涉外会计复习及答案.docx
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涉外会计复习及答案
一、单选题
1关于关税的特点。
下列说法中不正确的是（B）
A、关税是一种直接税
B、关税的税收主体是进出口商人
C、关税的税收客体是进出口货物
D、关税可起到调节进出口贸易发展的作用
2、某贸易公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，月初持有10000美元，市场汇率1美元=7.30元人民币，本月15日将其中3000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价1美元=7.20元人民币，卖出价1美元=7.24元人民币，市场汇率1美元=7.22元人民币。
售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（A）（7.22-7.2）*3000=60
A、60元
B、300元
C、120元
D、0元
3企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需要变更记账本位币，将所有项目折算为变更后的记账本位币应当采用的汇率是（A）
A、变更当日的即期汇率
B、变更当期期初的市场汇率
C、按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率
D、资产负债表日汇率
4自营出口业务国内费用处理的方法是（A）
A、冲减销售收入
B、变更当期期初的市场汇率
C、按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率
D、资产负债表日汇率
5有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，其运用的出口应税消费品退（免）税政策是（B）
A、出口免税并退税
B、出口退税但不免税
C、出口不免税也不退税
D、出口免税但不退税
6根据我国现行会计准则的规定，进口商品的国外进价一律以（B）价格为基础
A、FOB
B、CIF
C、CFR
D、FOB、CIF、CFR
7国内涉外企业借入外汇借款用于构建固定资产，其汇率变动产生的差额在固定资产达到预定可使用状态后应计入（B）
A、固定资产
B、财务费用
C、管理费用
D、在建工程
8如果进口商品以FOB价格成交的，完税价格的计算公式为（B）
A、FOB价格÷（1-保险费率）
B、（FOB价格+运费）÷（1-保险费率）
C、FOB价格÷（1+保险费率）
D、（FOB价格+运费）÷（1+保险费率）
9如果提供的劳务的结果能可靠地估计，下列各项应采用完工百分比法确认收入的是（A）
A、跨越年度完成的劳务
B、委托代销商品
C、在同一个会计年度开始并完成的劳务
D、销售回购
10代理出口销售业务发生的外币费用应作（C）
A、冲减销售收入
B、增加销售成本
C、由委托方负担
D、由受托方负担
11某技术公司从国外进口一批红酒，该货物关税完税价格折合人民币为800000元，货物到达口岸运抵仓库支付运杂费人民币10000元，该批货物的关税税率为60%，消费税税率为10%，增值税税率为17%，则该批货物的应纳增值税税额为人民币（D）（80*1.6/0.9*0.17）
A、136000
B、137700
C、231200
D、241778
12境外加工贸易项下，境外加工企业在驻在国将产成品销往第三国时，视为（A）处理
A、自营出口销售
B、代理出口销售
C、受托出口销售
D、委托代销商品销售
13国内涉外企业的经济业务至少涉及两种或两种以上货币结算，因此，会计处理应（D）作为记账本位币
A、采用人民币
B、采用美元
C、采用欧元
D、选择其中的某一种货币
二、多选题
1外币业务的记账方法有（CD）
A、期初汇率法
B、当日汇率法
C、外币分账法
