电商行业会计处理流程.pptx

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电商行业会计处理流程201703主要账务处理几个主要的环节购进储存销售费用支付损益结转、财务报告电商账务管理电商账务管理是基于互联网平台上的财务管理在电子商务是基于互联网平台上的财务管理在电子商务中的应用。

包括网上支付、网上结算、网上催中的应用。

包括网上支付、网上结算、网上催款、网上对账等财务管理活动。

同时也包括传款、网上对账等财务管理活动。

同时也包括传统账务管理的内容。

统账务管理的内容。

与传统账务管理相比，电商账务管理发生了与传统账务管理相比，电商账务管理发生了革命性飞跃。

革命性飞跃。

应付账款采购订单采购库存销售账款总账审核价格采购入库单入库凭证库存盘点盘亏、盘盈销售订单发货是否开票开票物流费用收款、付款应收账款费用支出费用收入审批价格现收现付凭证库存调整凭证出库凭证审批费用凭证形成应收账款形成应付账款形成存货凭证形成出库凭证同意付款同意收款同意发货财务业务管理流程财务业务管理流程资产负债表损益表总账明细账损益结转汇兑损益自动转账月末结账采购入库销售出库费用收支账户收支审核凭证凭证凭证过账总账流程总账流程

（一）采购账务管理流程

（一）采购账务管理流程采购订单预付款采购入库结算财务对账付款小于全款的40%现结、银行转账、票到账款产生、账期结算、分期付款（未到账期）明细对账单（某供应商）汇总对账单（全部供应商）现金支付银行转账票据支付（已到账期）

（一）采购账务管理流程

（一）采购账务管理流程商品流通企业（简称商业企业）在采购商品过程中发生的各项税费，统称为进货费用。

进货费用包括商品采购时发生的包装费、运输费、装卸费、保险费，运输中的仓储费、运输途中的合理损耗，商品入库前挑整理费用，以及应计入商品采购成本的各项税金等。

应计入采购成本的各项税金，包括购买商品发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。

（一）采购账务管理流程

（一）采购账务管理流程会计制度规定的变更。

新的企业会计准则以前的会计制度都规定：

商业企业的进货费用，应作为期间费用计入发生当期的损益（经营费用、营业费用）。

新的企业会计准则第1号存货规定：

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，存货的采购成本，则包括存货的买价和进货费用；1号准则的应用指南更明确规定：

（1）商业企业采购过程中发生的进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据商品存销情况进行分摊；

（2）对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计人期末存货成本；（3）企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计人当期损益。

进货费用的会计和税收处理规范的变更

（一）采购账务管理流程

（一）采购账务管理流程税法规定的变更。

国家税务总局印发的（企业所得税税前扣除办法）（国税发200084号）规定：

商业企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的桃选整理费等购货费用，可直接计入销售费用。

但新企业所得税法实施条例则规定：

企业持有以备出售的商品等，以购进价款和支付的相关税费为成本，取消了上述将进货费用直接计入当期损益的规定。

进货费用的会计和税收处理规范的变更

（一）采购账务管理流程

（一）采购账务管理流程执行新准则的商业企业，其进货费用的会计处理规范与新的企业所得税法及其实施条例（以下统称新税法）的规定相同，都是将进货费用计入商品成本，因此不构成会计上和税法上的差异计税时无须作纳税调整。

进货费用的会计和税收处理规范的变更

（一）采购账务管理流程

（一）采购账务管理流程执行新准则采用进价核算库存商品的商业企业，进货费用会计处理的方法：

逐笔确认法归集分配法直入损益法三种

（一）采购账务管理流程

（一）采购账务管理流程该方法是将每次支付的进货费用直接计入相关的购进商品成本。

如果一次只购进一种商品，直接计入商品成本。

每次会购买若干个品种，这样，采用逐笔确认法时也必须将每次进货费用在若干种商品间进行分配。

分配的方法可以是进价比例法，也可以是重量比例法或体积比例法等等，总之应采用相比之下最接近于合理的方法进行分配。

逐笔确认法

（一）采购账务管理流程

（一）采购账务管理流程具体会计分录为：

按采购的价款加上应分摊进货费用。

借：

库存商品（各具体品种）应交税金应交增值税（进项税额）贷：

银行存款应付账款逐笔确认法

（一）采购账务管理流程

（一）采购账务管理流程某商业企业（上市公司）一次性购入商品价税合计”为29.25万元，增值税专用发票注明“价款”25万元，税额4.25万元（可抵扣），购进商品共4种，各种商品“价款”分别为A商品2.10万元、B商品3.90万元、C商品7.80万元、D商品11.20万元；另支付进货费用1.60万元，其中包括可抵扣进项税额0.10万元，货款和进货费用均已用汇票付讫，货物也已验收入库。

