年度会计报表审计方案.docx

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年度会计报表审计方案

年度会计报表审计方案

审计范围和目标

本次审计方案的范围是针对XXXX公司2018～2020年的会计报表财务报告进行审计，并发表审计意见。

我们的审计目标是提供高质量审计服务，为客户提供超出审计的高附加值专业服务，并对被审计单位的会计报表发表恰当的审计意见。

我们希望能为委托方提供独立、客观的专业意见，评估目标企业的内控结构、营运循环程序等其他属于我们服务范围之列的事项，以帮助被审计单位经营产生深远的影响。

审计策略

我们的审计策略是围绕“全面审计，突出重点”的审计理念，合理整合审计资源，最大限度地考虑审计覆盖面，避免审计盲区和空白点。

通过风险评估确定重点审计领域，配备经验丰富、素质较高的业务人员，抓住重点详细审计，为委托方和被审计单位提供增值服务。

制订合理的审计实施方案对于审计人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。

合理的审计计划有助于审计人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作。

财务审计与专项审计相结合，除了公允、完整地反映被审计单位财务信息质量外，还可以满足委托方对被审计单位的年度经营考核指标监管要求的需求。

在评价内部控制的合理性和执行的有效性的基础上，提供企业管理建议，出具管理建议书。

建立健全沟通协调机制，高度重视沟通在审计工作中的重要作用，委托方、被审计单位、主审所及参审所保持有效的沟通，让各方了解审计中的存在的问题，指导审计工作、掌握审计整个过程。

在审计过程中，沟通存在于审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。

为确保审计工作的顺利开展，项目组内建立了每日工作例会制度和定期沟通机制。

在例会中，讨论现场审计问题，形成工作日志，并对发现的审计问题及时汇报，特别是关系到审计意见类型的问题及时汇报集团，以确保信息畅通、快速应对。

在财务报表审计过程中，我们应严格按照审计准则的要求，全面贯彻风险导向审计理念，重点关注企业降本增效、运营质量、经营风险等内容，持续跟踪以前年度各类审计、检查发现问题的整改落实情况，真实反映资产状况和经营成果。

同时，应特别注意会计政策和会计估计变更、收入确认、成本费用挂账、资产减值准备计提、重大资产处置、政府补助等事项，保持职业怀疑，实施恰当的审计程序，获取充分、适当的审计证据。

为了确保被审计单位、被审计单位上级主管部门及其他审计机构之间信息畅通，我们应建立有效的沟通机制，及时汇报审计问题，确保相关事项能够快速应对。

在审计重点领域方面，我们需要关注会计政策和会计估计变更、会计差错更正等事项，检查被审计单位对相同或类似交易或事项采用的会计政策是否统一，母、子公司的会计政策是否一致，境外子企业会计政策、会计估计是否与母公司一致，在编制合并报表时是否对不一致的会计政策进行调整。

此外，我们还需检查被审计单位财务报表附注、财务决算专项说明等对会计政策和会计估计变更、会计差错更正事项的披露是否充分、完整、准确。

同时，我们还需检查被审计单位合并范围、各级次总户数、户数变动类型是否与集团公司户数备案批复一致，合并财务报表合并范围内的单位是否符合“控制”的原则，是否存在实际控制权，是否存在应纳入而不纳入或不存在控制权而纳入合并范围的情况，以及在确定合并范围，对控制的认定是否符合《合并财务报表》准则的规定，当控制相关的要素发生变化时是否恰当的对控制进行重新认定。

最后，我们还需检查合并报表的编制是否合规，是否站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。

需要检查的内容是对未纳入合并范围子企业的经营管理情况进行重新判断，以确定是否符合企业会计准则的规定。

如果符合规定，则需要按照集团公司的要求对被审核单位进行清理整顿，并报告清理整顿的情况和现状。

如果被审计单位将无实质控制权的单位纳入合并财务报表或未将拥有实际控制权的单位纳入合并财务报表，则各中级机构应及时向集团公司报告相关事项并提供相关依据，在确认后调整合并财务报表的合并范围。

在风险领域方面，需要检查被审计单位合并范围减少时对期初数的处理是否正确，以及对期初至减少日的损益及现金流量处理是否正确。

此外，还需要检查被审计单位因处置部分子企业股权、子企业增资等事项而丧失对子企业的控制权时，个别报表和合并报表的处理是否正确。

同时，还需要检查被审计单位编制合并财务报表的方法是否符合企业会计准则的要求，以及对内部事项的抵消内容是否完整、金额是否充分，尤其关注内部交易形成的未实现内部交易损益是否进行了抵消调整。