D、外币统账法
E、复币记账法
2对于企业发生的汇兑损益，下列说法中正确的有（DE）
A、外币交易性金融资产发生的汇兑损益计入财务费用
B、外币专门借款发生的汇兑损益计入购建固定资产期间的财务费用
C、企业的外表汇兑换业务所发生的汇兑损益应计入当期营业外收支
D、企业的外币银行存款发生的汇兑损益应计入当期财务费用
E、企业应外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑损益应当计入当期财务费用
3外贸企业经营代理出口销售业务前与委托方签订代理出口合同应明确规定（ABCDE）
A、代理范围
B、代理手续费率
C、商品交接
D、费用负担
E、外汇划拨
4下列关于补偿贸易引进设备的叙述中，正确的有（ABC）
A、它是一种融物代替融资的筹资方式
B、设备价款归还前，构成企业的一项负债
C、设备价款需要用生产的产品或提供的劳务分期偿还
D、应将合同规定的价款连同境外运保费一并通过“长期应付款”账户核算
E、引进的设备按记入“长期应付款”账户的金额确认入账价值
5进口商品在进口环节应交纳的税金主要有（ABD）
A、进口关税
B、增值税（进项税额）
C、增值税（销项税额）
D、消费税
E、进口营业税
6.下列采用免抵退增值税政策的有（CE）
A、外贸企业收购其他外贸企业货物出口
B、工业企业进料加工出口货物
C、工业企业自产货物出口
D、外贸企业收购小规模生产企业货物出口
E、工业企业委托外贸企业出口自产货物
7.企业采用完工百分比法确认提供劳务的营业，其劳务的完成程度可以采用（BCD）法确定。
A、根据收到的款项估计
B、已完工作的测量
C、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
D、已经发生的成本占估计总成本的比例
E、以提供劳务的日期占全部日期的比例
三、判断
1货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
（√）
2、即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
（×）
3、累计佣金由于间隔一定时期支付一次，支付时一般不容易具体认定到各种出口商品，在进行会计核算时不冲减销售收入。
（√）
4、代理进口业务的核算，即使外贸企业不负盈亏，一般也应设置专门科目对商品采购成本进行核算。
（×）
5、加工贸易保税制度实际上是给予纳税人延迟缴纳关税的特权，同时海关对货物进行监管的制度。
（√）
6、自营出口业务的出口关税应计入主营业务税金及附加。
（√）
7、生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。
（√）
四、简答题
1.什么是货币性项目、非货币性项目？
资产负债表日或结算日，对于外币货币性项目如何折算？
P148
2.简述自营出口业务销售收入的确认原则。
P165
3.简述外贸企业出口（委托代理出口）货物应退增值税的计税依据。
P273
4.在国际贸易结算中，单据按其性质可以划分为哪几类？
五、案例分析题
1、某外贸公司出口一批瓷器，国内进货价共10000元人民币，加工费支出1500远人民币，商品流通是1000远人民币，税金支出为100元人民币，该批商品出口销售外汇收入为2000美元。
已知当时的外汇牌价为100美元折合人民币中间价为680元，请根据出口换汇成本分析该笔交易是否有利可图？
P171
（1）出口销售总成本（人民币）=10000+1500+1000+100=12600
（2）出口销售净收入（外币）=2000
（3）出口盈亏额（人民币）=2000*6.8—12600=1000
（4）出口盈亏率=1000÷12600=0.079
（5）出口每美元成本=12600÷2000=6.3
此项出口销售取得每美元的人民币成本为6.3元,比当时银行的美元汇率6.8元低,表明有利可图,效果较好.
