自考高级财务会计笔记.docx

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自考高级财务会计笔记

第一章 外币会计

1、外币和外汇：

外币：

“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。

它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。

　　外汇：

是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。

　　2、外汇包括外币，它必须具备如下条件：

　　1）是外币表示的国外资产

　　2）是在国外能够得到偿付的债权；

　　3）是可以兑换成其他支付手段的外币资产。

　　3、汇率的种类

　　●汇率：

又称：

汇价或外汇牌价。

是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。

　　●汇率的标价：

是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。

　　汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。

　　1）直接标价法的含义：

以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。

特点：

外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。

目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。

　　2）间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。

间接标价法的特点：

本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。

通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。

　　●按外汇经营形式的不同分：

银行挂牌汇率和外汇市场汇率

　　银行挂牌汇率：

是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。

　　1）买入汇率：

是银行买进外币时所依据的汇率，又称“买入价”

　　2）卖出汇率：

是银行在卖出外汇时所依据的汇率。

又称“卖出价”

　　3）中间价即买价和卖价的平均价。

　　外汇市场汇率：

是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。

　　●按外汇付款期限不同分为：

即期汇率和远期汇率：

　　即期汇率：

是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。

　　远期汇率：

是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。

　　远期汇率表示方法有两种：

一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。

　　升水：

表示远期外汇价格高于即期外汇价格贴水：

表示远期外汇价格低于即期外汇价格

　　平价：

表示远期外汇价格等于即期外汇价格持平。

　　在直接标价法，远期汇率可按以下方法计算：

　　升水时：

远期汇率=即期汇率+升水数字

　　贴水时：

远期汇率=即期汇率-贴水数字

　　在间接标价法：

远期汇率要按以下方法计算

　　升水时：

远期汇率=即期汇率-升水数字

　　贴水时：

远期汇率=即期汇率+贴水数字

　　重点理解：

一种货币对另一种货币的远期汇率为升水，那么另一种货币对该货币的远期汇率即为贴水。

　　例题：

如纽约外汇市场美元USD即期汇率（间接标价法）为1USD=7.776HK$，3个月的远期外汇升水为0.014HK$，则3个月的远期外汇汇率为升水时：

　　远期汇率=即期汇率-升水数字（7.776-0.014=7.712）若3个月的远期外汇贴水为0.014HK$，3个月的远期外汇汇率则为贴水时：

远期汇率=即期汇率+贴水数字（7.774+0.014=7.79HK$）

　　　4、汇兑损益的类型：

　　根据汇兑损益产生的不同，可以分为以下几种常见的类型：

　　1）交易汇兑损益2）兑换汇兑损益3）调整外币汇兑损益4）外币折算汇兑损益

　　5、常见的外币交易有：

　　1）以外币标价的商品购销交易和劳务供应2）以外币进行结算的借入和出借款项。

　　3）企业作为履行期汇合同当事人的经济业务4）以外币进行的保险业务，管理咨询来务。

　　6、外币交易会计的基本方法：

　　单一交易观点和两项交易观点

（一）单一交易观点：

　　指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。

因此，年终不确认未实现的汇兑损益。

　　会计处理要点是：

　　1、在交易发生日，按当日汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账；

　　2、在编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。

　　3、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。

（二）两项交易观点：

　　指：

企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。

　　在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：

　　1、作为已实现的损益，列入当期收益表；

　　2、作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。

　　注：

两项交易观点被认为符合公认会计准则，把汇率变动的影响确认为汇兑损益，是较为恰当的。

原则上采用第一种方法，但未完全排除第二种方法。

　　7、我国外币交易会计的核算原则：

　　1）外币账户采用复币记账；

2）企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。

　　3）企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买入价、卖出价、与市场汇价由此的差额作为汇兑损益；

　　4）对所有外币的余额要按月末汇率进行调整。

　8、远期外汇交易的意义：

　　1）为了避免汇率波动的风险而求保值，所以进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；

　　2）是有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对远期汇率看涨或看跌而买进或卖出的投机者。

　9、外币报表折算的主要方法：

　　1、流动与非流动项目法；2、货币性与非货币性项目法；3、现行汇率法；4、时态法。

第二章 所得税会计

　　1、所得税会计的概念：

一般说来，所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。

●所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税前会计利润；

　　●应税收益，则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。

　2、所得税会计的产生和发展

　　概括起来，所得税会计的产生和发展大致经历了3个主要发展阶段。

　　●所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。

　　●所得税会计和财务会计逐步分离时期（税法与会计的差异）

　　二者最主要的差异是：

（1）.目标不同。

　　所得税会计依据公平税负，在所计算的企业利润中超过税法扣减成本、费用范围规定的支出要依法纳税。

而财务会计着重反映企业的获利能力和经营绩效，反映某一时期收支相抵后的利润总额。

因而二者在确认会计收益上存在差异。

（2）.计量所得的标准不同。

所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的实现时间和费用的可扣减性不同。

税法是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，对某些依照会计原则而确认的收益允许在纳税时予以扣减。