此外，还需要检查被审计单位购买少数股东股权的处理是否正确，以及因处置部分子企业股权或子企业增资等事项，但未丧失对子企业的控制权时，个别报表和合并报表的处理是否正确。

同时，还需要检查被审计单位与集团公司同一控制下企业的债务重组、捐赠等事项的处理是否正确，以及对长期股权投资的核算方法是否正确。

最后，还需要检查被审计单位对联营企业“重大影响”的判断依据是否充分，以及因处置股权、增资等导致对被投资单位的长期股权投资的核算方法转换的处理是否正确。

同时，还需要检查被审计单位采用权益法核算的股权投资，在计算当期投资收益时，是否对与投资单位之间的内部未实现损益进行调整。

B。

对于投资方原本持有的权益性投资，如果对被投资单位没有控制、共同控制或重大影响，那么应该按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。

如果原本持有的是对联营企业、合营企业的长期股权投资，但因为追加投资等原因，现在能够对被投资单位实施控制，那么应该采用成本法核算。

C。

如果原本持有的是对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，但因为部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响，那么应该改按照金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行核算。

在审计过程中，需要检查企业对外股权投资中是否存在超过三年未分红的情况，以及被投资方的经营状况是否符合被审计单位自身的业务特点和风险管理要求。

此外，还需要检查被审计单位以公允价值计量的金融资产和金融负债的公允价值计量方法是否恰当，计量公允价值所采用的特定的估值模型是否合理，并且检查前后各期金融资产和金融负债公允价值计量方法前后各期是否一致。

如果被审计单位原本采用成本法核算的股权投资转换为金融资产，那么需要检查公允价值计量方法、模型是否符合《公允价值计量》准则规定，输入参数是否合理、是否能够得到后期经营业绩的风险领域检查内容。

