朱萍《资产评估学教程》第4版笔记和课后习题含考研真题详解.docx
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朱萍《资产评估学教程》第4版笔记和课后习题含考研真题详解
朱萍《资产评估学教程》（第4版）笔记和课后习题（含考研真题）详解
朱萍《资产评估学教程》（第4版）笔记和课后习题（含
考研真题）详解
第一编资产评估的基本理论与基本方法
第一章资产评估的基本概念
1>.1复习笔记
第一节资产评估与市场经济
一、资产评估的概念
资产评估是指专业评估机构和人员，按照国家法律、法规和资产评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。
二、资产评估是商品经济发展到一定阶段的产物
当人的劳动成果从物物交换转变为以货币为媒介的交换时，便产生了商品经济。
但早期的商品经济是以交换劳动成果为主。
随着社会分工的不断细化、生产资料私有制的形成和社会化大生产的发展，土地、资本、设备、技术（无形资产）等生产的必要条件也需要通过市场机制来进行配置，这时就产生了对进入市场的生产要素进行定价的客观需求。
但资产评估成为社会分工中的一个专业性行业，
则是现代市场经济的产物，同时也与产权理论的发展有着密切联系。
三、资产评估在市场经济中的功能
1>（为资产业务提供价值尺度;
2>（价值鉴证;
3>（优化资源配置;
4>（促进企业账实相符和资产完整。
第二节资产评估的特点
一、现实性
现实性是指以评估基准期为时间参照，按这一时点的资产实际状况对资产进行评定估算。
资产评估基准期是指确定资产评估价格的基准时间。
评估基准期一般以“日”为基准时点，选择与资产业务或评估作业时间较接近的时期。
资产评估的现实性具体表现在三方面:
1>（反映现状完全以现实存在为依据;
2>（以现实为基础反映未来;
3>（强调客观存在。
二、市场性
市场性是资产评估区别于财务会计活动的显著特征。
财务会计既反映市场交易，又反映企业内部的资源变换，企业内部资源变换在时空上是与市场相分离的。
资产评估则是在模拟市场条件下，对资产进行确认、估价和报告，并且通常受市场直接检验。
三、预测性
资产评估的预测性是指用资产在未来时空的潜能说明现实。
这是由资产自身的性质决定的，因为资产是指能够在未来为其控制主体带来经济利益的、具有稀缺性的经济资源。
这说明资产的确认与计价都需要预测。
四、公正性
公正性是指资产评估行为对于评估当事人具有独立性，它服务于资产业务的需要，而不是服务于相互矛盾的资产业务当事人中任何一方的需要。
五、咨询性
咨询性是指资产评估是为资产业务提供的专业化估价意见，这个意见本身并无强制执行的效力，评估者只对结论本身合乎职业规范要求负责，而不对资产业务定价决策负责。
第三节资产评估的目的
一、资产交易
1>（单项资产交易
单项资产交易主要包括单台机器设备的交易、房地产的交易，以及专利技术、商标等可确指的无形资产的交易。
产生单项资产交易的原因，既是为了优化资产存量配置，又是为了满足投资需要。
2>（企业产权变动
企业产权变动是在现代企业制度下由市场进行生产条件配置的一种重要形式。
所谓企业产权，包括所有权、经营权、使用权、占有权等，不仅仅局限于所有权。
由于企业产权变动将涉及不同经济主体的权益，因此需要进行资产评估。
3>（房地产交易
二、融通资金
企业在经营过程中，由于资金短缺需要借入资金，在融资过程中，作为资金拥有者的债权方为了减少风险，在某些情况下就要求资产评估机构对债务人的资产或抵押物进行评估，以判断其还本付息的能力。
这类评估大多发生在银行发放抵押贷款和企业发行抵押债券的情况下。
1>（抵押贷款
银行为确保贷款安全，要求企业以一定的财产（主要是不动产）作为贷款的抵押物，从而给予企业与抵押物相适应的贷款。
2>（发行债券
发行债券是企业融资的另一种方式。
债券认购者作为债权人，就需要了解企业的偿债能力。
（融资租赁3>
租赁是指出租人以收取租金为条件，在一定期限内将某项资产租给承租人使用。
融资租赁又称财务租赁，通常是一种长期租赁，可解决企业对资产的长期需求，故也称为资本租赁。
