财务会计报表及所得税考题讲解.docx
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财务会计报表及所得税考题讲解
第十章 财务会计报告
近年题型及分数分布
2000年
2001年
2002年
2003年
2004年
题
分
题
分
题
分
题
分
题
分
单选
1
1
1
1
多选
1
2
1
2
1
2
2
4
推断
计算
1
12
综合
合计
2
3
1
2
2
3
2
4
1
12
一、资产负债表的编报
1、 资产负债表概述：
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表，是时点数，提供的是年初数和年末数的比较资料，表明了这一时点企业所拥有或操纵的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。
2、 资产负债表编报时要注意：
（1） 除固定资产外，其他资产的减值预备在其附表“资产减值预备明细表”反映，资产负债表的各项资产表现的是其账面价值，即净值。
（2） 注意报表项目与记账科目上的差异，例如存货中不包含日常存货核算“受托代销商品”的金额等。
二、利润和利润分配表的编报
1、利润表：
利润表是反映企业一定期限生产经营成果的会计报表，是时期数。
利润表提供本期、上期等不同时期的比较数字，是企业经营业绩的综合体现。
我国利润表采纳分步式，它的构成包括主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润。
2、利润分配表是反映企业一定期间对实现净利润分配或亏损弥补的报表，是利润表附表。
利润分配表以净利润加上往常年度的未分配利润形成可供分配利润以后进行分配。
要注意利润分配表中“净利润”项目反映企业当期的经营成果，“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”是针对当期“净利润”固定比例计提，然而“应付优先股股利”、“应付一般股股利”和“转作资本（或股本）的一般股股利”项目均反映当年差不多实际分配的股利，它们是不含对当期净利润的分配内容的。
三、现金流量表的概念及其编报
1、现金流量表的编制基础：
现金流量表以现金为编制基础,那个地点的“现金”指库存现金、能够随时用于支付的存款、现金等价物。
现金等价物是指期限短、流淌性高，易于转换为已知金额的现金、价值变动风险专门小的短期投资。
通常指购买在三个月或更短时刻内即到期或即可转换为现金的投资。
2、现金流量的类不：
现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。
【例题1】（2002年试题）
下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）
A. 为购建固定资产支付的耕地占用税
B. 为购建固定资产支付的差不多资本化的利息费用
C. 因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
D. 最后一次支付分期付款购入固定资产的价款
【答案】AC
【解析】分析各项目所属的现金流量类型是典型试题，同时还要掌握各个具体项目包含的内容。
为购建固定资产支付的耕地占用税作为投资活动的支出计入“购入固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目；因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款，作为投资活动，计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目；为购建固定资产支付的已资本化的利息费用作为筹资活动，计入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目；最后一次支付分期付款购入固定资产的价款作为筹资活动，计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。
【例题2】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）（2003年试题）
A. 同意其他企业捐赠的现金
B. 取得短期股票投资而支付的现金
C. 取得长期股权投资而支付的手续费
D. 对治理人员交纳商业保险而支付的现金
E. 收到供货方未履行合同而交付的违约金
【答案】DE
【解析】A属于筹资活动产生的现金流量；BC属于投资活动产生的现金流量。
【例题3】下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有（）。
（2001年试题）
A、取得投资收益收到的现金
B、出售固定资产所收到的现金
C、取得短期股票投资所支付的现金
D、 分配股利所支付的现金
E、收到返还的所得税所收到的现金
【答案】ABC
3、现金流量表编制方法
现金流量表编制能够采纳工作底稿法、T型帐户法和分析填列的方法。
按照我国会计制度涉及“经营活动的现金流量”都需要在正表部分按照直接法填报，在补充资料部分按照间接法编报。
4、直接法编报
一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。
这种调整确实是把权责发生制的资产负债表、利润表相关项目的发生额调整成收付实现制下的现金流量。
例如：
（1）销售商品,提供劳务收到的现金
=主营业务收入+其他业务收入+增值税销项税额
+收回应收款项（即应收账款,应收票据等期初－期末，不含计提预备导致减少）
+预收账款增加（即预收账款期末-期初）
－当期核销的坏账
＋当期收回前期核销的坏账
－票据贴现的利息
－非现金资产抵债等减少的应收账款等
【例题4】（依照2004年试题）
部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：
（金额单位：
万元），
资产类账户名称
年初余额
年末余额
负债类账户名称
年初余额
年末余额
应收账款
1200
1600
预收账款
124
224
坏账预备
12
16
损益类账户名称
