企业股本的核算方式.pptx

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财务会计-所有者权益,目的及要求,1、了解股份有限公司设立的条件及其基本特征2、了解股票的特征及其分类3、重点理解所有者权益的内容4、掌握独资企业改组为股份有限公司的核算5、重点掌握资本公积金及留存盈余的核算,主要内容,

（一）股份有限公司基本特征

（二）独资企业改组为股份有限公司（三）股本的核算（四）资本公积（五）留存收益,一、股份有限公司,

（一）设立及其特点1、设立设立方式的两种一是发起设立二是募集设立目前，我国股份有限公司均采用募集设立的方式。

2、我国公司有两种形式

（1）有限责任公司

（2）股份有限公司,一、股份有限公司,3、特征最大特点：

将企业的全部资本划分成等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。

此外，还具有以下特征：

（1）是独立的法人实体

（2）股东仅负有限责任（3）所有权与经营权分离（4）通过发行股票拥有巨大的融资能力（5）具有较强的稳定性（6）财务报告公开,一、股份有限公司,

（二）股票及其特点1、定义2、特征收益性/风险性/流通性/不可退还性3、分类

（1）依照股东收益不同，分为：

普通股、优先股

（2）按票面是否记载股东的姓名或名称，可分为：

记名股票、无记名股票（3）按认购货币的不同，可分为：

A股、B股（4）按发行股票公司的经营与情况，可分为：

绩优股、垃圾股、蓝筹股、红筹股等,一、股份有限公司,4、普通股与优先股特征,一、股份有限公司,5、发行价格平价/溢价/折价在我国，不允许折价发行股票。

一、股份有限公司,（三）股东权益（即所有者权益）1、含义净资产2、内容：

（1）股本/实收资本

（2）资本公积（3）盈余公积留存收益（4）未分配利润,二、股本的核算,

（一）科目设置1、股本（面值）2、资本公积（股票溢价）股票发行费用可从股票溢价收入中扣除；若平价发行或溢价不足抵扣发行费用时，将发行费用记入“长期待摊费用”借方科目，在经营期内摊销。

二、股本的核算,

（二）独资企业改组为股份制企业1、改组的三种形式整体改制/分立改制/合并改制其中：

整体改制后，原有企业即宣告解散。

2、在会计上，改制的基本程序（国有企业）

（1）全面清查登记、全面核对，编制资产负债表、利润表和利润分配表，连同财产清册报主管财政机关审批；

（2）要求评估、验资，并报财政部门立项确认；（3）按照评估确认后的账面净资产折价入股；（4）如果资产评估增值部分未折成股份，应考虑未来应交的所得税，并贷记“递延税款”，同时调整“资本公积”；（5）改组时，可沿用原公司的账册，也可以建立新账。

二、股本的核算,3、案例【例1】国营火炬钢铁厂改组为中国火炬钢铁股份有限公司。

公司核定股本总额为20000000元，股份总数为20000000股，每股面值1元。

国营火炬钢铁厂原有的资产和负债全部转归中国火炬钢铁股份有限公司，净资产为8000000元（其中：

实收资本5000000元，资本公积1000000元，盈余公积1000000元，未分配利润1000000元），换取股票8000000元。

对外发行的股票为1800000股，每股市价10元。

二、股本的核算,

（1）将净资产折股入账时借：

实收资本5000000资本公积1000000盈余公积1000000未分配利润1000000贷：

股本普通股（国家股）8000000,

（2）对外发行的股票收到股款时借：

银行存款18000000贷：

股本普通股1800000资本公积股票溢价16200000,二、股本的核算,（3）若评估增值，应先调账后折股假定：

库存商品减值10万元，短期投资增值2万元，原材料增值20万元，固定资产增值100万元，则：

借：

固定资产1000000原材料200000短期投资20000贷：

库存商品100000资本公积资产评估增值750400递延税款（112万33%）369600,二、股本的核算,（4）在新的营业执照签发日若沿用原账将原企业的净资产按1:

1折股借：

实收资本资本公积盈余公积/未分配利润贷：

股本应将累计折旧转平，因为原企业账面累计折旧不能反映在新企业的账面上：

借：

累计折旧贷：

固定资产,二、股本的核算,若建新账：

结束旧帐借：

净资产类帐户负债类帐户贷：

资产类帐户建立新帐借：

资产类帐户贷：

负债类帐户股本资本公积（股票溢价）,二、股本的核算,（三）增发股份1、增加股本的方式有三种资本公积转股本/增发配售新股/发放股票股利,2、案例【例2】金芙蓉股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督管理委员会批准，对发行在外的面值为10元的普通股本1200000股在年末实施10送2的股票股利分配制度。

