会计核算基本原理.docx

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会计核算基本原理

第二章会计核算基本原理

第一节会计要素与会计等式

一、会计要素

（一）会计要素含义

会计要素是和会计对象密切相关的一个概念。

会计要素就是会计核算（反映）和监督的具体内容和组成项目，是会计对象的具体化。

我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。

利用这六个会计要素，就可以从静态和动态来描述企业的经济活动。

（二）反映财务状况的会计要素

1、资产

定义：

过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的，能以货币计量，并能为企业带来未来经济利益的经济资源。

特征：

1、过去的交易和事项形成的经济资源。

2、资产必须为企业拥有或控制。

3、资产必须能为企业带来未来经济利益

4、资产必须能够用货币计量

注:

1.资产的定义是确定资产的根据，哪些是资产，哪些不是资产都要根据定义来判断。

2.拥有是指企业对其有所有权

3.控制是指企业已经掌握了某项资产的实际的未来利益和风险，能够运用它为企业生产经营服务，并带来利润（虽然没有所有权）比如，融资租入固定资产。

资产的内容

1）流动资产：

指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。

包括：

库存现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货。

2）非流动资产：

指可以在超过一年或者一个营业周期（超过一年）变现或者耗用的资产。

包括：

长期投资、固定资产、无形资产（可辨认无形资产p19）、其他资产。

2、负债

定义：

企业所承担的由以往事项导致的现时义务，能以货币计量的，需以资产或劳务偿付的各种债务。

特征

1.负债是由以往事项导致的现时义务

2.负债是必须偿还的一种责任

3.经济利益很可能流出企业而且能可开计量

负债的内容

1）流动负债：

指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税费等。

2）长期负债：

指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。

包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

3、所有者权益

也叫业主权益、股东权益、净资产

定义：

是指企业所有者（投资人）对企业净资产的所有权

特征

1这种权利包含着所有者以其出资额的比例分享企业利润，并以其出资额承担风险

2还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权力

3净资产=总资产-总负债

包括：

所有者投入的资本[实收资本（股本）]；

投资本身所引起的各种增值（资本公积金）；

从税后利润中提取的各种积累（盈余公积金）；

留待以后会计年度分配的利润（未分配利润）。

权益的理解

所有者权益:

投资者对企业净资产的要求权

债权人权益:

债权人对企业资产的求偿权

（三）反映经营成果的会计要素

4、收入

定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

企业在销售商品，提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。

特征

1、是从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生

2、收入可以表现为企业资产的增加，负债的减少，所有者权益的增加。

3、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

收入的内容

收入=营业收入

1销售收入（主营业务收入）

2提供劳务收入（其他业务收入）

3让渡资产使用权收入（其他业务收入）

如：

使用费收入，利息收入

4投资收益（对外投资获得的净收益）

注：

收入要素与总收入不同，总收入包括主营业务收入、其他业务收入、

营业外收入、投资收入。

5、费用

定义：

是指企业在生产经营过程中所发生的各种耗费。

包括成本和费用。

特征

1、耗费的事项已经发生或已经成为事实

2、费用可使企业资产减少、负债增加、所有者权益减少。

内容：

成本

费用（狭义费用），包括营业税金、期间费用等。

6、利润

定义：

企业在一定期间经营活动的最终成果。

利润＝收入－费用

包括：

营业利润、利润总额和净利润。

营业利润=主营业务收入+其他业务收入+投资净收益-主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失

利润总额=营业利润+营业外收支净额（营业外收入-营业外支出）

净利润=总利润-所得税

（四）会计要素确认、计量及其要求

1、会计要素的确认

三个问题：

应否确认、如何确认、何时确认

1）初始确认条件：

符合会计要素定义

2）再次确认条件：

同时满足要素定义和要素确认条件

2、会计要素计量

会计要素计量属性

a）历史成本：

资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额计量。

b）重置成本（现行成本）：

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

c）可变现净值：

在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

d）公允价值：

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

会计计量属性的选择

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

3、会计要素确认与计量的要求

1）配比要求

涵义

收入与其相关的成本费用应当相互配比。

目的：

正确确定某会计期间的收入和费用

如何配比

Ø因果关系的配比

Ø时间上的配比

在一个会计期间的收入和相关成本费用应该在同期间得到确认、计量。

●对于一切预支款项的成本费用，要递延到有关收入取得时才能计列。

如折旧、待摊费用。

●对于与本期收入有关的尚未支付的费用，则应在本期内预提，达到配比的目的。

如预提费用。

2）历史成本计量

1、涵义

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2、特点

（1）历史成本具有客观性，可验证性，可以防止企业随意更改；

（2）各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。

除法律、行政法规和国家统一的会计制度与有关规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。

注：

要素计量一般采用历史成本，但不是唯一。

实际成本是指取得、制造某项财产物资时。

所实际支付的现金或其他等价物。

3）划分收益性支出与资本性支出

1.涵义

凡是支出的效益仅与本会计年度相关的，应作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应作为资本性支出。

2.特点

1以一年或一个营业周期为划分标准

2划分目的在于正确确定企业当期损益。

如果将收益性支出作为资本性支出处理，就会少计费用，多计资产，就会出现本年利润和资产的虚增；反之，将资本性支出作为收益性支出处理，就会多计费用，少计资产，出现本年利润和资产虚减。

3收益性支出由本会计年度实现的收入抵补，列入本会计期间的费用，列入利润表；资本性支出由以后各会计年度实现的收入抵补列为各年度的费用，先列入本会计年度资产负债表。

4）权责发生制与收付实现制

1）权责发生制

是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不管货币资金是否在本期收到或付出。

目的：

正确确定某会计期间的收入和费用

注：

1按照权责发生制的要求，凡是本期应当赚得的收入和应该发生的费用，不论其款项是否实际收到和付出，均作为本期收入和费用处理；相反，凡是不应该归属于本期的收入和费用，即使款项在本期实际收到和付出，也不作为本期收入和费用。

2权责发生制强调经营成果的计算，适用于企业。

2）收付实现制

亦称现金制，是指以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。

采用收付实现制，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属本期，都作为本期的收入和费用处理；相反，凡是本期没有实际收到款项的收入和没有付出款项的费用，均不能作为本期的收入和费用处理。

二、会计等式

（一）会计等式含义

会计等式是反映会计要素之间相互关系的一种表达式.包括基本会计等式和扩展会计等式

1、基本会计等式

反映会计期末资产与权益的平衡关系

资产＝权益

注：

债权人权益＋投资者权益

一个企业的资产和权益，是从两个角度对企业资本进行观察和分析，它们在数量上存在着相等的关系。

为什么这样说呢？

1投资者及债权人将自己拥有的资本提供给企业使用，企业运用这些资本就要获得一定数量的资产，所有投资者和债权人同样也对这些资产享有相应的权益。

2这样，资产与权益是相互依存的，有一定数量的资产就必然有相等数额的权益；或者说有一定数量的权益就必然有相等数额的资产。

如果用数学公式来表示二者的关系。

就可以得到：

资产＝权益＝债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益

这个公式就是会计恒等式，也是会计基本方程式。

它表示某一时点（一般指某一会计期间的最后一天），企业资产和权益的关系，企业的财务状况。

是一个静态的会计公式。

注：

会计恒等式是会计核算中设置会计科目及账户、复式记账和编制资产负债表的重要理论依据。

2、扩展的会计等式

资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用

资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

反映某一会计期间内各要素的动态平衡关系式

（二）经济业务对会计恒等式的影响

1资金投入业务:

投资与筹资收到现金

例1:

企业取得银行借款10万元,收到投资100万元,款项存入银行.

2资金循环与周转业务

例2企业用存款购买材料10万元.

