民间非营利组织的财务管理.pptx

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民间非营利组织的财务管理,非盈利组织财务管理,环节,成本分析,成本分析是非营利组织全部活动的基础，在明确的成本分析前提下，组织才能设计筹款计划、营销策略、项目受益面等重要内容，成本分析使组织运作的各项成本一目了然，使成本控制有章可循，有助于降低成本，提高效率。

投资管理,投资管理，指的是如何应用营运资金、固定资产及年度节余去投资，使资产增值。

财务分析,纵向分析和横向分析是财务分析的两种基本方法。

纵向分析又称动态分析或趋势分析，是根据连续几期的财务报告，比较前后期各项目的增减方向和幅度，从而揭示财务和经营上的变化和趋势。

横向分析又称静态分析，是将同一期财务报表上的相关数据进行比较，以说明财务报表上所列项目之间的相互关系。

在非营利组织中，狭义的财务管理是指根据财务资料、财务报告分析组织的经济行为并预测未来，包括成本分析、投资管理和财务分析三大环节，它们构成广义非营利组织财务管理的核心。

财务管理必要性,必要性：

对于非营利组织来说，其首要的目标应是组织的稳定和长期的发展。

非营利组织必须具有危机意识，通过健全的财务管理、财务预算和财务规划，确保组织发展的财政基础，并积极、稳妥地拓展业务，谋求组织的可持续发展。

财务管理的主要职责,

（1）参与设计组织规模和成长率。

（2）筹款。

（3）努力降低成本，控制风险。

（4）日常财务管理，例如现金、存货等。

（5）有效地推动固定资产增值。

（6）财务计划和预算。

民间非营利组织的收支管理,收入的分类,收入可以按不同的标准分类：

（包括四种分类）1.按照来源不同分类：

可分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等7种。

2.按民间非营利组织业务的主次分类：

可分为主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入（固定资产处置净收收益、无形资产处置净收益）两种。

民间非营利组织的收支管理,收入的分类,3.按照收入是否受到限制分类：

可分为限定性收入和非限定性收入两种。

如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；否则为非限定性收入。

如捐赠收入和政府补助收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分为限定性收入和非限定性收入进行核算；而会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限定性收入，但并非绝对如此。

4.按照收入是否为交换交易形成的分类：

可分为交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和政府补贴收入）等两种。

收入的确认条件,民间非营利组织在确认收入时，应当区分交换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入。

交换交易收入的确认条件,1.对于因交换交易所形成的商品销售收入，应当在下列条件同时满足时予以确认：

（1）已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方；

（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；（4）相关的收入和成本能够可靠计量。

交换交易收入的确认条件,2.提供劳务的收入，应当在下列条件同时满足时予以确认应按以下规定确认：

（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成时确认收入；

（2）如果劳务的开始与完成分别属于不同的会计年度，可以按完工程度或完成的工作量法确认收入。

完工程度和工作量法也称完工百分比法，是指根据提供劳务的完工程度确认收入和费用的方法。

交换交易收入的确认条件,3.让渡资产使用权而发生的收入，应同时满足以下条件时，确认收入实现：

（1）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；

（2）收入的金额能够可靠地计量。

非交换交易收入的确认条件,非交换交易收入的确认条件对于因非交换交易所形成的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认：

1.交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除。

因民间非营利组织取得的非交换交易收入不必向交易对方支付任何资产或劳务，因此，是否有把握使交易相关的经济利益流入并为其控制，或者相关的债务能否得到解除，是确认收入的重要标志。

2.交易能够引起净资产的增加。

收入本身的特点就决定了非交换交易最终会引起净资产的增加。

3.收入的金额能够可靠地计量。

一般情况下，对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；对于附有条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。

支出分类,业务活动成本,筹资费用,业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。

如民办学校的学生教育成本、科研成本、公共服务成本；社会团体的项目服务费、会员服务费、产品（如出版物）销售成本等；基金会的资助项目服务费、产品销售成本等。

筹资费用，是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。

管理费用,其他费用,管理费用，是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。

其他费用，是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。

民间非营利组织的收支管理与核算和行政部门和事业单位的不同之处,1.计量基础上的比较,事业单位会计制度规定以历史成本作为唯一的计量基础；而民间非营利组织会计制度在坚持以历史成本作为计量基础的同时，对于一些特殊的交易事项，如接受政府补助、接受捐赠等，引入了公允价值等其他计量基础。