三、资产保全
在社会再生产中，资产保全有企业内部和社会两个系统。
企业在商品和劳务收入中通过计提固定资产折旧和计算其他资产损耗来实现资产保全;社会保险系统在核收保险费用的前提下，对投保资产的损失通过理赔给予补偿。
这两大系统的资产保全在实施过程中均需进行资产评估。
1>（企业资产保全的会计处理
2>（财产保险
财产保险是指以被保险人的物质财产及其有关权益，以及所产生的赔偿责任作为保险标的，以集中保险费建立保险基金，用于补偿因自然灾害或意外事故所造成的经济损失的资产业务。
四、资产清算
当企业进行结业清算或破产清算时，有关权益人有权要求以货币形式得到补偿，从而需要对资产进行变现或拍卖。
这时就要求资产评估机构评估企业资产的变现价格，以作为资产变现的依据。
五、债务重组
债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁决同意债务人修改债务条件的事项。
在债务重组过程中，如果采用非现金资产清偿债务，或将债务转为资本，就会产生对非现金资产和股权的公允价值的评估要求。
六、咨询服务
咨询服务是指对业已发生或拟发生的资产业务进行评估，主要有以下几种情况:
1>（资产开发以资产开发为评估目的的资产评估，主要是评估不动产的开发前途。
2>（考核经营业绩
在资产所有权与经营权相分离的情况下，通过资产评估来反映企业资产的保值、增值状态，即可为落实有关责任合同和奖惩经营者、承包者提供依据。
3>（财务报告
为了克服会计制度以历史成本为原则难以准确反映某些资产价值的缺陷，我国2006年新发布的《企业会计准则》引入了公允价值的概念和计量，因此，我
国评估服务领域中新增了以财务报告为目的新评估。
4>（诉讼
当事人涉及资产诉讼案件时，往往需要委托资产评估机构对案件所涉及的资产进行评估，例如企业侵权，特别是无形资产产权。
在这种情况下，专业评估师的评估结果既有助于当事人把握事实真相，又是法院判决的依据。
七、税收
据西方历史记载，第一次资产评估是由古埃及的教士为征税而进行的资产评估。
因此，以税收为目的的资产评估具有悠久的历史。
从世界各国的税种来看，与资产有关从而需要资产评估的税种有:
以土地价值为课税对象的土地税，以房产价值为课税对象的房产税，以资产出售后所获利润为课税对象的资本利得税，以被转让资产价值为课税对象的遗产与赠与税。
我国政府对国有企业发生何种资产业务需要评估做了明确规定。
根据财政部2005年8月25日公布的《企业国有资产管理暂行办法》，企业有下列行为之一的，应当对相关资产进行评估:
（1）整体或部分改建为有限责任公司或者股份有限公司;
（2）以非货币资产对外投资;（3）合并、分立、破产、解散;（4）非上市公司国有股东股权比例变动;（5）产权转让;（6）资产转让、置换;（7）整体资产或者部分资产租赁给非国有单位;（8）以非货币资产偿还债务;（9）资产涉讼;（10）收购非国有单位的资产;（11）接受非国有单位以非货币资产出资;（12）接受非国有单位以非货币资产抵债;（13）法律、行政法规规定的其他需要进行资产评估的事项。
企业有下列行为之一的，可以不对相关国有资产评估:
（1）经各级人民政府及其授权部门批准，对整体企业或者部分资产实施无偿划转;
（2）国有独资企业与其下属的独资企业（事业单位）之间或其下属独资企业（事业单位）之间的合并、资产（产权）置换和无偿转让。
第四节资产评估的主体与客体
一、资产评估的主体
资产评估主体是指资产评估业务的承担者，即从事资产评估的机构与专业评估人员。
由于资产评估直接影响资产业务当事人各方的权益，是一项政策性、专业性很强的工作，因此无论是对评估机构还是评估人员都有较高的要求。
二、资产评估的客体
资产评估的客体即指资产评估的对象。
它确立了评估业务边界的范畴，表明对什么进行评估。
为此，需了解资产的含义与被评估资产的分类。
资产一般是指国家、企业、事业或其他单位以及个人所拥有或控制的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