企业对该批商品采用进价核算，对其进货费用采用逐笔确认法，经测试，采用进价比例法比较合理。

逐笔确认法

（一）采购账务管理流程

（一）采购账务管理流程进货费用分配率：

（1.60-0.10）万元，下同）25x100=6各种商品应分配进货费用：

A商品2.10x6=O.126；B商品3.90x6=O.234；C商品=7.80x6=O.468；D商品=11.20x6=O.672。

编制购进商品的会计分录：

借：

库存商品A商品2.226（2.10+0.126）B商品4.134（3.90+0.234）C商品8.268（1.80+0.468）D商品11.872（11.20+0.672）应交税金-应交增值税（进项税额）4.35贷：

银行存款30.85逐笔确认法

（一）采购账务管理流程

（一）采购账务管理流程“”“”在库存商品科目下设置，进货费用明细科目：

（1）购进商品时，除按支付的价款编制采购商品的会计分录外，支付进“”“”货费用时，借记库存商品进货费用科目，贷记银行存款等科目；如果还存在可抵扣的进项税，则还应作相应的会计处理。

（2）期末，按进货费用余额涉及的库存商品存销情况，分配进货费用：

“”“按已售商品应分摊的进货费用，借记主营业务成本科目，贷记库存商”品进货费用科目。

进货费用的分配，可先计算进货费用率，然后按进货费用率和已售存货账面成本结转进货费用；商品进货费用率=期末进货费用分配前该明细科目余额（“”库存商品科目期末余额+本期转销的售出商品成本）x100已售商品应分摊的进货费用=本期转销的售出商品成本x商品进货费用率归集分配法

（一）采购账务管理流程

（一）采购账务管理流程N上市公司（商业企业）库存商品采用进价核算，进货费用采用归集分配法进行分摊。

期末，“库存商品”科目余额为3106万元，本期售出商品结转成本28894万元期末进货费用结转前余额1536万元。

试作期末进货费用分摊及相关会计分录。

本期商品进货费用率=1536+（3106+28894）x100=4.8已售商品应分捧的进货费用=28894x4.8=1386.912（万元）编制分摊进货费用的会计分录。

归集分配法

（一）采购账务管理流程

（一）采购账务管理流程借：

主营业务成本1386.912（万元）贷：

库存商品进货费用1386.912（万元）结转后未售商品的进货费用为149.088万元（3106x4.8），仍保留在期末“库存商品进货费用”科目中。

归集分配法

（一）采购账务管理流程

（一）采购账务管理流程将金额较小的进货费用直接计人发生时的当期损益，具体操作时还存在诸多问题，比如：

（1）金额“较小”，绝对数和相对数如何确定?

（2）只设置“销售费用”科目，未设置“进货费用”、“营业费用”或“经营费用”之类可容纳进货费用的会计科目和报表项目，直接计入当期损益的进货费用，如果在商品购进时就直接计人“主营业务成本”，是否合适?

（3）年终纳税调整时，属于期末库存商品应负担但已计入损益的进货费用是否应调增应纳税所得额?

如果不调整，主管税务机关能否认可?

如果税务机关不认可而需要调增所得额，会计上还应按照新准则规定的资产负债法确认和转销递延所得税资产。

鉴于这一连串的麻烦，对于进货费用的直入损益法，会计人员必须慎用。

直入损益法

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程销售订单预收款销售出库核算账务对账收款全款的40%销售价格核算（买家与分销商）采购价格核算（分销商与卖家）明细对账单（某客户）汇总对账单（全部客户）现金支付银行转账票据支付（已到账期）企业会计准则第14号收入规定，销售商品收入同时满足下列条件，才能予以确认：

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程二）销售账务管理流程电商企业收入确认方式大体可以分类：