这主要是由于民间非营利组织接受政府补助、接受捐赠等而形成的资产均是无偿取得的，有可能无法取得实际成本或实际成本难以真实、完整地反映民间非营利组织的资产情况。

民间非营利组织的收支管理与核算和行政部门和事业单位的不同之处,2.会计核算基础的比较,事业单位会计制度规定以历史成本作为唯一的计量基础；而民间非营利组织会计制度在坚持以历史成本作为计量基础的同时，对于一些特殊的交易事项，如接受政府补助、接受捐赠等，引入了公允价值等其他计量基础。

这主要是由于民间非营利组织接受政府补助、接受捐赠等而形成的资产均是无偿取得的，有可能无法取得实际成本或实际成本难以真实、完整地反映民间非营利组织的资产情况。

民间非营利组织的收支管理与核算和行政部门和事业单位的不同之处,3.会计要素的比较,民间非营利组织会计制度规定民间非营利组织划分五个会计要素，即：

资产、负债、净资产、收入和费用，但与事业单位会计制度相比，在具体的表述和规定上却有着显著的差别。

具体差异如下：

（1）资产的比较。

事业单位会计制度将资产定义为“是单位占有或使用的能以货币计量的经济资源”。

虽然定义了资产最基本的特点即“占有”，但忽略了作为资产最重要的性质即“预期会带来未来经济利益”，而民间非营利组织会计制度将其修订为“资产是指过去的经济业务形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益”。

这就符合了当前国际通行的以未来经济利益可能流人非营利组织作为资产的这一基本特征。

民间非营利组织的收支管理与核算和行政部门和事业单位的不同之处,4.负债的比较,事业单位会计制度规定：

“负债是事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。

”它包括借入款项、应付账款、预收账款等各种应缴款项。

而民间非营利组织会计制度将负债定义为“是过去的业务活动形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出非营利组织”，体现了负债的本质，即负债是一种经济义务，履行这种义务会导致民间非营利组织可用经济资源的减少，从而使该组织的经济利益相应地减少。

民间非营利组织的收支管理与核算和行政部门和事业单位的不同之处,5.净资产的比较,事业单位会计制度的净资产是资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

而民间非营利组织会计制度的净资产是收入减去费用后的余额。

民间非营利组织的核算,质量性原则,计量要求,修正性原则,一般性原则,核算原则,客观性、可比性、一贯性,相关性、及时性、明晰性,配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则,谨慎性、重要性、实质重于形式,民间非营利组织的财务管理核算,会计核算程序,会计确认、会计计量、会计记录、会计报告,会计核算方法,设置会计科目和账户、复式记帐、填制和审核会计凭证、登记帐薄、成本计算、财产清查、编制会计报表,会计核算类别,资产核算、负债核算,核算程序,核算方法,核算,核算类别,添加文本,资产核算,

（一）货币资金的核算,1、现金的核算：

现金的日常管理、现金收支的核算、现金清查的核算2、银行存款的核算：

银行存款核算科目的设置、银行存款的帐务处理、银行存款的清查、银行转帐的结算方式3、其他货币资金：

其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款,资产核算,

（二）应收款项的核算,1、应收票据的核算应收票据的基本内容：

商业汇票2、应收帐款的核算应收帐款：

是指民间非营利组织因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取但尚未实际收到的款项。

会计上所指的应收帐款，有其特定的范围。

应收帐款科目的设置：

设置“应收帐款”科目：

借方登记增加，贷方登记减少。

期末借方余额，反映民间非营利组织尚未收回的应收帐款。

其明细帐应按债务人名称设置。

资产核算,

（二）应收款项的核算,3、其它应收款的核算其它应收款：

是指民间非营利组织除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项。

包括：

应收利息、应收的各种赔款、罚款、应收股利、应收出租包装物租金、存出保证金、备用金等。

4、坏账损失的核算坏账：

是指没有办法收回或收回可能性很小的各种应收款项。

包括：

坏账确认的条件：

1.因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回2.因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回3.因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿还债务，确实无法收回4.因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回坏账损失的会计处理：