在收入确认方面，需要审计收入确认的真实性和准确性，特别关注被审计单位是否存在通过关联交易非关联方化、循环交易等方式虚增收入规模等情形。

同时，也需要关注收入异常波动情况及偶发的、交易价格明显偏离市场价格、或商业理由明显不合理的交易，以及异常或偏离预期的趋势或关系。

需要检查被审计单位收入确认政策是否符合企业会计准则的要求，以及实际采用的收入确认条件是否与披露的会计政策一致。

同时，还需要检查前后各期收入确认采用的条件是否发生不合理变化，提前或推迟确认收入。

对于与主业无关的贸易业务，严禁通过虚构交易、循环交易等方式人为做大经营规模，对无交易实质的“空转”贸易以及变相融资行为不得按照贸易业务确认收入。

在营业成本和期间费用的划分方面，需要检查被审计单位营业成本的构成是否完整，营业成本中间接费用的分摊标准是否恰当、前后各期分摊方法是否一致。

同时，还需要检查营业成本的结转方法是否恰当，是否存在通过调整营业成本的结转方法调节利润。

最后，在资产减值准备方面，需要考虑国家宏观经济政策和行业发展情况对资产期末计价的影响，对资产减值准备计提的充分性和适当性予以充分关注。

否存在超期问题，是否存在未能按时交付的风险。

在审计过程中，需要对被审计单位的收账款、存货等风险领域进行全面检查。

对于收账款，应关注其真实性和恰当性，检查往来款项核算内容是否正确，是否存在虚假交易和费用性支出挂账等问题。

同时，应对坏账准备计提的会计政策和估计进行分析，判断是否充分，是否存在重大的坏账损失风险。

对于存货，需要检查账面数量是否与实际存货一致，是否存在减值迹象的存货，是否对存货进行减值测试并计提减值准备。

同时，还需要关注存货的异常增长或波动，是否存在为调节利润或其他原因遗留的重大潜亏。

在建工程也是需要重点关注的领域，需要核实其核算内容是否恰当，是否将费用性支出资本化，利息支出资本化金额是否准确等问题。

同时，还需要关注实际建设周期是否与项目规划一致，是否存在超期问题和未能按时交付的风险。

总之，在审计过程中，需要对风险领域进行全面检查，发现问题及时提出建议，确保审计工作的有效性和可靠性。

存在减值风险的审计内容包括对在建工程、固定资产、研发支出、职工薪酬、政府补助和外币报表等方面的检查。

在建工程方面，审计人员需要检查被审计单位是否及时结转固定资产，是否通过提前或推迟结转固定资产调节利润。

同时，需要了解企业停建、缓建的在建工程的原因，以及检查低效无效资产的盘活处置过程是否合规。

在固定资产方面，审计人员需要检查折旧计提比例、折旧年限是否发生变化，变更依据是否充分。

此外，审计人员还需要关注被审计单位固定资产是否存在产能过剩、长期闲置固定资产，以及存在减值迹象的固定资产是否足额计提减值准备。

在研发支出方面，审计人员需要检查被审计单位研发支出费用化和资本化阶段划分时点是否恰当，以及被审计单位是否有适当的控制制度或政策。

此外，审计人员还需要检查被审计单位研发支出的内容是否合理，是否归属于研发项目。

在职工薪酬方面，审计人员需要检查被审计单位职工薪酬核算的人员范围是否符合准则的规定。

同时，需要检查职工薪酬核算的支出覆盖是否完整，是否包含了企业为职工发生的全部支出，包括非货币性的支出。

此外，审计人员还需要关注设定受益计划的计量是否准确。

在政府补助方面，审计人员需要检查相关文件，复核被审计单位用于对政府补助的确认、计量、列报和披露的凭据和资料是否充分、适当。

对重大的政府补助的真实性保持合理怀疑，当政府补助文件规定不明确或存在明显不合理迹象时，要考虑与相关政府部门沟通或执行函证程序等审计程序。

此外，审计人员还需要检查被审计单位收到的补助是否为政府补助，是否适用《政府补助》准则，以及被审计单位对政府补助的分类是否恰当。

在外币报表方面，审计人员需要检查被审计单位外币报表或外币业务的折算方法是否恰当，选用的折算汇率是否符合企业会计准则的要求。

同时，需要检查被审计单位外币报表或外币业务在折算过程中是否与原始数据脱节，尤其关注被审计单位报送的原始外币报表是否与境外中介机构出具的财务报表一致。

券、期货等金融产品的投资进行了充分的风险评估和控制，关注是否存在未披露的重大投资风险。

在审计过程中，应重点关注企业是否存在违反相关法律法规、规章制度的行为，如涉嫌违法违规的资金占用、虚假宣传、商业贿赂等行为，及时向企业提出风险警示，并按照规定向有关部门报告。

此外，应对企业内部控制制度的设计、实施及有效性进行全面评估，并对存在的问题提出改善建议，确保企业财务报表的真实性、准确性和完整性。

同时，对企业的财务报表进行全面审计，保证审计结果的客观、公正和可信度。

审计高风险业务的资金规模、来源和财务管理情况，确保投资充分披露。

同时，审查被审计单位上年度的诉讼、抵押和对外担保等或有事项，以及本年度的最新进展和解决情况。

了解本年新增的担保、涉诉等事项，关注对企业经营的影响，并检查是否在账面对预计损失进行足额确认。

此外，审查财务报表附注的披露是否真实、完整，是否合理估计和披露了对财务报表的影响程度等。

对BT、BOT、PPP业务进行审查，确保有明确的规定和有效的监控。

全面评估企业垫付资金的回款情况及企业的追偿措施，评估长期挂账的项目垫款的回款风险。

审计工作应当依据财政部制定的《企业会计准则》及相关规定，遵循审计准则和相关职业规范，在对被审计单位的财务状况、经营成果、现金流量、资产质量、国有资本保值增值等基本经营情况进行全面审计的基础上，对被审计单位编制的年度财务决算报告和企业内控制度建设和执行情况出具准确恰当的审计结论及意见。

审计内容主要包括合并会计报表和个别会计报表，包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表和会计报表附注等，对其完整性、合法性、真实性作出全面、公正、客观的评价。