第一，发货就确认收入；第二，在客户签收的时候确定收入（同理论的确认方式一致）；第三，收回货款后确认收入；第四，过了商品退货期再确认收入。

（二）销售账务管理流程二）销售账务管理流程各种方法原因和利弊：

第一种，发货就确认收入，销售部门最开心，因为收入提前确认，有利于完成部门业绩指标。

会计部门也可以接受，因为操作简单。

开发票的部门不开心因为退货多的情况下，退票也很多，甚至涉嫌虚开发票。

（二）销售账务管理流程二）销售账务管理流程各种方法原因和利弊：

第二种，客户签收端情况下确认销售收入。

会计人员最开心，因为收入核算最准确最符合准则，跟审计和税务也好解释。

业务部门最不开心，“”因为客户签收的快递妥投信息需要他们及时核对，工作量大，错误多。

（二）销售账务管理流程二）销售账务管理流程各种方法原因和利弊：

第三种，收回货款后确认收入，销售部门最不开心，因为回款周期很长，跟快递物流对账到回款，快的需要一周，慢的需要几周甚至几月。

部门销售业绩确认延迟，不利于决策。

会计部门比较开心，因为最容易而且数据相对更准确。

（二）销售账务管理流程二）销售账务管理流程各种方法原因和利弊：

第四种，过了商品退货期再确认收入，这在电子类的新产品销售中，很常用，因为新品质量不稳定，客户反馈统计数据不足，所以很难估计退货率，会计人员一般喜欢过了退货期再确认收入，省事而且有依据。

销售账务管理流程销售账务管理流程“天猫”交易平台的交易流程基本包括以下四步买家下订单，并将货款与运费划转至“支付宝”；卖家按照买家的商品需求以及收货地址，向快递公司发出订单；快递公司把货物送达买家；买家收到货物后签发支付密令，“支付宝”将相应款项划转至卖家资金账户。

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程有学者认为网上交易的成功率无法预料，“只订购不付款”或者“夭折交易”行为时有发生，因此，收入确认的时点应当确定为第四步结束之时，即“支付宝”将相应款项划转至卖家资金账户，买家付款之前的订购行为，卖家不应做会计处理，买家支付到支付宝的冻结款项也不能作为卖家的资产。

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程然而，买家在确认货物之前先将货款划转至支付宝账户，收到货物确认完好无损之后再将货款由支付宝账户划转至卖家账户，除非经过正当理由申请退款，否则买家无法将货款再划转回个人资金账户，这种交易方式实际上增强了双方对“天猫”交易平台的信任。

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程一般情况下，买家将款项划至支付宝之后，卖家就需按照要求发货，退货的可能性并不大，除非产品存在质量问题。

卖家将货物交付快递公司后，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给买家，这与托收承付中的验货承付方式类似。

因此，卖家应当在发货后开具发票，确认销售收入并结转相应成本，在实际交易过程中，卖家也是在发货时即开具发票并一同送达买家手中。

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程支付宝业务流程支付宝业务流程买家收货确认支付宝账户增加交易成功支付各种款项支付宝账户转出淘宝积分兑换支付宝账户转入

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程支付宝账户变动处理流程支付宝账户变动处理流程账户收支财务审核支付宝操作审核通过审核通过审核未通过审核未通过收支类型

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程交易成功部分退款银行转账取现审核信息化系统（报表分析、对异常状况及时跟进）异常退款广告费与佣金审核积分扣点通过、处理支付宝通过、处理支付宝支付宝支付宝整体对账流程

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程节日折扣节日折扣“天猫”卖家诸如双十一、国庆节日折扣等促销方式与实体店铺节日折扣的会计核算相同，都应当将节日折扣作为销售折扣处理，卖家应当按照折扣后的价款开具发票，确认销售收入并结转相应的商品成本。

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程节日折扣节日折扣某服饰类品牌公司在天猫设专卖店进行网上销售，“双11”期间对所列商品进行半价出售，某上衣原价1053元，现价585元，其会计处理应当按照折扣后售价585元进行。

借：

银行存款585贷：

主营业务收入500（5851.17）应交税费/应交增值税（销项税额）85（5851.1717%OR500*17%）

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程满额即减是指当买家购买金额达到一定数额后，卖家给予一定的折扣，例如满100元减10元，满200元减30元等。

由于该种促销方式的扣减金额与销售额在一张发票上反映，因此，会计处理应当视为销售折扣，按照抵减后的金额开具销售发票，确认销售收入，并计算相应的增值税销项税额。

当然，由于买家为达到限额要求，往往购买多种产品，关于不同种类产品的计价则属于卖家商品销售的结构问题，一般按照商品的公允价值比例确认销售收入。

满额即减满额即减

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程满额即减满额即减某鞋类品牌公司在天猫专卖店针对女士商务皮鞋推出“满600减50元，满1000减100元”的优惠活动，某买家购买两款皮鞋，价款共计1270元，扣减100元后买家支付1170元，相应会计处理如下：