1.直接转销法，2.备抵法,资产核算,（四）存货的核算,1、存货的特点：

存货属于流动资产，存货是一项具有实物形态的有形资产。

2、存货的范围：

在正常业务过程中储存，以备出售或捐赠的存货；为了最终出售或捐赠而处于生产过程中的存货；为了提供服务或加工供出售的商品而储存的、以备消耗的存货。

3、存货的盘存方法：

实地盘存制（也称定期盘存制）、永续盘存制（也称帐面盘存制）。

4、存货发出的计价方法：

个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等5、期未存货价值的确定：

根据实际成本原则，民间非营利组织期末存货的价值应以历史成本为基础。

6、存货的帐务处理：

外购存货的帐务处理按实际发生的采购成本入帐；接受捐赠的存货，按所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目；存货清查结果的帐务处理：

盘盈的存货，应当冲减当期的管理费用；盘亏以及过时、变质、毁损等报废的存货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，应当记入当期管理费用。

资产核算,（五）投资的核算,按投资的流动性和投资目的分类：

短期投资、长期投资1、短期投资短期投资条件：

能够变现和准备变现2、长期投资长期投资按投资性质分类：

长期债权投资、长期股权投资。

资产核算,（六）固定资产的核算,1、固定资产：

是指民间非营利组织拥有或者控制的，具有如下特征的有形资产。

2、固定资产的分类：

按经济用途分类：

业务用固定资产、非业务用固定资产。

按使用情况分类：

使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产。

按固定资产所有权分：

自有固定资产、租入固定资产；3、固定资产的计价计价标准：

按历史成本计价、按折余价值计价（按净值计价）。

4、固定资产的核算：

投入的固定资产、外购固定资产、自建固定资产、租入的固定资产、接受捐赠的固定资产5、固定资产折旧影响因素：

固定资产原价、固定资产的净残值、固定资产的使用年限。

资产核算,（七）无形资产的核算,无形资产：

不具备实物形态，如：

专利权、商标权、土地使用权无形资产的摊销：

无形资产摊销计入“管理费用”，贷记无形资产。

负债的核算,

（一）负债：

是指过去的业务活动形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出民间非营利组织。

负债的分类：

（1）按承担经济义务的长短分类：

流动负债、长期负债。

（2）按负债抵偿的手段分类：

以货币资金偿还的负债、以非货币资金偿还的负债。

负债的核算,流动负债的核算,流动负债的核算1、流动负债的分类

（1）按流动负债应付金额是否肯定：

应付金额肯定的流动负债、应付金额须预估计的流动负债、应付金额视业务情况而定的流动负债

（2）按流动负债产生的原因：

借贷形成的流动负债、业务过程中产生的流动负债、结算过程中产生的流动负债。

负债的核算,2、短期借款的核算,

（1）短期借款科目核算：

民间非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

（2）短期借款利息的处理方法：

直接列支，发生时借记“筹资费用”，贷记“银行存款”；预提借款利息，按月预提，按预提数，借记“筹资费用”，贷记“预提费用”。

负债的核算,3、应付票据的核算,

（1）应付票据是核算民间非营利组织购买材料、商品和接受劳务供应开出的商业汇票。

包括：

商业承兑汇票、银行承兑汇票。

（2）应付票据一般按票面价值入帐，到期不能支付的带息应付票据，转入“应付帐款”科目核算后，期末时不再计提利息。

负债的核算,4、应付账款的核算,

（1）应付账款是因购买材料、商品、接受服务等应该支付而还没支付的款项。

（2）发生应付帐款时，借相关科目（存货、管理费用），贷记应付帐款。

（3）对确实无法支付的应付帐款或是被其它单位承担的应付帐款，借记本科目，贷记其他收入。

负债的核算,5其他核算,预收账款的核算、应付工资的核算、应交税金的核算、应交所得税的核算、应交个人所得税的核算、预计负债的核算、预提费用的核算、受托代理负债的核算。

预收账款的核算、应付工资的核算、应交税金的核算、应交所得税的核算、应交个人所得税的核算、预计负债的核算、预提费用的核算、受托代理负债的核算。

净资产的核算,

（一）净资产的分类1、限定性净资产：

如果资产或资产所产生的经济利益的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。

2、非限定性净资产：

如果限定性净资产的限制已经解除，应当净资产进行重新分类，净限定性净资产转为非限定性净资产。

（时间到期、用途已经实现、有关的法律法规撤销）,净资产的核算,限定性净资产的核算,注意帐务处理：

将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入-限定性收入”等科目，贷记本科目。

如果限定性净资产的限定已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

净资产的核算,非限定性净资产的核算,将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入非限定性收入”等科目，贷记本科目。

