合并财务报表调整及抵消.docx

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合并财务报表调整及抵消

Lastupdatedat10:

00amon25thDecember2020

合并财务报表调整及抵消

一、合并财务报表调整、抵消的主要流程

二、长期股权投资与所有者权益的合并处理

1、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理

长期股权投资按权益法的调整

净损益调整

借：

长期股权投资

贷：

投资收益（或做相反分录）

分配现金股利调整

借：

投资收益

贷：

长期股权投资

净损益之外其他变动调整

借：

长期股权投资

贷：

资本公积（或做相反分录）

连续编制合并财务报表时

借：

长期股权投资

贷：

未分配利润——年初

资本公积

或者：

借：

资本公积

未分配利润——年初

贷：

长期股权投资

合并抵消处理

长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消

借：

实收资本/股本

资本公积

盈余公积

未分配利润——年末

贷：

长期股权投资

少数股东权益

投资收益与子公司利润分配项目的抵消

借：

投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：

提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

2、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理

按公允价值的调整

第一年：

借：

固定资产

存货等

贷：

资本公积

借：

管理费用等

贷：

固定资产——累计折旧等

以后年度：

借：

固定资产

存货等

贷：

资本公积

借：

未分配利润——年初

管理费用等

贷：

固定资产——累计折旧等

长期股权投资按权益法的调整

净损益调整

借：

长期股权投资

贷：

投资收益（或做相反分录）

■按权益法进行调整，确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，如果购买日被合并方可辨认净资产等公允价值与账面价值不等（非同一控制），或存在未实现内部销售损益时，需要先对被投资方事项的账面净损益进行调整

分配现金股利调整

借：

投资收益

贷：

长期股权投资

净损益之外其他变动调整

借：

长期股权投资

贷：

资本公积（或做相反分录）

连续编制合并财务报表时

借：

长期股权投资

贷：

未分配利润——年初

资本公积

或者：

借：

资本公积

未分配利润——年初

贷：

长期股权投资

合并抵消处理

长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消

借：

实收资本/股本

资本公积

盈余公积

未分配利润——年末

贷：

长期股权投资

少数股东权益

投资收益与子公司利润分配项目的抵消

借：

投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：

提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

三、内部债权、债务的抵消

（一）应收账款与应付账款的抵消

当年编制合并报表的抵消

抵消内部应收账款和应付账款

借：

应付账款（期末数）

贷：

应收账款（期末数）

抵消根据内部应收账款计提的坏账准备

借：

应收账款——坏账准备

贷：

资产减值损失

借：

所得税费用

贷：

递延所得税资产

连续编制合并报表的抵消

抵消内部应收账款和应付账款

借：

应付账款（期末数）

贷：

应收账款（期末数）

抵消根据期初内部应收账款计提的坏账准备

借：

应收账款——坏账准备

贷：

未分配利润——年初

借：

未分配利润——年初

贷：

递延所得税资产

抵消本期根据内部应收账款计提或冲销的坏账准备

借：

应收账款——坏账准备

贷：

资产减值损失

借：

所得税费用

贷：

递延所得税资产（或做相反分录）

（二）持有至到期投资与应付债券的抵消

抵消持有至到期投资和应付债券

借：

应付债券（发行方期末数*内部购买比例）

投资收益（或贷记财务费用）

贷：

持有至到期投资（购买方期末数）

抵消内部债券的利息收益和利息支出

将持有至到期投资的投资收益与债券的利息支出相抵消（二者孰低）

借：

投资收益

贷：

财务费用（费用化利息）

在建工程（资本化利息）

抵消以前期间资本化的利息支出

借：

未分配利润——年初

贷：

在建工程或固定资产（资本化的利息）

四、内部存货交易的抵消

（一）内部商品购销当期

（1）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益

借：

营业收入（内部销售企业的售价）

贷：

营业成本（倒挤）

存货（期末内部购入存货的成本*销售企业的毛利率）

（2）抵消存货跌价准备（抵消差额≦内部销售的毛利）

借：

存货——存货跌价准备（内部购入方计提数﹣企业集团应提数）

贷：

资产减值损失

（3）递延所得税的抵消

借：

递延所得税资产【（前面抵消分录中的存货项目贷方发生额﹣借方发生额）*所得税税率】

贷：

所得税费用

■确认递延所得税时，只看前面

（1）、

（2）步所做抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动金额，因抵消分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产

（二）连续编制合并财务报表

（1）抵消期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益

借：

未分配利润——年初

贷：

营业成本

■此笔分录实际上是将上期所做抵消分录中的损益类项目换成“未分配利润——年初”，同时嘉定上期期末存货已全部售出，因此贷记“营业成本”，截至本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部销售损益在下面第（3）步中统一抵消