实务
1、资料：
某进出口公司出口童装1000箱，对外报价为每箱20美元，FOBC3%广州，进口方英国某公司要求价格改为每箱CIFC5%汉堡。
已知海外运费为每箱1美元，保险费为FOB价的0.8%。
要求：
1、要维持出口销售外汇净收入不变，CIFC5%应该报价为多少？
2、已知进货成本为120远人民币/箱，每箱的直接和间接费用为进货成本的3%，出口退税率为17%，该商品的出口销售盈亏率及美元成本是多少？
（1美元=6.8228元人民币）
1、每箱FOB价=FOBC3%*（1-3%）=20*0.97=19.4美元每箱保险费=19.4*0.8%=0.1552美元所以CIF=FOB+F+I=19.4+1+0.1552=20.552离岸价+运费+保费CIFC5%=CIF/（1-5%）=21.642、成本=120（1+3%）=123.6收入=19.4*6.8228+120*17%=132.3623+20.4=152.7623盈亏率=（收入-成本）/成本=（152.7623-123.6）/123.6=23.59%美元成本=成本（人民币）/收入（美元）=（123.6-120*17%）/19.4=5.32
2．资料：
北京某进出口公司根据协议为本市服装有限公司用直接购汇方式从英国进口化纤原料200吨，每吨FOB伦敦120英镑，总计24000英镑，采用单到结算。
类似P220习题二，教材例题202
（1）收到国外凭证，经审核无误，填制外汇付款通知单，交银行承付。
当日英镑即期汇率为10.65元人民币英镑。
借：
商品采购—进口商品采购—自营进口24000*10.6=254400
贷：
银行存款254400
（2）按国内市场价每吨2500元人民币，填制进口物资结算单、增值税专用发票（增值税税率17%）和托收承付结算凭证，向服装有限公司收取贷款。
借：
应收账款—×××585000
贷：
主营业务收入—自营进口销售收入200*2500=500000
应交税费——应交增值税（销项税额）500000*17%=85000
（3）支付境外运费。
保费总计1500英镑（汇率未变）
借：
商品采购—进口商品采购—自营进口1500*10.6=15900
贷：
银行存款15900
（4）英国化纤原料运抵我国上海口岸，向海关申报应纳进口关税27157.50元人民币，进口增值税50784.53元人民币。
借：
商品采购—进口商品采购—自营进口27157.50
贷：
应交税费---应交关税27157.50
（5）支付国内上海到北京的运杂费计2500元人民币。
借：
商品采购—进口商品采购—自营进口2500
贷：
银行存款2500
（6）结转进口商品的采购成本。
借：
主营业务成本—自营进口销售成本299957.5
贷：
商品采购—进口商品采购—自营进口299957.5
（7）支付英国化纤原料的进口关税和增值税。
借:
应交税费——应交增值税（进项税额）50784.53
应交税费---应交关税27157.50
贷：
银行存款
要求：
根据上述资料编制会计分录。
3、杭州某有限公司受苏州某服装厂委托代理出口真丝女睡衣业务。
根据代理出口合同销售给美国波斯顿公司，合同规定真丝女睡衣800套，每套75.5美元CIF纽约，贷款总额为60400美元，代理手续费率2%，代理业务发生的国内外直接费用由震泽服装厂负担：
代理出口销售货款采取异地结汇法。
营业税税率为5%。
杭州某公司的有关代理出口业务如下：
（1）收到储运部门转来代理业务入库单，列明入库真丝女睡衣800套，每套400元人民币。
借：
受托代销商品320000
贷：
受托代销商品款320000
（2）收到储运部门转来代理业务出库单，真丝女睡衣发往港口装船，列明出库真丝女睡衣800套，每套400元人民币。
借：
发出商品—受托代销商品320000
贷：
受托代销商品320000
（3）收到银行转来的发票，分别为支付苏州运输公司运杂费550元人民币，港口装船费650元人民币：
外轮运输公司的运费800美元，保险公司保险费150美元，当日美元汇率为USDI=RMB6.7882，经审核无误，当即签发转账支票予以支付。
借：
应付账款1200
应收账款—应收外汇账款6443.09
贷：
银行存款7643.09
（4）收到业务部门转来代理出口的发票副本和银行回单，发票列明真丝女睡衣800套，每套75.5美元CIF纽约，货款总额为60400美元，当日美元汇率为USDI=RMB6.7822.
借：
应收账款—应收外汇账款60400*6.7822=409644.88
贷：
应付账款—×××企业409644.88
向国外收给国内中介作用
借：
受托代销商品款320000
贷：
发出商品—受托代销商品320000
（5）按代理协议，收到银行转来分割收结汇的收账通知，金额为2158美元。
其中代垫国外运费800美元，保险费150美元：
代理手续费1208美元，款项全部存入外币存款户。
当日美元汇率为USDI=RMB6.7822.