如果限定性净资产的限定已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

借记限定性净资产，贷记本科目。

民间非营利组织财务管理存在的主要问题,1、筹资形式单一且资金匮乏,在我国的非营利组织中，政府提供的财政拨款、补贴和会费收入是收入的主要来源，营业性收入占的比重比较少，在资金方面过分依赖政府部门和其他部门，从而形成发展的瓶颈。

非营利组织仅仅靠政府的补贴将难以维持其生存与发展。

2、预算管理十分薄弱,非营利组织预算编制方法落后，表现为预算数据不能有效反映资金的需求。

预算编制中，多采用基数加增长的预算编制方法，对原有的资金结构及供给范围进行了限定。

造成资金分配的不公及资金浪费，达不到资金的使用效果。

3、收支管理随意松散,非营利组织对服务性活动取得的收入管理相对松散，表现为收费标准不统一。

民间非营利组织财务管理存在的主要问题,4.资产管理相对混乱,非营利性组织对资产管理也表现出相对混乱的局面，最为突出的表现为对固定资产的管理不严格，会计数据账实不符，导致资产的流失。

在资产管理过程中还存在对资产混乱支配的状况。

5.财务透明度低,非营利性组织通常情况下无需公开其年度财务报告，造成内部财务管理机制不明确，财务管理透明度较低，在很大程度上影响了资金提供者的积极性，同时也降低了组织的信任度，不利于非营利性组织的持续发展。

6.绩效评估无法进行,衡量非营利性组织业绩的主要标准是社会效益，而社会效益某种程度上讲是一个质性的指标，管理者很难评定社会绩效，到目前也没有一套科学适用的评价指标来衡量非营利组织的绩效。

我国民间非营利组织财务管理存在问题的对策,

（一）完善相关法律法规，从根本上规范组织的各项活动,政府出台相关法律法规来规范民间非营利组织的财务管理是当务之急，尽快对其财务管理作出原则性规定，以规范和约束民间非营利组织资金的筹措、使用、管理、评价及信息披露等行为，让民间非营利组织财务管理有法可依，有章可循，让执法与监管者有检查和执法的依据。

除了国家层面的法律法规外，作为行业自律组织的协会也要尽快出台具有导向性的行业指导性文件或自律规章制度，来指导民间非营利组织的财务管理工作。

我国民间非营利组织财务管理存在问题的对策,

（二）建立健全内部财务管理制度，并提高其执行力,在国家未出台相关法律法规前，各民间非营利组织尽快建立健全适合于本单位的财务管理制度显得尤为重要，各民间非营利组织的领导务必充分认识到财务管理方面建章立制的重要性和紧迫性，将之财务管理纳入规范化管理体系中，以加强组织的财务管理工作，进一步完善内部会计监督机制，努力提高会计信息质量和管理水平。

建立健全内部财务管理制度是前提，提高执行力是关键。

各民间非营利组织务必提高自身的专业管理技能，切实从收支管理、成本管理与投资管理等各方面严格执行内部财务管理制度。

我国民间非营利组织财务管理存在问题的对策,（三）加强财务人员的专业知识培训和职业道德教育,加强对财务人员的专业知识培训是解决民间非营利组织财务管理问题的重要补充，一方面培训能够在一定程度上弥补财务人员专业知识的匮乏；另一方面也能够将最实用的财务管理方法及时得到贯彻与落实。

同时，民间非营利组织还应该加强财务人员的职业道德教育，培养其良好的职业道德和职业操守，使财务人员能适应新形势下民间非营利组织快速发展的需要。

我国民间非营利组织财务管理存在问题的对策,（四）改革用工制度,要改变非营利组织缺少高素质的人才，特别是财会人才的现状，改革非营利组织的用工制度是关键。

非营利组织内部应该建立健全规范的招聘、录用、考核、奖惩制度，建立正常的工资增长机制，对于组织急需的高级专业人才还应该有特殊的激励政策。

通过机制的建立，吸引热爱非营利组织事业的高素质人才，鼓励其长时间地为组织工作，不断提高业务水平，满足组织管理的需要，进而促进非营利组织的健康发展。

我国民间非营利组织财务管理存在问题的对策,（五）规范内外监管体系，创造良好的监管环境,1、加强外部监管机制，主要包括以下几方面：

一是工商部门要加强监管，严格审批设立过程；二是物价部门要加强监管，保证成本的准确性；三是财政部门要加强监管，对人员业务资格及日常工作进行监督检查；四是税务部门要加强监管，严防偷税漏税现象。

2、建立内部监督机制主要包括建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，依法公开财务信息。

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