集团化会计集中核算标准体系研究.docx
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集团化会计集中核算标准体系研究
集团化会计集中核算标准体系研究
【摘要】本文以某大型企业集团的省级销售分公司的财务会计运行模式为原型，通过对集团化会计集中核算标准体系的设计及分析研究，着重对该体系的组织机构、配套体系和内部控制体系进行设计；对目前大中型企业集团内省级销售分公司实行会计集中核算标准体系的必要性和可行性进行了简略阐述，并对利与弊进行了客观评价；最后借鉴了当前国际上比较流行的会计核算业务外包模式，从不同侧面描述了该体系的设计原理，希望能够给在大中型企业从业的财务会计人员提供一些参考。
【关键词】集团会计核算标准体系研究
当前经济环境下，企业不断地进行行业内或跨行业的兼并重组，出现了一大批航母级的大型企业集团，如何管理好这些超级舰船，使之不再像“铁达尼”那样倾覆于始航，要求我们为这些大型企业集团设计出科学的管理制度。
在追求精细化管理的现代企业管理科学中，特别是随着微利时代的到来，财务管理已经成为了企业管理的核心，它成为所有管理制度的发韧者和归结点。
笔者以某大型企业集团的省级销售分公司财务会计运行模式为原型，对集团化会计集中核算标准体系进行了设计及分析研究，所抒管见，仅为抛砖引玉。
一、设计集团化会计集中核算标准体系的必要性和可行性分析
会计集中核算是指在企业集团内将子公司、分公司的会计核算及监督权集中上移，形成独立的核算中心的会计核算模式。
集团化会计集中核算标准体系是指按照会计集中核算模式，运用会计信息系统，形成一整套对经济业务进行会计加工、编制财务报告的企业集团会计处理标准体系。
设计集团化会计集中核算标准体系的前提是：
企业集团将财务管理机构和会计核算机构分开设立。
相应地使财务管理的职能与会计核算的职能分离，形成以会计核算为基础，实现财务管理为经营服务并监督经营的管理目标。
（一）设计该体系的必要性分析
1、省级销售企业财务集权管理的需要
财务集权管理是指大型企业集团为了控制企业内部资金流、提高存量资金的使用效率、优化资源配置而采取的集约型财务管理手段。
会计集中核算是实现财务集权管理的基础。
大型企业集团上、中、下游的产、供、销链条较长，实行财务会计分级管理制度，导致资源分配和使用的效率良莠不齐。
比较目前国内一些大企业通过内部银行来运作资金流，实现资源优化配置，采用会计集中核算制度，从而实现财务集权管理更能节约系统管理成本。
2、完善内控体系，防止职务违法风险的需要
目前一些地方政府职能部门及事业单位采用会计集中核算，下级单位只设报账员，其最大的目的就是防止在职能部门或事业单位的会计人员成为领导的“贤内助”，避免“挪用专款、节流事业收入、私设小金库”等职务犯罪。
其实，在追求利润最大化的企业里，更加需要采用会计集中核算制度。
在会计分级核算模式下，企业集团往往也设置了大量的内控制度和流程，如经济业务签名权的授权制度，经常被提倡的“一支笔”管理，严防“费用串项列支”，严控“拆东墙补西墙”等。
实践证明：
事后问责的内控体系大量浪费管理成本，效果并不明显。
采用会计集中核算制度，不仅完善了事中控制的内控体系，防止经营效益流失，而且将大量节约企业管理成本。
3、企业降本减费增效的需要
提高营业收入和降本减费是企业追求利润的两条腿，两条腿同时走路，才能使企业利润得到持续且平稳地增长。
企业在现有制度体制下，运用“完全预算、滚动预算”等先进的成本费用管理模式，降本减费的措施已经达到极致，当变动成本已经降无可降的时候，只有突破制度瓶颈，对固定成本中的一部分进行分拆，如实行会计集中核算体系，对市级销售分公司的存量资金、人力资源成本等进行科学整合，可以起到降本增效的作用。
4、提高会计信息质量的客观需要
会计人员作为专业人员为企业的经济业务提供服务并实施监督，职责的双重性，给会计人员的角色选择造成困惑，一部分会计人员选择了完全经济人角色，一部分会计人员选择了完全道德人角色，还有一部分会计人员则左右摇摆，成为了复合人。
