高会资格考试试题及答案高级会计实务.docx
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高会资格考试试题及答案高级会计实务
2021年高会资格考试试题及答案高级会计实务
（本试题卷共九道案例分析题，其中第五题、第六题任选一题，其余各题为必答题，满分100分）
答题要求：
1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；
2.请使用黑色、蓝色墨水或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；
3.字迹工整、清楚；
4.计算出现小数的，保留两位小数。
案例分析题一（本题12分）
资料：
甲股份有限公司是一家大型国有控股企业。
2005年3月，甲股份有限公司所在地财政局在对其进行会计检查时，发现甲股份有限公司2004年度发生下列事项：
1、2004年3月，公司董事长胡某主持召开董事会会议，研究进一步加强会计工作问题。
根据公司经理的提名，会议决定增设1名副经理主管财会工作，现任总会计师配合其工作。
2、2004年5月，公司会计科负责收入、费用账目登记工作的会计张某申请休产假。
因会计科长出差在外，主管财会工作的副经理指定出纳员王某兼管会计张某的工作，并指示出纳员王某与会计张某办理了会计工作交接手续。
3、2004年6月，公司出纳王某通过同学关系，收回乙公司欠款4万元。
该欠款属于坏账，已被注销。
公司董事长胡某指示出纳王某将该笔收入在公司会计账册之外另行登记保管，以备业务招待用。
4、2004年8月，会计科长退休。
经总经理提议，公司董事会决定聘任自参加工作以来一直从事文秘工作的办公室副主任李某为会计科科长。
5、2004年12月，针对公司产品滞销、年度经营亏损已成定局的情况，公司董事长胡某指使会计科科长李某、会计张某在会计报表上做—些“技术处理”，确保“实现”年初定下的盈利100万元的目标。
会计科有关人员遵照办理。
6、2005年2月，公司财务会计报告经主管财会工作的副经理、总会计师、会计科长签名并盖章后报出，公司董事长胡某因出差在外，未在财务会计报告上签章。
要求根据上述情况和有关法律、法规、制度规定，回答下列问题：
（1）该公司增设主管财会工作的副经理是否符合法律规定？
简要说明理由。
（2）该公司指定出纳员兼管会计工作是否符合法律、制度规定？
简要说明理由。
（3）董事长胡某指示出纳王某将已被注销的坏账收入4万元，在公司会计账册之外另行登记保管，违反了哪些法律、制度的规定？
应承担哪些法律责任？
（4）公司董事会决定聘任办公室副主任李某为会计科科长是否符合法律规定？
简要说明理由。
（5）该公司董事长胡某指使会计科科长李某、会计张某在会计报表上做一些“技术处理”，使公司由亏损变为盈利的行为属于何种违法行为？
应承担哪些法律责任？
（6）该公司董事长胡某是否应当在对外报出的财务会计报告上签名并盖章？
简要说明理由。
分析与提示：
（1）该公司增设主管财会工作的副经理不符合法律规定。
《总会计师条例》规定，国有大、中型企业及国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师；总会计师是单位行政领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责；设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不能再设置与总会计师职责重叠的行政副职。
甲公司已设总会计师，不应再设主管财会工作的副经理。
（2）该公司指定出纳员王某兼管会计张某的工作不符合法律规定。
《会计法》和《会计内部控制规范-基本规范》均规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
该公司指定出纳员王某兼管会计张某的工作，违背了内部控制制度不相容职务（岗位）相互分离的要求。
（3）董事长胡某指示出纳王某将已被注销的坏账收入4万元，在公司会计账册之外另行登记保管，违反了《会计法》、《内部会计控制规范-销售与收款》的相关规定。
《会计法》规定，各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
《内部会计控制规范-销售与收款》要求，销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金；对已注销的坏账应建立备查登记，做到账销案存；收回已注销的坏账应及时入账。
根据《会计法》规定，私设会计账簿的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上50000元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处以2000元以上20000以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关主管单位依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
对会计人员，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
（4）公司董事会决定聘任办公室副主任李某为会计科科长不符合法律规定。
有关会计法律制度规定，担任会计机构负责人的，必须取得会计从业资格证书，具备会计师以上专业技术职务资格或者有从事会计工作3年以上的经历。