当日除权后每股市价为11.5元。

借：

利润分配-转作股本的股票股利2400000贷：

股本-普通股2400000,二、股本的核算,（四）股本减少及股本结构的调整1、减少股份的条件2、库藏股我国不允许公司拥有库藏股（指那些被公司购回的已发行的股票，并且没有被注销而被公司持有的股票）,3、几点说明

（1）若股票购回价高于面值，可根据收购的股票情况处理：

凡属溢价发行的，冲减顺序：

溢价收入形成的资本公积/盈余公积/未分配利润；若属平价发行，直接冲减：

盈余公积/未分配利润。

（2）若股票购回价低于面值，则将其差额记入资本公积。

二、股本的核算,4、案例【例3】金芙蓉股份有限公司1999年1月1日发行面值为10元的普通股本10000股，发行价每股13元，2000年12月1日因资本过剩经批准于市场按每股15.6元购回1000股，该公司已提取盈余公积金2000元，未分配利润8000元。

借：

股本10000资本公积3000盈余公积2000利润分配-未分配利润600贷：

银行存款15600,二、股本的核算,若公司按每股12元购回1000股，则借：

股本10000资本公积2000贷：

银行存款12000,若公司按每股9.2元购回1000股，则借：

股本10000贷：

银行存款9200资本公积800,三、资本公积,

（一）概念与来源1、概念2、内容：

资本（股本）溢价/接受捐赠资产/拨款转入/外币资本折算的差额/关联交易差价/股权投资准备/其他资本公积。

3、形成的来源按其用途主要包括两类

（1）可以直接用于转增资本的资本公积，包括：

资本（或股本）溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等

（2）不可以直接用于转增资本的资本公积，包括接受捐赠非现金资产准备、关联交易差价、股权投资准备等,三、资本公积,

（二）股本溢价【例4】：

金芙蓉股份有限公司委托华路证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。

公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。

公司已将收到的股款存入银行。

作有关会计处理。

公司收到的股款=10005（1-3%）=4850（万元）应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入发行手续费=10004150=3850（万）借：

银行存款48500000贷：

股本10000000资本公积股本溢价38500000,三、资本公积,（三）接受捐赠资产1.设置科目资本公积接受现金捐赠接受捐赠非现金资产准备（外资企业应先通过“待转资产价值”核算）2.接受现金捐赠内、外资企业处理不同,三、资本公积,3、企业接受非现金资产捐赠的核算

（1）接受捐赠固定资产、原材料、库存商品等时借：

固定资产/原材料/库存商品贷：

资本公积接受捐赠非现金资产准备递延税款接受捐赠非现金资产准备不能用于转增资本。

（2）当接受捐赠的非现金资产处置（出售或清算）时借：

资本公积接受捐赠非现金资产准备贷：

资本公积其他资本公积（此时，资本公积就可用于转增资本）同时：

借：

递延税款贷：

应交税金应交所得税,三、资本公积,【例5】金芙蓉股份有限公司于201年12月31日接受捐赠一项固定资产，公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的凭证，市场上该同类固定资产的市场价格为100万元。

205年12月31日，企业将该固定资产对外出售，获得价款10万元，款项已收存银行。

出售时，固定资产已累计计提折旧85万元，没有发生其他相关税费。

公司适用的所得税税率为33%.要求：

根据上述资料，作有关会计分录。

201年12月31日接受捐赠时：

借：

固定资产1000000贷：

资本公积接受捐赠非现金资产准备670000递延税款330000,三、资本公积,205年12月31日固定资产出售时

（1）借：

固定资产清理150000累计折旧850000贷：

固定资产1000000

（2）借：

银行存款100000贷：

固定资产清理100000（3）借：

营业外支出50000贷：

固定资产清理50000（4）借：

递延税款330000贷：

应交税金应交所得税330000（5）借：

资本公积接受捐赠非现金资产准备670000贷：

资本公积其他资本公积670000,三、资本公积,4、外商投资企业接受捐赠非现金资产核算

（1）不通过“资本公积接受捐赠非现金资产准备”科目核算，而是首先通过“待转资产价值”科目进行核算，然后在年度终了时再转入“资本公积其他资本公积”科目

（2）会计处理接受捐赠的资产时借：

固定资产/原材料等科目贷：

待转资产价值在年度终了时借：

待转资产价值贷：

应交税金应交所得税资本公积其他资本公积,四、留存收益,

（一）含义及内容1、含义2、内容盈余公积/未分配利润,

（二）利润分配对净利润进行分配，其分配顺序1、财务制度规定

（1）被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚金；

（2）弥补以前年度未弥补亏损；（3）提取法定盈余公积金；（4）提取公益金；（5）向投资者分配利润。

2、公司法规定，提取公益金后，利润分配程序如下：

支付优先股股利/提取任意盈余公积/支付普通股股利,四、留存收益,（三）盈余公积1、含义2、种类一是法定盈余公积按税后利润的10%提取，法定盈余积累计额已达到注册资本50%时可以不再计提；二是法定公益金按税后利润的510%提取三是任意盈余公积。