借：

银行存款1170贷：

主营业务收入1000（11701.17）应交税费/应交增值税（销项税额）170（11701.170.17）

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程“买一赠一”与“买多赠一”买一赠一”与“买多赠一”买一赠一或买多赠一等促销行为是指当买家购买商品时，卖家赠送一件同类商品或非同类商品。

由于企业无偿赠送商品应当视同销售，但关于该种促销方式中的赠品是否属于无偿赠送并没有明确规定，这导致会计核算与税务处理也会有所差异。

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

该项规定虽然只适用于企业所得税，并不适用于增值税，但依据立法的统一性精神，可以确定买赠行为并不属于无偿赠送，赠品是商品销售的重要组成部分，并不是独立行为，不能按照无偿赠送处理。

“买一赠一”与“买多赠一”买一赠一”与“买多赠一”

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程某食品品牌公司天猫专卖店对某一干货食品进行“买五赠一”的促销活动，该食品单价为120元，某买家购买5件商品并获赠1件商品，按照公允价值比例确认每件商品单价100元，该食品公司应当按照100元确认每件商品的销售收入与增值税销项税额。

借：

银行存款600贷：

主营业务收入512.82（6001.17）应交税费应交增值税（销项税额）87.18（6001.170.17）“买一赠一”与“买多赠一”买一赠一”与“买多赠一”

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程免运费是指由卖家承担买家所购商品运费的促销方式。

一般情况下，买家在“天猫”平台购买商品时需要缴纳10元不等的运费，并通过支付宝将运费与货款一同划转至卖家账户，但是该划转并不是卖家替买家垫付运费的行为，卖家收取买家的运费往往高于其最终支付给快递公司的运费。

因此，卖家收取运费时应当一并确认销售收入和增值税税额，向快递公司支付运费时则确认销售费用，并按照运费的7%计算增值税进项税额。

当运费免除后，该运费实际由商品货款加以弥补，其本质与商业折扣相同，因此，其会计处理与收取运费时相同，只是所确认的收入与增值税将有所降低。

免运费

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程某家具天猫卖家在12月份期间推出包邮活动，免除200元以上的所有商品运费，其在该期间共卖出某件单价在200元以上的家具100件，合计45000元，共支付快递公司运费1000元，相应的会计处理如下：

借：

银行存款45000贷：

主营业务收入38461.54应交税费/应交增值税（销项税额）6538.46借：

销售费用930（100093%）应交税费/应交增值税（进项税额）70（10007%）贷：

银行存款1000免运费

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程赠送优惠券是指买家在购物前赠送一定金额的购物券抵减购买价款的促销行为，或者买家购物之后赠送一定金额的购物券待买家在以后任一期间或特定期间再次购物时使用的促销行为。

对于在买家购物前赠送的购物券，例如天猫众多品牌专卖店开展“收藏门店送10元购物券”活动，买家收藏后支付货款立减10元，卖家在发货时按照抵减后的金额开具发票，因此，卖家可以将其作为销售折扣，按照抵减后的金额确认销售收入和增值税。

赠券优惠券

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程对于在买家购物之后赠送的购物券，存在两种会计处理方式：

第一种是赠送优惠券时不做会计处理，待买家再次购物使用时将其视同销售折扣，按照抵减后的金额确认销售收入与增值税销项税额；第二种是遵循谨慎性原则，按照所赠购物券金额先确认销售费用，同时贷记“预计负债”，待买家使用优惠券时冲减预计负债，对于未使用的购物券则冲减当期销售费用。

赠券优惠券

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程某天猫专卖店向曾经购买过其商品的10000名顾客赠送优惠券，每张20元，某顾客再次购买其商品时使用了该优惠券，优惠券抵减后支付330元。

赠券优惠券赠券优惠券

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程会计处理如下：

不对赠送优惠券行为进行会计处理，借：

银行存款330;贷：

主营业务收入282.05应交税费/应交增值税（销项税额）47.95。

对赠送优惠券做预计负债处理，以后收回冲减预计负债：

借：

销售费用200000贷：

预计负债200000借：

银行存款330预计负债20贷：

主营业务收入299.15应交税费/应交增值税（销项税额）50.85。

赠券优惠券赠券优惠券

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程通过上例，可以发现采用不同的会计处理方法，将对公司损益与增值税计算产生不同的结果。