会计人员的角色选择，将直接反映在他所从事的工作中，再间接地影响会计信息质量。
实行会计集中核算，将加强会计人员专业水平和从业能力，职业道德的履行得到了保障，社会道德、个人道德的精神追求得以满足，促使其完成“道德人”的角色，从而使会计信息更加真实可靠。
（二）设计该体系的可行性分析
1、新会计制度的颁布实行，为实行集团化会计集中核算体系提供了制度依据
目前中国的经济体制是社会主义市场经济制度，新会计准则充分体现了这一主题，与国际会计准则进一步靠拢，部分准则更是超越国际准则，更加符合市场经济的客观要求。
如：
新会计准则要求对交易性金融资产等部分经济业务采用公允价值进行初始确认和后续计量，以及要求对资产进行减值测试和计提减速值准备等，这些经济业务要求会计人员运用职业判断；但低层会计人员因为水平或制度规定的限制，不能准确地完成这一工作，而这一工作对于企业来说又是需要的。
会计集中核算就是以新会计制度为依据，将有经验的高级会计师或会计师集中到会计核算处或核算中心，运用他们的的专业水平来完成高层次的会计工作。
2、ERP管理系统的使用，为实行集团化会计集中核算体系提供了技术保障
从“结绳记事”开始，随着社会经济和科学技术的发展，会计的手段和职能已经发展成为以电子科学技术为支撑的一整套结合即时经济业务的信息技术系统。
其中具有代表性的德国SAP公司的ERP管理系统逐步被我国大中型企业接受和运用。
ERP管理系统对我国传统会计职业无异于一场革命，它弱化了会计的专业性，但同时强化了会计反映经济业务的及时性和准确性，并通过系统自动完成了岗位牵制和内部控制功能，为企业财务管理制度的创新和会计集中核算体系的运行提供了条件和保障。
3、市级销售分公司财务会计实行专业性条线化管理，为实行集团化会计集中核算体系提供了实务基础
目前分级设置的财务管理体制虽然没有从形式上将财务与会计分开设立，但市级销售分公司基本上都在财务部内分专业版块设置了资金组、资产组、账表组和稽核组，对财务会计业务实行专业性条线化管理，从岗位设置和职责划分上进行了区分。
各专业组的工作内容相对独立，其中账表组的工作主要负责市级销售分公司的会计核算、报表编制提供等，这为会计集中核算的整合提供了实务基础。
二、集团化会计集中核算标准体系的组织机构与岗位职责设计
设计集团化会计集中核算标准体系的核心是：
会计核算组织机构与岗位职责的设计。
（一）组织机构设计
1、组织机构设计的原则
本文对会计集中核算标准体系的设计所遵从的原则包括：
系统性原则、控制性原则、效率性原则和适用性原则。
系统性原则，是指在符合国家颁布的会计法律法规的前提下，会计集中核算体系的组织机构设计，既要从企业整体的制度设计上宏观把握，使组织机构的设计与各项制度构成企业管理制度的有机整体，又要结合目前会计核算的硬件和软件等相关支持条件，使组织机构的设计能保证会计信息真实、完整。
控制性原则，是将内部控制的方法、措施和程序设计在会计核算和会计业务处理的程序中，利用组织机构的岗位设置，做到不相容岗位相互牵制。
效率性原则，是以尽可能少的成本产出尽可能多的有价值的会计信息，实现成本效益的最优组合，提高会计信息质量和工作效率。
适用性原则，是根据省级销售分公司会计集中核算业务的需要，切合实际，有针对性地设计组织机构，以保证该组织机构有效地完成会计核算任务。
2、组织机构的标准模型
为了直观地表现组织机构的架构，下面通过图示进行描述。
3、组织机构中上级与下级之间及相关部门之间的关系
第一层级的关系：
总会计师或财务总监对省级销售分公司总经理负责，根据总经理提出的管理要求，安排开展财务会计工作。
第二层级的关系：
会计核算处、财务资金资产处和审计处对总会计师或财务总监负责，根据领导要求组织实施企业的财务会计及内控审计工作。
第三层级的关系：
会计核算中心主管对会计核算处处长负责，落实执行企业会计核算制度，开展具体会计核算业务。