综上所述，作为资产评估对象的资产，是指能够在未来为其控制主体带来经济利益、能以货币计量、排他性占有的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
根据以上对资产含义的理解，可以归纳出资产评估中确认资产的标准:
（1）现实性;
（2）控制性;（3）有效性;（4）稀缺性;（5）合法性。
资产评估中的资产含义与会计中的资产含义并不完全相同，两者主要存在以下区别:
（1）会计将资产作为负债和所有者权益的总称，用会计恒等式表示为:
资产=负债+所有者权益;
（2）会计是通过对单项资产的记录累加得出整体资产;
（3）会计对资产的计价主要采用历史成本，不能准确反映具体资产的现实价值;而资产评估反映的是资产的现实价值。
三、资产评估对象的分类
为了便于评估操作，也为了更好地满足客户要求、实现评估目的，需要对资产评估对象按照不同标准进行分类。
1>（按资产评估目的和被评估资产是否具有综合获利能力分类，可以分为单项资产和整体资产;
2>（根据被评估资产的存在形态分类，全部资产要素可分为有形资产与无形资产;
3>（根据资产的法律意义分类，全部资产要素可以分为不动产、动产和合法权利;
4>（根据被评估资产在企业经营活动中是否持续使用，全部资产要素可分为固定资产与流动资产;
5>（根据被评估资产能否独立存在分类，全部资产要素可以分为可确指资产与不可确指资产;
（根据资产与生产经营过程的关系分类，可以分为经营性资产和非经营性6>
资产;
7>（根据财务会计制度规定与被估资产的工程技术特点分类，可以把全部资产要素分为固定资产、长期投资、流动资产、无形资产、在建工程、递延资产及其他资产。
第五节资产评估与会计、审计的关系
资产评估与会计、审计均为市场提供中介服务，但是由于专业分工不同，它们之间既有联系又有区别。
一、资产评估与会计的联系
资产评估与会计的联系一方面表现为，在特定条件下，资产的会计计价和财
务报告会利用资产评估结论;在企业兼并、重组等产权变动过程中，资产评估结果可能是产权变动后企业重新建账、调账的重要依据。
资产评估与会计的联系另一方面表现为，资产评估需要参考会计数据资料，尤其是在企业价值评估中，需要广泛地利用企业财务报表、有关财务指标及财务预测数据等。
二、资产评估与会计的区别
1>（基本职能不同
会计是以记账、算账和报账为基本手段，连续地、系统地反映和监督企业生产经营、财务收支及其成果的一种社会活动。
反映和监督是会计的基本职能。
资产评估是一种价值判断活动，评估和咨询是资产评估的基本职能。
2>（资产确认和计价依据不同
会计记账和算账中的资产确认和计价有相当部分仍然可以可靠计量的历史成本为依据。
资产评估中的资产确认和评价主要以资产所具有的效用和现时市场价值为依据。
3>（两者目标不同
会计的目的是为投资者、债权人和经营管理者提供有效的会计信息;资产评估的主要目的是为资产交易提供公平的价值尺度。
三、资产评估与审计的联系
1>（在企业价值评估中，经审计后的企业财务报表及相关数据可以作为企业价值评估的基础数据。
2>（根据我国现行资产评估法规要求，流动资产及企业负债也被纳入企业价值评估范围之内，而流动资产和负债的评估有相当部分可以借鉴审计的方法来进行。
3>（资产评估中的资产清查阶段，就其工作方法而言，包括对委托方申报的
评估对象进行核实和界定，有相当部分的工作采用了审计的方法。
四、资产评估与审计的区别
1>（审计是在现代企业所有权与经营权相分离的背景下产生的，旨在对企业财务报表所反映的企业财务状况和经营成果的真实性和公允性做出事实判断，具有明显的公证性特征。
资产评估主要是基于资产交易与产权变动的需要，旨在为委托人与有关当事人的被评估资产做出价值判断，具有明显的咨询性特征。
2>（审计所依据的原则是真实、合法、有效，关注的重点是企业财务处理是否符合财务制度规定，其所提供的会计报表是否真实、合法;资产评估依据的原则包括工作原则和经济原则两部分，关注的重点是企业资产的现实状况。
3>（审计主要是对会计报告的审计，因此审计对业务的处理标准与会计是一致的，如较注重历史成本原则;而资产评估则注重根据资产的预期收益来确定资产的价值。
1>.2课后习题详解
1>（什么是资产评估，它由哪些基本要素组成?