此外，还要对企业采用的会计政策的合法、合规性进行评价。

例如，执行的会计制度及合并会计报表政策、收入确认的原则和方法、资产损失处理程序和确认标准、固定资产分类、折旧方法、折旧年限和残值率等。

同时，审计主营业务收入、其他业务收入的确认是否符合国家统一会计制度的要求，收入确认是否真实、完整，会计核算是否正确。

2.在财务审计中，需要检查是否存在未提或未摊的费用，以及是否存在多提多摊费用的情况。

同时，需要审查收入冲减和其他业务分摊项目的合规性，是否存在人为调节经营结果的情况，以及是否计提资产减值准备。

此外，需要检查福利费是否按照规定核算，是否存在擅自扩大或缩小支出范围的情况。

3.长期投资项目的真实性、持股比例、核算方法以及投资损益的确认和长期投资减值准备的提取核算情况需要得到审查。

此外，需要检查长期和短期借款及相应利息的核算情况，以及往来款项核算的真实性。

4.审查企业内部往来是否一致，核算是否正确。

5.实物资产的核算管理需要规范，包括所有权属是否清晰、账实是否相符、计价是否正确等方面。

同时，需要检查在建工程列支内容、资金结算是否合规，转固是否及时。

还需要按规定计提固定资产折旧和减值准备、在建工程减值准备、存货跌价准备，确保会计核算正确。

6.各项税金的计算准确性和完整性需要得到审查，是否按规定进行纳税调整，缴纳各项税金是否及时、规范。

重点关注企业所得税纳税调整、汇算清缴是否正确，会计核算是否正确。

7.检查工效挂钩工资清算列支情况及纳税调整的会计核算是否规范，同时审查利润分配、所有者权益的增减变动和会计核算情况。

8.审查各企业收入管理核算情况，重点检查发电收入、售电收入取得的合规性，收入的确认、核算是否正确、完整，是否按规定及时解缴，有无虚列、截留、漏收问题，以及代收款管理核算情况等。

9.审查撤并单位资产和财务的交接是否完整，手续是否齐全，有无资产流失现象。

10.审查债权债务管理情况，清理债权债务的措施和效果，关注3年及以上的债权债务。

11.评价企业的资产质量，审查企业潜在的资产损失、分布和比重，评价资产的利用效率，关注3年以上的存货。

数资料，确定本年度的合并范围。

5、审查内部控制

对目标企业的内部控制进行审查，了解其有效性和完整性，制定相应的审计程序。

6、风险评估

评估目标企业的风险情况，包括财务风险、市场风险、管理风险等，并制定相应的审计程序。

现场审计阶段

201X.12.1-201X.12.31）

7、资金管理审计

审查目标企业的资金管理情况，包括开户、资金筹集和使用、资金风险等方面，确保符合相关规定。

8、资产重组审计

审查企业资产或债务重组、企业改制、产权转让等事项的决策和实施情况，防止国有资产损失等不当行为。

9、长期投资审计

审查企业长期投资是否进行可行性论证，并履行规定的决策审批程序。

10、负债情况审计

审查企业提供抵押、担保及其他或有负债情况，检查负债数据的准确性和借款担保系统的运用情况。

11、业务占用资金审计

审查企业从事证券、期货、房地产等业务占用资金和效益情况，评价资金风险。

12、关联企业审计

审查目标企业与关联企业之间的经济关系是否规范，资产产权关系是否清晰，防止违规行为。

确定报表阶段

201X.1.1-201X.1.31）

13、会计法规审计

审查企业是否遵守《会计法》、国家其他财经法律法规和制度的规定。

14、合并报表审计

审查企业编制合并会计报表的范围和抵消项目是否正确、真实、规范和完整。

出具报告阶段

201X.2.1-201X.2.28）

15、问题整改

提出企业在财务管理和会计核算方面存在的问题，并提出整改意见和建议。

16、内部控制评价

对单位内部控制情况进行评价，提出意见。

17、问题跟踪

对企业上一年度报表审计中提出问题的整改情况进行评价，对未整改的问题提出进一步处理意见、建议和依据。

跟踪服务阶段

201X.3.1-201X.12.31）

18、其他审计问题

会计师事务所和注册会计师认为需要审计的其他问题。

对于年度合并财务报表的合并范围，我们需要先进行数变动资料的确认。

接下来，根据国资委的要求，我们需要完成户数备案，并对集团公司所属二级单位进行户数批复。

在国资委年财务决算报表参数的基础上，我们需要根据国资委相关编报要求，对决算参数进行修订。

为了满足国资委相关报告信息披露要求，我们需要结合集团公司实际情况，分别编制审计报告、财务决算专项审核报告、管理建议书、审计情况说明、账销案存资产销案专项报告、消化以前年度潜亏专项报告、资产减值准备财务核销专项报告等报告模板。

根据《中国注册会计师执业准则》和主审所年度审计工作方案等相关要求，我们需要制定完成本审计机构的具体审计计划。

具体审计计划至少包括审计项目分组、项目小组负责人、工作内容和工作阶段。

在预审阶段（201X.11.1-201X.11.3），我们需要对重要子企业及特殊主体进行预审，了解以前年度审计存在的问题整改情况，检查年初至预审日企业的主要交易及事项，针对预审发现的问题提请企业年度决算前进行整改。

