初级会计务实讲义第一章4.docx

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初级会计务实讲义第一章4

第四节存货

一、存货概述

二、原材料

三、包装物

四、低值易耗品

五、委托加工物资

六、库存商品

七、存货清查

八、存货减值

一、存货概述

（一）存货内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

（二）存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（1）购买价款

企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税额（小规模纳税人的增值税计入采购成本）

（2）相关税费

企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

（3）其他可归属于存货采购成本的费用

采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

关于运输途中的合理损耗：

（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

2.存货的加工成本

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

4.存货的成本，实务中具体按以下原则确定：

（1）购入的存货，其成本包括：

买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

（2）自制的存货，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。

（3）委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。

5.下列费用不应计入存货成本，应在其发生时计入当期损益：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用；

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；

【注意】

（1）设计费用：

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，即销售费用，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货成本。

（2）仓储费：

在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

【例题▪单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。

A.一般纳税企业进口原材料支付的关税

B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税

【答案】B

【例题▪多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。

A.买价

B.运杂费

C.运输途中的合理损耗

D.入库前的挑选整理费用

【答案】ABCD

【解析】购入的存货，其实际成本包括：

买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。

【例题▪单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。

该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。

A.50

B.51.81

C.52

D.53.56

【答案】D

【解析】该批材料入库的实际单位成本＝材料入库的成本/材料入库的实际入库数量＝（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。

（三）发出存货的计价方法

企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。

如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本

1.个别计价法

按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别。

个别计价法的成本计算准确，但工作量较大。

因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

2.先进先出法

先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

【注意】在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

【例题▪判断题】物价持续上涨，采用先进先出法计算期末库存商品成本比采用月末一次加权平均法低（）。

【答案】×

【解析】物价持续上涨，采用先进先出法计算期末库存商品成本比采用月末一次加权平均法高。

【例题▪单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。

2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。

9月份甲材料发出成本为（）元。

A.145000

B.150000

C.153000

D.155000

【答案】C

【解析】发出材料成本＝200×300＋300×310＝153000（元）。

首先发出结存材料的200千克，即成本为200×300；然后发出9月7日购入的350千克中的300千克，即成本为300×310，则发出材料的总成本为200×300＋300×310＝153000（元）。

【例题▪单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2014年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。

2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。

A.10000

B.10500

C.10600

D.11000

【答案】D

【解析】剩余的原材料的数量＝200＋300－400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本＝100×110＝11000（元）。

3.月末一次加权平均法

本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单位成本

本月结存存货成本=本月结存存货数量×加权平均单位成本

【例题▪计算题】

1、9月份企业A材料期初余额3000千克@4元

2、8日，购入A材料2000千克@4.4元，材料验收入库。

3、18日，车间生产领用A材料4000千克

4、25日，购入A材料3000千克@4.6元

5、29日，车间生产领用A材料2000千克,

6、30日，车间一般耗用A材料500千克，

要求：

根据月末一次加权平均法计算每次发出A材料成本和结存成本，并填列A材料明细账。

【答案】

A加权平均单位成本=（12000+8800+13800）÷（3000+2000+3000）=4.325

9月18日领用材料成本=4000×4.325=17300

9月29日领用材料成本=2000×4.325=8650

9月30日领用材料成本=500×4.325=2162.5

9月30日结存材料成本=1500×4.325=6487.5

【例题▪单选题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。

2007年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。

2月末，甲材料的库存金额为（）元。

A.10000

B.10500

C.10600

D.11000

【答案】C

【解析】首先计算全月一次加权平均单价＝[200×100＋300×110]/[200＋300]＝106（元/公斤）；

其次计算月末库存材料的数量＝200＋300－400＝100（公斤）；

最后计算甲材料的库存金额＝100×106＝10600（元）。

【例题▪单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。

2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。

3月份发出甲材料的成本为（）元。

A.18500

B.18600

C.19000

D.20000

【答案】B

【解析】材料单价＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），发出甲材料成本＝37.2×500＝18600（元）。

4.移动加权平均法

本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前的加权平均单位成本

月末库存存货成本=本月月末存货数量×本月月末材料加权平均单位成本

【例题▪计算题】

1、9月份企业A材料期初余额3000千克@4元

2、8日，购入A材料2000千克@4.4元，材料验收入库。

3、18日，车间生产领用A材料4000千克

4、25日，购入A材料3000千克@4.6元

5、29日，车间生产领用A材料2000千克,

6、30日，车间一般耗用A材料500千克，

要求：

根据月末一次加权平均法计算每次发出A材料成本和结存成本，并填列A材料明细账。

【答案】

（1）9.8加权平均单位成本=（12000+8800）÷（3000+2000）=4.16

9.18发出材料成本=4000×4.16=16640

9.18结存材料成本=1000×4.16=4160

（2）9.25加权平均单位成本=（4160+13800）÷（1000+3000）=4.49

9.29发出材料成本=2000×4.49=8980

9.30发出材料成本=500×4.49=2245

9.30库存材料成本=1500×4.49=6735

本月发出材料成本合计=16640+8980+2245=27865

【例题▪单选题】A公司月初结存甲材料13吨，每吨单价8290元，本月购入情况如下：

3日购入5吨，单价8800元；17日购入12吨，单价7900元。

本月领用情况如下：

10日领用10吨；28日领用10吨。

A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则A公司期末结存甲材料成本为（）元。

A.81126.70

B.78653.25

C.85235.22

D.67221.33

【答案】A

【解析】3日购入后的平均单价=（13×8290+5×8800）÷18=8431.67（元）

17日购入后的平均单价

=[（18-10）×8431.67+12×7900]÷20=8112.67（元）,

月末结存甲材料=13+5+12-10-10=10（吨）,

结存甲材料成本=10×8112.67=81126.70（元）。

二、原材料

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

（一）实际成本法

1.会计科目设置

原材料、在途物资

2.购入原材料的账务处理

（1）材料验收入库，发票账单已到

（2）材料已验收入库，发票账单未到