办公室副主任李某自参加工作以来一直从事文秘工作，不具备担任会计机构负责人的资格、职称或从业资历条件。
（5）公司董事长胡某指使会计科科长李某、会计张某在会计报表上做“技术处理”、使公司由亏损变为盈利的行为属于授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的行为。
根据《会计法》规定，对于授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿或编制虚假财务会计报告的董事长胡某，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5千元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当给予行政处分。
对于甲公司和会计科科长李某、会计张某，编制虚假的财务会计报告，对甲公司处以5000元到10万元的罚款；对会计科科长李某、会计张某，构成犯罪的，依法追究刑事责任，未构成犯罪的，处以3000元到5万元的罚款，对其中的会计人员依法吊销会计从业资格证书。
（6）公司董事长胡某应在财务会计报告上签名并盖章。
《会计法》规定，单位负责人应当保证本单位财务会计报告真实、完整，单位负责人应当在财务会计报告上签名并盖章。
董事长胡某是公司的法定代表人（单位负责人），负责单位全面工作，应在公司财务会计报告上签名、盖章，并保证其真实、完整。
案例分析题二（本题10分）
资料：
甲公司为大型国有企业，下设A、B、C三个全资子公司。
2002年至2004年，公司连续亏损，银行贷款大幅增加，已有部分贷款逾期，公司面临巨大财务风险，持续经营能力受到威胁。
为此，甲公司上级主管部门成立工作组进驻甲公司进行清理整顿，追查其巨额亏损和银行贷款大幅度增加且逾期无法还贷的原因。
清理过程中，工作组对甲公司及其子公司近年工程项目的建设情况进行了重点审查，发现2002-2004年间，甲公司及其子公司进行了大量的基本建设和技术改造项目建设，这些建设项目占用了大量资金，导致银行贷款大幅增加，且普遍存在决策超预算、项目建设进度超期、项目投资决策失败等问题。
1、甲公司于2002年底至2003年底完工，委托乙公司对其办公大楼进行装修。
原装修工程概算为600万元，实际决算金额为1000万元。
根据乙公司提供的核算资料仔细审查并重新核定后发现，原概算600万元和决算金额1000万元均存在错误。
概算金额的错误，主要是工程量核定超过设计图面积以及某项工程用料套算定额错误而多列支概算210万元；决算金额的错误，主要是实际施工面积少于核算面积、未施工工程计入决算价格中、概算中部分材料的暂估价在决算时未按实际价格进行调整等原因，导致决策价格虚增260万元。
另外，甲公司仅责成基建部同乙公司商谈装修事宜，未组织包括财会人员在内的相关专业人员对乙公司会同甲公司基建部编制的概算和决算进行审核，竣工决算阶段也未组织竣工决算审计就匆匆办理了验收手续。
2、2002年2月，A公司董事会没有进行充分的可行性研究，即批准投产建设D型机器生产线，预计总投资4000万元。
2003年3月A公司董事会发现D型机器没有市场前景，即停止了该项目建设。
截至停建时，该项目已发生实际投资额3500万元。
3、B公司于2003年2月至2003年9月期间，开工建设了职工活动中心。
职工活动中心项目工程预计总投资3600万元，实际决算金额5200万元。
经调查发现，该工程由B公司福利部门提出建议，B公司董事会授权王总经理组织公司福利部门有关人员进行工程可行性研究，并由王总经理对项目作出决策。
随后，B公司董事会又授权该公司李副总经理具体负责项目的实施管理并对工程各项价款的支付进行审批。
李副总经理通过私定施工单位捞取了巨额回扣，并利用工程价款支付“一支笔”审批权从中侵占公司巨额财产和资金。
4、2003年8月，C公司董事长兼总经理认为，E型建材目前订单很多，需扩大生产规模，随即责成财务部门做好预算，并成立了项目管理小组。
董事会会议召开时，董事长表达了要扩建E型建材生产规模的项目意向，并介绍了筹备情况。
部分董事出于该项目建设周期长、投资大、公司资金紧张等原因，就该扩建项目提出了反对意见，但董事长坚持上马上这个项目。
考虑到该项目已经在筹备之中，其他董事也没有极力反对。
2004年2月，该项目因资金缺口而暂时中止，此前已投入资金3200万元。
针对甲公司及其全资子公司工程项目建设的情况及存在的主要问题，分析其会计内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。
分析与提示：
（1）甲缺乏工程项目概预算和竣工决算控制。
按照《内部会计控制规范—工程项目（试行）》要求，各单位应当建立工程项目概预算环节的控制制度，组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确；单位应当组织有关部门及人员对竣工决策进行审核，并及时组织竣工决算审计；未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。
甲公司没有建立概预算环节和竣工决算环节的内部控制制度，特别是未组织专业人员对工程概预算和决算进行审核，未组织竣工决算审计就匆匆办理验收手续，违背了工程项目概预算和竣工决算控制的要求。
（2）A公司缺乏工程项目决策控制。
按照《内部会计控制规范—工程项目（试行）》要求，单位应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理；单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。