在现场审计阶段（201X.11.1-201X.12.5），我们需要根据具体审计计划，按照相关要求获取充分、适当的证据，为发表审计（审核）意见提供合理保证。

接下来，我们需要按照具体审计计划，结合现场审计阶段发现的问题，完成与被审计单位的沟通协调工作，在符合集团公司总体时间节点框架下确定被审计单位的审定财务报表。

同时，我们还需要协助被审计单位填报年度财务决算数据，并检查出具的审计（审核）报告是否满足被审计单位填报决算数据。

如果存在遗漏事项，我们需要对审计（审核）报告进行补充完善。

在复核被审计单位填报的财务决算数据中涉及财务报表信息的内容时，我们需要检查被审计单位填报的决算数据是否与审定财务报表及审计（审核）报告一致。

同时，我们还需要根据年度财务决算软件公式审核结果，对涉及财务报表信息的审核未通过公式进行核实。

如果对审核未通过公式无合理解释，我们需要对已审财务报表进行修改。

最后，我们还需要根据财务决算会审反馈意见，对相关问题进行解释说明。

工作阶段：

201X.1.25-201X.2.28

工作内容：

在本阶段，我们按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定，对被审计单位的财务报表、财务决算专项说明等审计对象进行了审计，并发表了审计意见和出具了审计报告。

同时，根据《中国注册会计师执业准则》的要求，我们编制了年度财务决算审计工作总结。

针对年度财务决算审计中发现的问题，我们向被审计单位提出了管理建议及改善措施，并对国资委财务决算审核过程中发现的问题进行了解释说明。

跟踪服务阶段：

201X.4.26

在跟踪服务阶段，我们针对年度财务决算审计时间紧、任务重的特点，以及主审会计师、参审机构、内部审计机构相互利用审计结果的复杂情形，提出以下应对措施，以提高工作效率、保证工作质量：

1.做好“三个统一”

1）统一方案：

会同被审计单位相关部门，召开年度财务决算专门会议，制订统一的年度决算审计工作方案，对各重点审计事项进行风险提示，统一各重要事项的处理标准；由主审会计师制定统一的报告模板，各审计机构按照统一的标准进行信息披露。

2）统一培训：

由主审会计师编制培训材料，对各参审机构进行统一的培训，提出审计工作要求，详细讲解审计工作方案中的重点、难点内容、标准等进行。

3）统一管理：

对审计工作的时间节点、进度进行统一要求；由集团公司相关部门、主审会计师成立审计工作协调小组，对审计过程中发现的重大或共性问题出具相应的解释问答。

2.做好沟通协调

在本审计工作方案“沟通与协调机制”所建立的机制基础上，做好内部沟通协调、与其他参审机构沟通、与被审计单位沟通、与集团公司沟通。

3.加强复核力度

国企集团的年度财务决算审计涉及主审所、参审所、内部审计，会出现主审所、参审所、内部审计相互利用审计结果的复杂情形，各审计机构应按照审计准则的要求，判断其他参审机构项目组成员的专业胜任能力、了解参审机构的工作计划、确定参审机构工作的重大风险领域、跟踪参审机构的工作进度、复核参审机构的工作成果，做好对参审机构工作的全流程管控，获取充分、适当的证据，为在利用其他审计机构的审计结果基础上发表审计意见提供依据，才能真正把控参审机构的执业质量，降低本审计机构的审计风险。

在审计工作过程中，我们遵循“统一部署、统一标准、分类负责、统一管理”的原则，确保了审计工作的规范性和有效性。

具体来说，我们采取了以下措施：

1、事前规范

1）规范户数统计：

我们规范了户数统计工作，明确了统计范围和填报要求，分类要求、变动原因、证明材料等事项也进行了规范。

这为户数清理工作提供了全面、细致的规范。

2）设计报告模板：

为保证报表质量，我们制定了统一的年度决算审计报告模板，包括各种决算报表审计报告模板、会计报表附注模版、决算专项说明模版、审计情况说明模版、资产减值核销鉴证意见模版、消化以前年度潜亏鉴证意见模版、账销案存资产销案鉴证意见模版、管理建议书模版等。

3）设计久其参数：

我们研讨、设计了年度决算汇总形式、汇总途径及参数框架，修订了国资委决算参数，形成特有的一套决算参数，提高了国资委决算的编制质量和效率。

2、事中控制

我们对各单位上报的经审计的财务报表、财务报表附注以及财务决算专项说明书进行了多次审核，并对发现的重大问题要求各单位和相关审计机构进行调整。

同时，我们编写了《年度财务决算报表编制手册》，全面指导年度财务决算工作。

对于重要报表，我们也编写了详细的填报说明，指导各单位准确填报财务信息。

3、事后总结

我们对审计工作进行了总结，发现了一些问题和不足，并提出了改进意见。

我们将持续改进工作，不断提高审计工作的质量和效率。