借：
银行存款2158*6.7822=14635.99
贷：
应收账款—应收外汇账款6443.09
预收账款8192.9
（6）代理业务收取手续费的发票1208美元。
借：
预收账款—×××企业（国内被代理单位）8192.9
贷：
其他业务收入—代理出口收入8192.9
（7）收到银行转来分割结汇通知，扣除代垫的国内运杂费等，划拨震泽服装厂收汇余额（USD58242）及人民币余额。
借：
应付账款409644.88-1200=408444.88
贷：
银行存款408444.88
（8）杭州某公司按代理手续费收入8192.90元人民币的5%计提营业税。
借：
营业税金及附加8192.90*5%=409.65
贷：
应交税费—应交营业税409.65
要求：
根据上述资料编制会计分录。
4、资料：
某进出口公司类似P161习题一
以人民币为记账本为币，外币交易采用交易日即期汇率这算，月末按照月末即期汇款率对外币账户的期末余额进行调整计算汇税损益。
1．该公司某年6月1日有关外币账户余额如下：
外币账户名称外币余额汇率人民币金额（元）
银行存款—美元2000006.851370000
应收外汇账款—美元6000006.854110000
应付外汇账款—美元3000006.852055000
2．某公司6月份发生的有关外币账户余额如下：
（1）1日从中国银行借入150000港币，期限为三个月，年利率2.5%，到期还本付息。
当日港币期限汇率为1港币=0.88元人民币。
当即存入银行，按月计提计借款利息。
借:
银行存款—外币存款—港元（HKD150000）132000
贷:
短期借款—短期外汇借款—港币户（HKD150000）132000
（2）6日已现汇支付上月日本正大公司货款100000美元，当天美元即期汇款为1美元=6.86元人民币。
借:
应付账款--应付外汇账款—美元（USD100000）686000
贷:
银行存款—外币存款—美元（USD100000）686000
（3）11日收到银行转来的现汇水单，收妥上月出口美国客户的贷款200000美元，当日美元即期汇率为1美元=6.85元人民币。
全部保留外汇现汇。
借:
银行存款—外币存款—美元（USD200000）1370000
贷:
应收账款--应收外汇账款—美元（USD200000）1370000
（4）15日因进口商品向银行购买14000美元存入信用证保证金户，当日美元即期汇率为1美元=6.85元美元，当日美元卖出价为1美元=6.86元人民币。
借:
其他货币资金—信用证保证金—美元户14000*6.85=95900即期汇率
财务费用—汇兑损益14000*（6.86-6.85）=140差额
贷:
银行存款—人民币户14000*6.86=96040卖出价
（5）19日持80000美元到银行税换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.85元人民币，美元即期汇率为1美元-6.86元人民币。
借:
银行存款—人民币户80000*6.85=548000买入价
财务费用—汇兑损益800
贷:
银行存款—外币存款—美元80000*6.86=548800即期汇率
（6）20日以20000美元税换成欧元，银行当日美元买价为1美元=6.85元人民币，卖出价为1美元=6.86元人民币，欧元买价为1欧元=9.90元人民币，卖价为1欧元=9.91元人民币，换取的欧元存入银行存款欧元户。
美元中间价=（6.58+6.86）/2=6.855
欧元中间价=（9.9+9.91）/2=9.905美元——人民币——欧元
美元账户人民币金额=20000*6.855（中间价）=137100
美元换取欧元=20000*6.85/9.91=13824.42美元卖给银行换成人民币银行买入
换到的人民币购欧元银行卖出
欧元账户人民币金额=13824.42*9.905（中间价）=136930.88
借:
银行存款—外币存款—欧元（E3824.42）136930.88
财务费用—汇兑损益169.12
贷:
银行存款—外币存款—美元（USD20000）137100
（7）21日从美国购入商品500件，每件价格为2200美元，贷款尚未支付。
以银行存款支付进口关税1784200元人民币，进口增值税1819884元人民币，当日美元即期汇率为1美元=6.84元人民币。
借:
商品采购500*2200*6.84+1784200=9308200
应交税费——应交增值税（进项税额）1819884
贷:
应付账款--应付外汇账款—美元（USD1100000）7524000
银行存款—人民币户3604084