A公司没有做好项目建议书和可行性分析报告就盲目建设，违背了工程项目决策控制的要求，造成决策失误以及投入的巨额资金无法收回。
（3）B公司缺乏不相容岗位相互分离控制、授权批准控制等。
按照《内部会计控制规范—工程项目（试行）》要求，单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求；工程项目的项目建议、可行性研究与项目决策，项目实施与价款支付属于不相容岗位。
B公司由福利部门提出建议并进行可行性研究，该公司王总经理既负责组织项目的可行性研究又对项目作出决策，该公司李副总经理既负责组织项目实施又对工程价款支付进行审批，违背了不相容岗位相互分离控制、授权批准控制以及集体决策控制的要求。
（4）C公司缺乏工程项目的集体决策控制。
按照《内部会计控制规范—工程项目（试行）》的要求，单位应当建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录；严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。
C公司董事长兼总经理在进行工程项目决策时“一言堂”，提出工程项目建议之前，董事会并不知情。
乙公司工程项目内部控制所要求的集体决策流于形式。
案例分析题三（本题10分）
华夏股份有限公司（以下简称华夏公司）为上市公司，其2004年度发生的有关交易或事项资料如下：
1.华夏公司于11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求华夏公司清偿到期借款本息5000万元，另支付逾期借款罚息200万元。
至12月31日，法院尚未作出判决。
对于此项诉讼，华夏公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元和诉讼费用15万元。
2.因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给华夏公司造成损失500万元。
华夏公司要求农业银行赔偿损失500万元，但农业银行未予同意，华夏公司遂于2004年11月5日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损失500万元。
至12月31日，法院尚未作出判断。
华夏公司预计将胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为40%，可获得500万元赔偿金的可能性为35%.
3.华夏公司2004年度发生如下销售业务（假设售出产品的保修期均未满）：
（1）华夏公司销售A产品给非关联企业，售价为10000万元，产品成本为8000万元。
合同约定，华夏公司对售出的A产品保修2年。
根据以往经验，华夏公司销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%.
（2）华夏公司销售500件B产品给非关联企业，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。
合同约定，华夏公司对售出的B产品保修1年。
根据以往经验，销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1.8%.
（3）华夏公司销售一批本年度新研制的C产品给非关联企业，售价为800万元，产品成本为600万元。
华夏公司对售出的C产品提供1年的保修期，1年内产品若存在质量问题，华夏公司负责免费修理（含更换零部件）。
华夏公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2%至3%之间。
4.华夏公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司状告华夏公司侵犯其专利权。
ABC公司认为，华夏公司未经其同意，在试销的新产品中采用了ABC公司的专利技术，要求华夏公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。
华夏公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯ABC公司的专利权，遂于11月15日向法院提交答辩状，反诉ABC公司侵犯华夏公司的名誉，要求ABC公司赔偿其名誉损失费200万元。
至12月31日，诉讼尚在进行中，华夏公司无法估计该起诉讼结果。
5.华夏公司拥有乙公司15%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的80%销售给华夏公司。
华夏公司为乙公司提供担保的某项银行借款计10000万元于2004年5月到期，该借款系由乙公司于2001年5月从银行借入，华夏公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。
乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为11500万元。
由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于2004年7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的华夏公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。
至12月31日，法院尚未作出判决，华夏公司预计承担此项债务的可能性为55%.