例3企业购买材料10万元,款项尚未支付.

例4企业用存款5万元支付原来所欠的购料款.

例5企业将原来所欠外单位的货款50万元转为对本企业的投资。

3资金退出业务

例6企业用存款归还银行借款50万元.

资产=负债+所有者权益

1+110+10+100

2+10–10

3+10+10

4-5-5

5-50+50

6-50-50

刚才讲的经济业务对等式的影响，对于这个动态的会计等式同样适用。

再举两个例子，说明收入和费用的变化对等式的影响。

例1企业销售产品获得收入20万元存入银行。

这项业务的发生，使企业资产（银行存款）增加20万元，同时也使收入增加20万元。

将其代入恒等式

资产（＋20）＋费用＝负债＋所有者权益＋收入（＋20）

等式关系不会发生改变。

例2企业生产产品领用材料8万元。

这项业务的发生，使企业费用（生产成本）增加8万元，同时也使资产（材料）减少8万元。

将其代入恒等式

资产（－8）＋费用（＋8）＝负债＋所有者权益＋收入

等式关系不会发生改变。

结论：

经济业务的发生不会影响资产与负债和所有者权益的平衡关系。

经济业务发生后，会引起资产和权益有关项目的增减变动，归纳起来有四种类型：

1.资产与负债或所有者权益同时增加

2.资产有增有减，负债和所有者权益不变

3.资产与负债或所有者权益同时减少

4.负债和所有者权益有增有减，资产不变

总结：

同类有增有减，异类同增同减。

只要企业发生经济活动，就会产生经济业务，不管发生多少笔经济业务，也不管经济业务的情况有多复杂，都不会超出上述四种情况，所以，无论在哪个企业，发生何种情况，资产与权益总是保持着平衡关系。

第三节借贷记账法

一、记账方法概述

在按照一定原则设置了会计科目，并开设了账户之后，还必须采用一定的记账方法，将会计要素的增减变动登记在账户中。

记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。

记账方法是会计核算中的重要方面，它能够真实、客观地记录经济业务的内容。

单式记账法与复式记账法

1、单式记账法

它是一种比较简单，不完整的记账方法

主要特点：

对于发生的每一笔经济业务，只在一个账户上登记。

通常登记现金或银行存款账户，而对于费用、实物资产一般不设账户，比如，用现金购买原材料，只登记现金的减少，不登记原材料的增加。

至于实物资产的结存数，只能从定期实地盘存中得到，即期末资产结存大于期初资产结存的数额为利润；反之，为亏损。

缺点是：

账户设置的不完善，账户之间互不联系，无法全面反映各项经济业务的来龙去脉，不能正确计算盈亏，所以这种方法目前已经很少使用。

2、复式记账法

它是在每一项经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。

主要特点

1.由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以全面、系统地了解经济活动的过程和结果。

2.由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查记录的正确性。

二、复式记账法的理论依据

1、理论依据

资金运动的内在规律性

Ø通过会计恒等式来揭示：

资产＝权益＝负债＋所有者权益

2、基本原则

1以会计等式为记账基础

2对每一项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录

3必须按经济业务对会计等式的影响类型进行登记

4定期汇总的全部账户记录必须平衡

试算平衡法

发生额平衡法：

资产账户增加额合计＋权益账户减少额合计＝权益账户增加额合计＋

资产账户减少额合计

余额平衡法：

资产账户期末余额合计＝权益账户期末余额合计

3、借贷记账法

（1）记账符号

在我国也是应用比较广泛的一

借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号。

复式记账法是一些具体的记账方法的总称，如借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，种记账方法。

抽象地看：

无论是借还是贷，都表示增加，又表示减少。

具体地看：

“借”对于会计等式左边的账户，即资产、费用账户表

示增加，对会计等式右边的账户，即负责、所有者权

益、收入类账户表示减少。

“贷”对于会计等式左边的资产、费用类账户表示减少，

对会计等式右边的负责、所有者权益、收入类账户表

示增加。

对会计等式两边的会计要素规定了相反的涵义

（二）借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，任何账户都分为借、贷两方，而且把账户的左方称为借方，账户的右方称为贷方。