总体来讲，若不考虑成本因素，上述单笔销售业务的第二种处理方法所确认的最终损益为279.15元（299.15-20），与第一种方法确认的最终损益相差2.91元，但所计算的增值税将增加2.91元（50.85-47.95），两种处理方式对现金流并没有影响。

赠券优惠券赠券优惠券

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程赠送积分是指天猫商家在销售业务款项结算后给予买家相应积分，买家在以后期间可将其用于“天猫”任一卖家任一商品的购买，100积分折算为1元。

由于买家在积分后续使用中的任意性，在实务操作中，积分具体分为支付积分与消费积分两类，支付积分是指商家向买家赠送积分时，同时要将积分所折算的等额金额划转至“天猫”积分账户，即商家收到的款项应当为货款与运费之和扣除所赠积分对等金额之后的差额;消费积分是指买家在“天猫”购买商品时，所支付的价款实为货款与运费之和扣除所用积分对等金额之后的差额，所用积分对等金额则有“天猫”积分账户支付。

赠送积分

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号）规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。

该文件中的积分赠与目的在于增强顾客的忠诚度，积分的换购商品也是企业自身的全部或特定商品，“天猫”商家的积分使用则是非特定的，适用于“天猫”所有商家，因此其会计核算不能采用先确认递延收益再转入当期损益的办法。

赠送积分

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程只要在“天猫”购买商品便会获得与购买价款成一定比例的积分，该比例主要取决于商品价款、商家的盈利期望以及促销愿望等因素，也不要求买家将积分专门用于购买自身商品，因此，卖家赠送时可以将其作为一种促销手段，作为商家在“天猫”进行销售的固定费用，该费用与售价成正比例。

而当卖家收到买家用积分抵用价款时，无须进行特别的会计处理，只是该笔抵用价款由“天猫”积分账户支付而已。

赠送积分

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程某家电天猫卖家所售某热水器价格为1000元，赠送10000积分（折合100元）。

该笔交易的会计处理如下：

卖家发货时：

借：

应收账款1000贷：

主营业务收入854.70应交税费/应交增值税（销项税额）145.30卖家收款时，积分所折算价款转入天猫平台积分账户：

借：

银行存款900销售费用100贷：

应收账款1000赠送积分

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程某酒类天猫卖家销售一单白酒，价款合计为702元，其买家支付时，用积分支付52元，发货时的会计处理如下：

借：

应收账款零售客户650天猫积分账户52贷：

主营业务收入600应交税费/应交增值税（销项税额）102赠送积分

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程B2C企业销售商品不可避免涉及快递费的收取，大多数情况下，企业规定顾客承担快递费即不包邮，这样实际问题就出来了，B2C企业向顾客单独收取的快递费金额与快递公司最后结算的快递费之间往往存在差额，那么B2C企业对该差额应如何进行账务处理呢？

快递费用的处理

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程例如：

B2C企业商品价格185元，快递费15元，顾客通过网上支付宝等手段支付给企业的总价为200元，即B2C企业共取得200元现金流入，但企业与快递公司有协议结算价，假设B2C企业货物的快递费结算价是10元，那么B2C企业多获取的差价5元该如何进行账务处理？

快递费用的处理

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程实践中，有的B2C企业认为此5元差价应作为该企业的其他业务收入处理。

有人认为这种做法不妥。

因为快递公司开具的发票是专门给B2C企业合作的，不属于B2C企业的代垫费用，也不是B2C企业的一项单独业务，而是其销售商品后由快递公司提供的，因此不能作为B2C企业的其他业务收入核算。

快递费用的处理

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程根据收入确认的一个条件：

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方之后才能确认销售收入，对B2C企业来说，只有通过快递商品才能将商品的主要风险和报酬转移给购货方，如果没有快递服务，消费者没有收到商品就不能确认收入了。

因此，B2C企业向顾客收取的快递费应该作为B2C企业的销售价外费用，在会计上应该确认为收入，而支付给快递公司的快递费应作为该公司的销售费用核算。

快递费用的处理

（二）销售账务管理流程

（二）销售账务管理流程因此，上例中快递费差额的会计处