任意盈余公积由公司按照公司章程或股东大会自行决定提取。

3、用途用后不得低于注册资本的25%。

弥补亏损/转增资本/发放股利（Dividend）。

四、留存收益,【例6】金芙蓉股份有限公司2000年度实现税后利润6000000元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金，6%的税后利润作任意盈余公积金。

要求：

做有关会计分录。

借：

利润分配提取法定盈余公积金600000提取任意盈余公积金360000贷：

盈余公积法定盈余公积金600000任意盈余公积金360000,四、留存收益,【例7】金芙蓉股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中100000元用于弥补以前年度亏损，200000元用派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250000元转增股本（普通股）。

要求：

做有关会计分录。

（1）借：

盈余公积任意盈余公积金100000贷：

利润分配其他转入100000

（2）借：

盈余公积任意盈余公积金200000贷：

应付股利普通股200000（3）借：

盈余公积法定盈余公积金250000贷：

股本普通股250000,四、留存收益,【例8】金芙蓉股份有限公司当年税后利润6,000,000元，股东大会决议提取税后利润的8%作公益金，同年公司幼儿园购买游乐设施一套价值50,000元，要求：

作有关会计分录。

（1）提取公益金480000元（6000,0008%）借：

利润分配提取公益金480000贷：

盈余公积公益金480000

（2）购置游乐设施借：

固定资产50000贷：

银行存款50000（3）结转公益金借：

盈余公积公益金50000贷：

盈余公积任意盈余公积50000,四、留存收益,（四）未分配利润【例9】金芙蓉股份有限公司期初未分配利润1200000元，本年税后利润8000000元，公司按税后利润的10%提取法定盈余公积，按税后利润的8%，提取公益金，经股东大会决议分派优先股股利800000元，提取任意盈余公积金900000元，分派普通股股利4200000元。

四、留存收益,

（1）借：

利润分配提取法定盈余公积金800000贷：

盈余公积法定盈余公积金800000

（2）借：

利润分配提取公益金640000贷：

盈余公积公益金640000（3）借：

利润分配应付优先股股利800000应付普通股股利4200000贷：

应付股利优先股股利800000普通股股利4200000（4）借：

利润分配提取任意盈余公积金900000贷：

盈余公积任意盈余公积金900000,四、留存收益,（5）借：

本年利润8000000贷：

利润分配未分配利润8000000（6）借：

利润分配未分配利润7340000贷：

利润分配提取法定公积金800000提取法定公益金640000应付优先股股利800000应付普通股股利4200000提取任意盈余公积900000,第二年年初发放股利时借：

应付股利优先股股利800000普通股股利4200000贷：

银行存款5000000,四、留存收益,（五）弥补亏损1、弥补亏损的方式：

税前弥补/税后弥补/盈余公积补亏2、会计处理税前弥补/税后弥补时,均不需要进行专门的账务处理（即自然弥补）3、案例【例10】金芙蓉股份有限公司1991年发生亏损240万元,假设在1992至1996年,该公司每年均实现利润40万元,假设1997年该公司实现税前利润80万元适用所得税比例为30%。

四、留存收益,1991年作会计分录如下借：

利润分配未分配利润2400000贷：

本年利润24000001992至1996年作会计分录如下借：

本年利润400000贷：

利润分配未分配利润4000001997年未弥补亏损40万元（240-40*5）

（1）计算所得税（a）借：

所得税240000贷：

应交税金应交所得税240000（b）借：

本年利润240000贷：

所得税240000

（2）结转本年利润,弥补以前年度未弥补的亏损借：

本年利润560000贷：

利润分配未分配利润5600001997年“利润分配未分配利润”（贷）=-40+56=16万元,四、留存收益,（六）以前年度损益调整1、适用情况日后事项调整/重大会计差错更正2、案例【例11】金芙蓉股份有限公司2002年3月（年度会计报表报出前）发现2001年一项已经达到预定可使用状态的管理用厂房还挂在“在建工程”，该厂房原始价值100万元，2001年应该提取折旧10万元，该公司适用所得税比例为30%.要求：

做有关会计分录,四、留存收益,

（1）结转“在建工程”借:

固定资产1000000贷:

在建工程1000000

（2）调整上年利润借：

以前年度损益调整100000贷：

累计折旧100000（3）计算多交的所得税=100000*30%=30000借：

应交税金应交所得税30000贷：

以前年度损益调整30000（4）结转未分配利润借:

利润分配未分配利润70000贷：

以前年度损益调整70000,如果是在会计报表报出前发现，则（5）调整盈余公积借：

盈余公积法定公积金7000法定公益金3500贷：

利润分配未分配利润10500此外，应调整资产负债表、利润表及利润分配表，并在会计报表附注中加以说明。