（8）23日以外币银行存款归还应付账款150000美元，当日美元即期为1美元=6.83元人民币。
借:
应付账款--应付外汇账款—美元（USD150000）1024500
贷:
银行存款—外币存款—美元（USD150000）1024500
（9）25日，出口销售一批商品，销售货款300000美元，贷款尚未收到。
当日美元即期汇率为1美元=6.82元人民币。
借:
应收账款--应收外汇账款—美元（USD300000）2046000
贷:
主营业务收入（USD300000）2046000
（10）26日，收到银行转来的现汇水单，收妥上月出口销售贷款150000美元，当日美元即期汇率为1美元=6.82元人民币。
全部保留外汇现汇。
借:
银行存款—外币存款—美元（USD150000）1023000
贷:
应收账款--应收外汇账款—美元（USD150000）1023000
（11）30日，计提本月借款利息，当日港币即期汇率为1港币=0.87元人民币。
借:
财务费用—利息271.88
贷:
短期借款—短期外汇借款—港币户（150000港币*2.5%/12=312.5）271.88
（12）30日市场汇率为1美元=6.82元人民币，1欧元=8.99元人民币，1港币=0.87元人民币。
要求：
1,根据上述外币经济业务，编制相应的会计分录，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。
2,根据上述外币经济业务，登记有关外币明细账户及财务费用—汇率差额明细账户，计算6月末外币账户期末汇税损益并编制会计分录登记入账，并结出各账户本期发生额及期末余额。
借:
短期借款1500
应付账款--应付外汇账款—美元25500
财务费用—汇兑损益2169.52
贷:
应收账款--应收外汇账款—美元12000
其他货币资金—信用证保证金—美元户420
银行存款—外币存款—欧元12649.52
银行存款—外币存款—美元2600
银行存款—外币存款—港元1500
（外币明细账户格式式附后，直接在个明细账户中登记）
各外币账户格式如下：
银行存款—外币存款—港币户
年
凭证号数
摘要
收入
支出
结存
月
日
原币金额
汇率
人民币金额
原币金额
汇率
人民币金额
原币金额
汇率
人民币金额
6
1
取得借款
150000
0.88
132000
150000
0.88
132000
30
调整汇兑差额
1500
150000
0.87
130500
银行存款—外币存款—美元户
年
凭证号数
摘要
收入
支出
结存
月
日
原币金额
汇率
人民币金额
原币金额
汇率
人民币金额
原币金额
汇率
人民币金额
期初
200000
6.85
1370000
6
支付货款
100000
6.86
686000
100000
684000
11
收款
200000
6.85
1370000
300000
2054000
19
换人民币
80000
6.86
548800
220000
1505200
20
换汇
20000
6.855
137100
200000
1368100
23
还款
150000
6.83
1024500
50000
343600
26
收款
150000
6.82
1023000
200000
1366600
30
调整汇兑差额
2600
200000
6.82
1364000
银行存款—外币存款—欧元户
年
凭证号数
摘要
收入
支出
结存
月
日
原币金额
汇率
人民币金额
原币金额
汇率
人民币金额
原币金额
汇率
人民币金额
20
换汇
13824.42
9.905
136930.88
13824.42
9.905
136930.88
30
调整汇兑差额
12649.52
13824.42
8.99
124281.36
其他货币资金—信用证保证金—美元户
凭证号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
原币金额
汇率
人民币金额
原币金额
汇率
人民币金额
原币金额
汇率
人民币金额
15
办信用证
14000
6.86
95900
借
14000
6.86
95900
30
调整汇兑差额
420
借
14000
6.82
95480
应收账款—应收外汇存款—美元户
凭证号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
原币金额
汇率
人民币金额
原币金额
汇率
人民币金额
原币金额
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