第四层级的关系：
会计核算中心各岗位人员对会计核算中心主管负责，根据岗位职责完成本岗位的各项会计核算及会计监督工作。
会计核算处、财务资金资产处和审计处三者之间的的关系：
自成体系、相互牵制、相互监督，并形成有机统一的整体；最终共同完成企业的财务会计及内控管理工作。
五个会计核算中心的划分：
按照地域相近，兼顾工作同质性及工作量大小等相关条件分设。
如本部核算中心包括公司本部和广州分公司的会计核算，粤中或珠三角核算中心包括深圳、珠海、东莞、中山和惠州分公司的会计核算等等。
会计核算上移核算中心可以通过对有条件的单位进行上移试点，在实践中发现问题即解决问题，以便在制度改革中取得主动。
（二）岗位职责设计
岗位设置原则主要有：
岗位设置完整、岗位职责清晰、按会计科目性质设岗和不因人设岗。
岗位设置可以是“一人一岗、一人多岗、一岗多人”，如工资核算、税务核算可以设置成一人一岗，核算中心主管与稽核设置成一人多岗，往来科目核算设置成一岗多人。
岗位职责按岗位的业务性质进行划分和归纳，对不相容的岗位职责明确规定其岗位牵制的内容。
1、总会计师或财务总监岗位职责和要求
1
领导企业财务与会计工作,对财务与会计机构设置、人员的配备和任用、专业职务的聘任等事项提出方案和建议
2
审核、批准企业的会计制度和组织制度的实施，审核和批准会计部门编制的各种报表
3
组织经济核算、编制财务计划、省级销售企业预算，协调各项经营业务
4
审查购、调、销、存等经营业务和投资方案，审查重大开支项目
5
审批企业财务收支，组织进行成本费用项目的预测、计划、控制、核算、分析和考核
6
参与制定改造项目、商品定价、工资奖金等方案，参与拟定企业重大经营决策
7
组织和监督企业贯彻执行国家的各项财经法令、法规、制度，保护企业财产的安全和完整
8
负责组织会计人员学习，并定期对会计人员进行考核
9
其他与财务、会计有关的管理工作
要求
总会计师或财务总监岗位应由具有5年以上财务与会计管理工作经验的高级会计师担任
2、会计核算处处长岗位职责和要求
1
负责本企业会计核算管理工作，执行总会计师或财务总监确定的经济核算计划
2
参与组织制定本企业的各项会计管理制度，并监督贯彻执行
3
熟悉本企业的购、调、销、存等经营业务各环节的情况，参与各部门的经济活动，并为企业整体经营预测、决策提供会计信息
4
参与拟定经济合同及其他经济文件
5
负责会计人员的考核，并根据会计人员的实际情况调整其工作岗位
6
负责向总会计师或财务总监报告会计工作情况，向企业内部有关会计报告使用者提供内部财务报告
7
审核并提供企业对外报送的财务报告
8
组织本部门会计人员的理论和业务学习，负责会计人员的业绩考核，参与研究会计人员的作用和调整
9
总会计师或财务总监交办的其他与会计核算有关的管理工作
要求
会计核算处处长岗位应由具有三年以上会计管理经验的高级会计师或会计师担任
3、会计核算中心主管职责和要求
1
负责核算中心的会计核算管理工作，执行总会计师或财务总监、会计核算处长确定的经济核算计划
2
参与组织制定本中心的各项会计核算制度，并监督贯彻执行
3
熟悉本企业的购、调、销、存等经营业务各环节的情况，参与相关市级销售分公司的经济活动，并为企业整体经营预测、决策提供会计信息
4
负责本中心会计人员的考核，并根据会计人员的实际情况调整其工作岗位
5
负责向总会计师或财务总监、会计核算处长报告会计工作情况，向企业内部有关会计报告使用者提供内部财务报告
6
组织本中心会计人员的理论和业务学习，负责会计人员的业绩考核，参与研究本中心会计人员的作用和调整
7
总会计师或财务总监、会计核算处长交办的其他与会计核算有关的管理工作
要求
会计核算中心主管岗位应由具有三年以上会计管理经验的会计师担任
4、稽核岗位职责和要求
1
会同有关部门拟定企业稽核
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