借方发生
贷方发生
损益类账户名称
借方发生
贷方发生
财务费用
40
主营业务收入
8400
上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且均以银行存款结算；采纳备抵法核算坏账损失，本期收回往常年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。
计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？
【答案】销售商品、提供劳务收到的现金＝销售收入+销项税额+应收账款减少+收回往常年度核销坏账+预收账款增加额＝（8400×117％）+（1200－1600）+2+（224-124）＝9530（万元）
需要讲明，上述题目给出的是帐面余额，应收账款不考虑计提坏账预备的阻碍，然而需要考虑收回往常年度核销坏账和本期核销坏账的阻碍；假如题目给出的是应收账款帐面价值，则需要考虑计提坏账预备的阻碍而不必考虑核销以及核销后收回的阻碍。
本题假如给出净值，收回2的阻碍剔除后本期计提为2，则年初应收帐面价值1188，年末应收帐面价值1586，本期收回1188-1586＝-398，以上计算结果也是1200-1600+2＝-398。
『教材例题：
销售商品、提供劳务收到的现金＝1250000（利润表）+（300000-600000）（应收余额期初－期末）+（246000-46000-20000）（应收票据期初－期末）（P206第33笔业务）+212500（销项税额，P204第5、13、32笔业务）＝1342500』
（2）购买商品,同意劳务支付的现金
=主营业务成本+其他业务成本+增值税进项税额
+应付款项的减少（即应付账款、应付票据期初－期末）
+预付账款的增加（即预付账款期末-期初）
+（存货期末－存货期初－非货币交易取得存货－非现金资产偿债取得
存货）（仅含物耗）
－非现金资产抵债减少的应付账款等
【例题5】（依照2004年试题）
资产类账户名称
年初余额
年末余额
负债类账户名称
年初余额
年末余额
存货
620
900
应付账款
250
600
存货跌价预备
20
40
预付账款
126
210
损益类账户名称
借方发生
贷方发生
主营业务成本
4600
（1） 材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。
年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元；
（2） 年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；
（3） 本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；
（4） 其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元；
购买商品、同意劳务支付的现金＝销售成本中包括的原材料成本+外购原材料进项税额+存货中原材料成本的增加额-应付帐款的增加额+预付帐款的增加额
＝1840+296.14+（270+252-620）-（600-250）+（210-126）＝1772.14（万元）
『教材例题：
购买商品,同意劳务支付的现金＝750000（利润表）
+（25500+16966）（进项税额，第2、4笔业务）
+（200000-100000）（应付票据期初－期末）
+（2574700-2580000）（存货期末－期初）
－（285000+39900+80000+90000）（工资福利折旧、摊维修费，21、22、26、27业务）
＝392266』
【例题6】甲公司２００１年度发生的治理费用为２２００万元，其中以现金支付退休职工统筹退休金350万元和治理人职员资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账预备150万元，其余均以现金支付。
假定不考虑其他因素，甲公司２００１年度现金流量表中支付的“其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。
（2002年试题，单选题）
A. 105
B. 455
C. 475
D. 675
【答案】B
【解析】其他与经营活动有关的现金=2200-950-25-420-200-150=455（万元）
【例题7】１月１日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当日即投入使用。
４月２日，对一台治理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值预备20万元；以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金和处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为多少？
（依照2004年试题）
【答案】购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝400万元
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝13-2＝11（万元）
5.间接法编报：
间接法是以净利润为动身点，通过四类项目的调整，将权责发生制确定的净利润调整为收付实现的现金流量。
这四类项目是：
实际没有支付现金的费用、实际没有收到现金收益、不属于经营活动的现金、经营性应收应付项目的增减变动。
具体分析调整的内容能够按照资产负债表、利润表项目的来归纳：
（1）资产负债表项目的调整
资产类项目：
有两种情况。
一是经营性应收项目的减少，通常讲明没有增加净利润然而增加了现金，因此应当将其加上；二是摊销项目的减少，减少了净利润然而没有减少现金，因此也应当将其加上。
归纳起来确实是：
调整资产类项目，减少的需要加上，增加的需要减去。
负债类项目：
有两种情况。
一是经营性应付项目的减少，通常讲明
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