记账时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果借方登记增加额，则贷方就登记减少额；如果借方登记减少额。

则贷方就登记增加额。

那么，究竟用哪一方来登记增加额，哪一方登记减少额呢？

这主要根据各个账户性质来决定

1、资产类账户的结构

2、负债及所有者权益类账户的结构

3、费用类账户的结构

4、收入类账户的结构

5、利润类账户的结构

借贷记账法下各类账户结构

结论

借贷记账法下，各类账户的期末余额都记录在增加的一方。

即资产的期末余额在借方，负债所有者权益类账户的期末余额在贷方。

根据余额方向，可以判断账户的性质

可设置双重性质的账户。

双重性质的账户是指既可以用来核算资产、费用，又可以核算负债、所有者权益、收入的账户，比如“其他往来”、“待处理财产损益”、“投资收益”等。

它具有两类账户的功能，可以简化核算手续。

（3）记账规则

即对发生的每项经济业务，都要以相等的有借必有贷，借贷必相等

金额和借贷相反的方向，记入两个或两个

以上相互联系的账户，有借方必有贷方，

而且借方与贷方的金额必须相等。

具体的说，如果在一个账户中记借方，必

须在同时在另一个或几个账户中记贷方；

或者在一个账户中记贷方，必须同时在另

一个或几个账户中记借方。

记入借方的总

额与记入贷方的总额相等。

举例说明借贷记账法的记账规则

（4）账户的对应关系

某项经济业务发生时，所形成的借贷方账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系。

相互之间存在对应关系的账户，称为对应账户。

例如，从银行提取现金，这笔业务涉及“银行存款”账户的减少和“现金”账户的增加，则“现金”账户和“银行存款”账户是具有对应关系的账户，这两个账户互为对应账户。

4、会计分录

会计分录简称分录。

它是对每项经济业务指出应登记的账户、记账方向和金额的一种记录。

一笔会计分录主要包括三个要素：

账户（及其所属明细账户）名称；记账符号；数量金额。

编制会计分录，也是根据记账法的步骤进行的。

形式：

例借：

现金1000

贷：

银行存款1000

5、过账和试算平衡

编制会计分录发生在登记账户之前，实际上是按照会计制度处理经济业务。

在实际工作中，它是在记账凭证上完成的。

企业发生的各项经济业务在编制会计分录以后，应将会计分录的金额分别登记到各有关账户中去，这个记账步骤称为“过账”。

试算平衡是指根据资产与权益的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较来检查各类账户记录的正确性和完整性。

－－－－每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，通过编制试算平衡表来进行。

试算平衡公式：

1、全部账户借方期初余额合计数=全部账户贷方期初余额合计数

2、全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数

3、全部账户借方期末余额合计数=全部账户贷方期末余额合计数

单位：

元

年月

试算平衡表样式

总分类账户本期发生额试算平衡表

总分类账户余额试算平衡表

总分类账户本期发生额余额试算平衡表

注意

通过试算平衡表来检查账户记录是否正确并不是绝对的，如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误；但如果借贷平衡，却不能完全肯定记账没有错误，要进一步检查，比如在账户中是否存在重记漏记业务，多记少记金额，借贷相反等错误。

例题

资料：

长城公司2月初有关账户期初余额为：

银行存款200000，固定资产500000，应付账款100000，实收资本600000。

其它账户无期初余额。

2月份发生下列经济业务：

收到某单位投入资本的400000元存入银行。

用银行存款50000元偿还前欠某企业账款。

用银行存款100000元购买一台全新设备。

购进原材料15000元，用银行存款支付。

要求：

开设账户，编制会计分录，登记“T”账户。

编制本月总分类账户发生额余额试算平衡表。