（2）抵消本期发生的内部存货销售收入和内部销售成本

借：

营业收入（本期销售企业内部销售收入的金额）

贷：

营业成本

（3）抵消期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益

借：

营业成本

贷：

存货

（4）抵消根据内部购入存货计提的存货跌价准备

抵消上期内部购入存货多提的存货跌价准备

借：

存货——存货跌价准备（以前多提数）

贷：

未分配利润——年初

抵消本期内部购入存货多提的存货跌价准备

借：

存货——存货跌价准备（当期多提数）

贷：

资产减值损失

抵消本期内部购入存货所冲销的存货跌价准备

借：

资产减值损失（期末结存存货多转回的跌价准备）

营业成本（本期已销存货多转销的跌价准备）

贷：

存货——存货跌价准备（当期多冲销数）

（3）递延所得税的抵消

借：

递延所得税资产

贷：

未分配利润——年初

■这一步是将上期递延所得税资产余额抄下来，相当于递延所得税资产本期期初余额

借：

递延所得税资产（前面抵消分录中的存货项目累计增减变动额*所得税税率-期初余额）

贷：

所得税费用

■看前面各抵消分录使“存货”项目账面价值增减变动金额，因计税基础不受抵消分录影响，因此该账面价值变动额即本期期末可抵扣暂时想差异余额，以该余额乘以税率，即递延所得税资产期末余额，以期末余额减期初余额，即为本期应确认的递延所得税资产（如为负数，即转回，编制相反分录）

五、内部固定资产交易的抵消

（一）交易发生当期

（1）抵消内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益

一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用

借：

营业外收入

贷：

固定资产——原价

一方销售存货给另一方作为固定资产使用

借：

营业收入（内部销售企业的售价）

贷：

营业成本（内部销售企业的成本）

固定资产——原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益）

（2）抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧

借：

固定资产——累计折旧（内部交易固定资产当期多计提的折旧）

贷：

管理费用等

（3）抵消当期多计提的减值准备

借：

固定资产——固定资产减值准备（内部购入方计提数—企业集团应提数）

贷：

资产减值损失

（4）递延所得税的抵消

借：

递延所得税资产【（前面抵消分录中固定资产项目贷方发生额﹣借方发生额）*所得税税率】

贷：

所得税费用

■分析思路与内部存货交易中递延所得税资产的处理思路类似，下同

（二）连续编制时

（1）抵消内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益

借：

未分配利润——年初

贷：

固定资产——原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售损益）

（2）抵消内部交易固定资产以前期间多计提的折旧、减值准备

借：

固定资产——累计折旧/固定资产减值准备

贷：

未分配利润——年初

（3）抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧

借：

固定资产——累计折旧

贷：

管理费用等

（4）递延所得税的抵消

借：

递延所得税资产

贷：

未分配利润——年初

借：

所得税费用

贷：

递延所得税资产（前面抵消分录中固定资产项目累计增减变动额*

所得税税率﹣期初余额）

（三）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵消处理

（1）期满清理

借：

未分配利润——年初（清理当期多提的折旧）

贷：

管理费用等

借：

递延所得税资产

贷：

未分配利润——年初

借：

所得税费用

贷：

递延所得税资产

（2）超期清理

不作抵消分录

（3）提前清理、出售

借：

未分配利润——年初（原价中包含的未实现内部销售损益）

贷：

营业外收入（或营业外支出）

借：

营业外收入（或营业外支出）（以前期间多计提的折旧）

贷：

未分配利润——年初

借：

营业外收入（或营业外支出）（清理、出售当期多计提的折旧）

贷：

管理费用等

借：

递延所得税资产

贷：

未分配利润——年初

借：

所得税费用

贷：

递延所得税资产

六、合并现金流量表的编制

母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵消

借：

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

贷：

吸收投资收到的现金

母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵消

借：

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

贷：

取得投资收益收到的现金

母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵消

发行和购买债券

借：

投资支付的现金

贷：

取得借款收到的现金

兑付债券

借：

偿还债务支付的现金

贷：

收回投资收到的现金

母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵消

借：

购买商品、接受劳务支付的现金

贷：

销售商品、提供劳务收到的现金

母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵消

借：

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

贷：

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

■子公司与少数股东之间的现金流量不需抵消，应在合并现金流量表中单独反映

七、本期增加子公司和减少子公司的合并处理

母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表的反映

增加子公司

不需要调整合并资产负债表的期初数

处置子公司

不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并

母公司在报告期内增减子公司在合并利润表的反映

增加子公司

将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表

处置子公司

将该子公司自期初至丧失控制之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表

母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表的反映

增加子公司

将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末止的现金流量纳入合并现金流量表

处置子公司

将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表