而财务会计计算收益的原则主要采用权责发生制，不管当期是否客观实现了现金的流进或流出。

　　（3）.核算依据不同。

　　所得税会计依据现行税法规定计算纳税所得，财务会计则以会计准则计算会计所得。

　　●所得税会计兴起和发展时期。

　　3、所得税会计的基本内容

　　所得税会计的基本内容是在计算应缴所得税时，确定企业的会计利润与应纳税所得额之间的差异的问题。

税前会计利润与纳税所得之间产生的差异，按其性质不同可分为两类：

永久性差异和时间性差异。

　　●永久性差异

　　永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。

这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”

　　分类：

1.企业确认为当期会计收益，但按税法规定不作为当期应纳税所得额而产生的差异。

（企业购买国库券利息收入、企业从国内其他公司分会的已税利润）

　　2.按税法规定计入当期应纳税所得额而企业不确认为当期收益。

（企业把自己产品用于投资和非应税项目，税法规定该产品成本与售价之间的差额计入应税所得）

　　3、按合计准则核算确认的费用和损失，在计算应税所得时不允许扣除而产生的差异（扣除范围不同：

违法经营罚款、没收财物损失、税收滞纳金、罚款、非公益救济性捐赠和赞助、扣除标准不同：

利息、工资性支出、三项经费、公益救济性捐赠、业务招待费）

　　●时间性差异

　　时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致，但由于二者的确认时间不同而产生的差异。

这种差异在某一时期产生以后，虽应按税法规定在当期调整，使之符合计税所得计算的要求，但可以在以后一期或若干期内转间，最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。

（1）.本期税前会计利润大于应税所得

（2）.本期税前会计利润小于应税所得

　　4、所得税会计的核算方法

1、当期计列法也称应付税款法，是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额，在本期作为应付项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。

2、跨期所得税分摊法是将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额分别确认为负债或资产，递延和分配到以后各期，确认为各期的所得税费用。

有两种方法：

部分分摊法和全面分摊法。

（1）、部分分摊法，是指对非重复发生的时间性差异，即本期发生，以后不再发生的时间性差异，才作跨期分摊。

（1）、全面分摊法，是指在进行所得税会计处理时，对所有的时间性差异都作跨期所得税分摊，都应确认对未来所得税的影响。

　　5、应付税款法和纳税影响会计法的递延法主要区别：

　　①二者对时间性差异的处理不同。

采用应付税款法时，不确认本期发生的时间性差异对未来所得税的影响数额，而按照依税法调整后的应税所得计算的应交所得税作为本期所得税费用；在采用上述纳税影响会计法时，需确认时间性差异对未来所得税的影响数额，并作为本期所得税费用的组成部分。

　　②二者核算的基础不同。

采用应付税款法或纳税影响会计法的递延法对永久性差异的处理方法虽然一致，即将永久性差异确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用，但是，两者的核算基础不同：

应付税款法是在收付实现制的基础上进行的会计处理，而纳税影响会计法是在权责发生制的基础上进行的会计处理。

第三章：

上市公司会计信息的披露

　　1、上市公司具有以下特点：

（1）上市公司是股份有限公司。

（2）上市公司要经过政府主管部门的批准。

　　（3）上市公司发行的股票在证券交易所交易。

　　2、按照我国公司法第152条规定，目前，我国上市公司应同时具备以下条件：

（1）股票经国务院证券管理部门批准已向社会公司发行；

（2）公司股本总额不少于人民币5000万元；

　　（3）开业时间在3年以上，最近3年连续盈利。

公司为原国有企业依法改建而设立的，或者《公司法》实施后新组建成立，其主要发起人为国有大中型企业的，可连续计算。

　　（4）持有股票面值达1000元以上的股东人数不少于1000人，向社会公开发行的股份公司股份总数的25%以上。

公司股本总额超过人民币4亿元，其向社会公开发行的股份比例为15%以上。

　　（5）公司在最近3年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。

　　（6）国务院规定的其他条件。

　　3、上市公司会计的特点：

（1）对资本筹集多元化特殊会计处理；

（2）在成本费用处理上扩大了准备金的提取范围；

　　（3）利润分配的复杂化；

　　（4）会计信息的公开化。

　　4、上市公司会计信息的披露：

（1）上市公司的信息披露：

指将影响股东、债权或潜在投资者等对公司的目前和将来做出理性判断、进而影响其决策行为的公司经