出售该债券时确认投资收益=售价-（价款-交易费用-未发放利息）

交易性金融资产的账面价值=市价*股数，与现金股利，交易费用无关

持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益

现金股利计入当期收益，交易费用计入投资收益