要求：
分析华夏公司发生的上述交易或事项，应该如何进行会计处理？
并简要说明理由。
分析与提示：
本案例涉及或有事项的确认、计量和披露等问题。
会计制度和会计准则规定，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。
预计负债的金额应是清偿该负债所需支出的估计数。
如果所需支出存在一个金额范围，则估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定；如果所需支出不存在一个金额范围，则估计数应按如下方法确定：
（1）或有事项涉及单个项目时，估计数按最可能发生的金额确定；
（2）或有事项涉及多个项目时，估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。
如果清偿确认负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
对于应予披露的或有负债，企业应分类披露或有负债形成的原因、或有负债预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由）、获得补偿的可能性；很可能会给企业带来经济利益的或有资产，应在会计报表附注中披露其形成的原因，如果能够预计其产生的财务影响，还应作相应披露；在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，企业至少应披露该未决诉讼、仲裁的形成原因。
1.本案例1，华夏公司有60%的可能性支付逾期借款罚息100万元至200万元和诉讼费用15万元，符合确认为负债的条件，因此，华夏公司应按估计数及诉讼费用165万元确认负债，并在会计报表附注中作相应披露。
2.本案例2，华夏公司因或有事项产生的或有资产，一般不应确认，同时，一般不在会计报表附注中披露。
3.本案例3，华夏公司销售A、B、C三种产品预提的保修费用均符合确认条件，应予以确认，并在会计报表附注中作相应披露。
本案例中，A产品应计提的保修费用为100（10000×1%）万元，B产品应计提的保修费用为450（500×50×1.8%）万元，C产品应计提的保修费用为20［800×（2%+3%）÷2］万元。
因此，华夏公司销售A、B、C三种产品合计应计提的保修费用为570万元，同时确认预计负债570万元。
4.本案例4，华夏公司起诉ABC公司名誉权，要求ABC公司赔偿名誉损失费200万元，法院尚未判决，华夏公司无法估计该起诉结果，因此，不符合确认为负债的条件，但应在会计报表附注中作相应披露。
5.本案例5，华夏公司为乙公司借款提供担保，在乙公司无力偿还债务时，华夏公司将承担连带责任，至12月31日，甲公司预计承担此项债务的可能性为55%，其金额也能够可靠地估计，因此，应将其确认为一项负债，金额为6984[（11500+140）×60%]万元，同时在会计报表附注中作相应披露。
案例分析题四（本题13分）
资料：
银海电力股份有限公司为上市公司。
2004年12月31日，公司的资产总额为25亿元，负债总额为10亿元，所有者权益为15亿元，其中，股本为1亿元（每股面值1元）。
2004年度公司实现净利润3000万元。
公司实行当年净利润全部分配的股利政策。
为了保持利润较大幅度增长，并使股东获得良好的投资回报，公司决定投资建设一套热电联产系统项目，计划总投资5亿元，建设期为1年。
公司管理层要求财会部提出对该项目的融资方案。
财会部以公司2004年相关数据为基础，经过测算，提出了以下三个融资方案：
方案一：
发行公司债券
公司发行公司债券5亿元，期限为5年，年利率为6％，每年年末支付利息，到期一次还本。
项目投产后至还款前，公司每年净利润将达到3600万元。
方案二：
发行可转换公司债券
公司按照面值发行3年期可转换公司债券5亿元，每张面值100元，共计500万张，票面利率为6％，每年年末支付利息。
项目投产后至转股前，公司每年净利润将达到4600万元。
可转换公司债券转股价为25元。
预计公司可转换债券在2007年1月将会全部转换为股权，因此公司在3年后将会增加股份2000万股。
转股后，每年净利润将因利息费用减少而增加500万元。
方案三：
发行公司股票
公司增发股票5000万股，每股发行价为10元。
项目投产后，公司每年净利润将达到5000万元。
为便于分析起见，假设以下情况：
（1）不考虑税收因素以及提取法定公积金和法定公益金的因素；
（2）不考虑公司债券、可转换公司债券及股票发行费用；
（3）2005年初，融资方案已实施且资金到位，项目建设从2005年1月1日起实施并于年末完工，2006年1月1日正式投入生产。
要求：
1.分别分析项目投产后3年间（2006年至2008年）三个融资方案对公司资产负债率和每股收益的影响。
2.从公司股东获得良好回报的角度，判断选择哪一个融资方案，并简要说明理由。
分析与提示：
1.
2004年2006年
方案一方案二方案三
资产负债率10/2540%15/3050%50％10/3033.33％
每股收益（元）3000/100000.33600/100000.364600/100000.465000/140000.36
（1）融资方案一会导致公司资产负债率由2004年末的40％上升到50％。
公司每股收益由2004年的0.3元上升到0.36元。
（2）融资方案二会导致公司资产负债率由2004年末的40％上升到50％。
2007年1月转股后，公司资产负债率降为33.33％。
公司每股收益由2004年的0.3元上升到0.46元。
2007年1月转股后，公司每股收益比2006年有所下降，但仍维持在0.43元的水平。
（3）融资方案三会导致公司资产负债率由2004年末的40％下降到33.33％。
每股收益由2004年的0.3元上升为0.36元。
2.从公司股东获得良好回报的角度，应选择方案二。
理由：
资产负债率和方案一相同，但每股收益为0.46元/股。
按照公司现有股利分配政策，每股可按年分得0.46元。
即使在2007年1月转股后，每股收益仍保持在0.43元[2007年方案二每股收益＝4600+500/12000=0.43（元）]，高于方案一和方案三。
发行可转换债券优缺点：
优点：
第一，筹资成本较低。
第二，便于筹资资金。
第三，有利于稳定股票价格和减少对每股收益的稀释。
第四，减少筹资中的利益冲突
缺点：
第一，股票上扬风险
第二，财务风险
第三，丧失低息优势
案例分析题五（本题10分）
蓝天股份有限公司于2000年成立，2004年发生有关经济业务事项如下：
1.蓝天公司对企业的主要材料原采用全月一次加权平均法核算，鉴于物价持续上涨，改为后进先出法核算。
蓝天公司认为存货计价方法的变更，属于会计政策变更，采用了追溯调整法进行处理。
2.蓝天公司对低值易耗品原采用五五摊销法进行核算，因感到低值易耗品价值低，在存货中比例非常小，同时采用五五摊销法时，使用部门在报废时与财务部门沟通不够，致使已报废的低值易耗品未能及时转销，造成账实不符，故改用一次摊销法进行核算。
蓝天公司认为存货计价方法的变更，属于会计政策变更，采用了追溯调整法进行处理。
3.蓝天公司的一座仓库，原预计使用年限15年，因遭受台风的袭击，主体结构受到影响，将减少使用寿命，为此，蓝天公司将使用年限由15年调整为10年，并按追溯法对以前年度计提的折旧进行了追溯调整。
4.蓝天公司购入的一台数控机床，因同类产品更新速度加快，决定将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，折旧年限由8年缩短为5年。
对于这一变更，蓝天公司采用了追溯调整法进行了会计处理。
5.蓝天公司拥有的一项专利权，法律规定的有效期15年，企业预计的使用期10年，蓝天公司按10年进行摊销，已摊销3年，尚有7年待摊销。
今发现，与专利权生产的同类产品已出新品，物美价廉，使蓝天公司产品逐步失去竞争力，估计该无形资产的使用年限将由10年减少到6年。
蓝天公司按尚可使用的3年重新计算了摊销额，并进行账务处理。
6.蓝天公司为开拓新业务，经期货经纪人进行了棉花期货交易，并按照有关规定进行了商品期货的账务处理。
要求：
分析上述业务会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理办法。
分析与提示：
1.对发生的经济业务首先应分析其业务性质，判断是否属于会计政策变更或会计估计变更，然后判断企业会计处理方法是否恰当。
蓝天公司对主要材料在物价上涨的情况下，由原采用全月一次加权平均法核算，改为后进先出法核算，符合会计制度的规定，属于会计政策变更，采用追
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