答:
资产评估是指专业评估机构和人员，按照国家法律、法规和资产评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。
资产评估涉及十项基本要素:
（1）评估主体,表明由谁来进行评估;
（2）评估客体，即被评估的资产，又称评估对象，是对评估内容的界定;（3）评估依据，即评估工作中遵循的法律、法规、经济行为文件、重大合同协议以及取费标准和其他参考依据;（4）评估目的，即资产业务引发的经济行为对资产评估结果的要求，或资产评估结果的具体用途;（5）评估原则，即资产评估的行为规范;（6）
评估程序，即资产评估工作从开始准备到最后结束所应遵循的工作顺序;（7）评估价值类型，即对资产评估价值的质的规定;（8）评估方法，即资产评估所运用的特定技术;（9）资产评估的假设，即资产评估前针对资产业务的前提条件假设;（10）资产评估基准日，即资产评估的时间基准。
2>（在市场经济中，资产评估具有哪些功能?
答:
资产评估功能是指资产评估这一特定经济行为自身应有的内在功能和效用。
概括地讲，在市场经济中，资产评估具有以下功能:
（1）为资产业务提供价值尺度，资产评估通过对资产的现时价值进行评定和估算，为各项资产业务提供公正的价值尺度。
这是资产评估最基本的功能;
（2）价值鉴证，资产评估通过对被评估资产进行价值判断，可以起到价值鉴证的作用;（3）优化资源配置，资产评估优化资源配置的功能具有两方面的含义，首先，资产评估是生产要素、产权进入市场的必要条件;其次，由于一项资产往往具有多种用途，因此在资产评估中，按最优使用原则对资产的价格进行估算，有利于资产的优化配置和流动;（4）促进企业账实相符和资产完整，由于市场供求关系发生变化、通货膨胀等原因，企业固定资产的重置成本与历史成本存在较大差异，投资性资产的价值也会变动;（5）防止国有资产流失和促进国有企业改革顺利进行，在国有企业产权变动过程中，公正、客观的资产评估是防止国有资产流失和促进国有企业改革顺利进行的基础。
3>（简述资产评估的特点。
答:
资产评估具有现实性、市场性、预测性、公正性和咨询性。
现实性是指以评估基准期为时间参照，按这一时点的资产实际状况对资产进行评定估算。
市场性是资产评估区别于财务会计活动的显著特征。
财务会计既反映市场交易，又反映企业内部的资源变换，企业内部资源变换在时空上是与市场相分离的。
资产
评估则是在模拟市场条件下，对资产进行确认、估价和报告，并且通常受市场直接检验。
资产评估的预测性是指用资产在未来时空的潜能说明现实。
公正性是指资产评估行为对于评估当事人具有独立性，它服务于资产业务的需要，而不是服务于相互矛盾的资产业务当事人中任何一方的需要。
咨询性是指资产评估是为资产业务提供的专业化估价意见，这个意见本身并无强制执行的效力，评估者只对结论本身合乎职业规范要求负责，而不对资产业务定价决策负责。
4>（依据资产业务类型，资产评估目的可分为哪几类?
分别说明评估的具体原因。
答:
依据资产业务类型，资产评估目的分为以下几类:
（1）资产交易。
原因:
?
在单项资产交易中，为了维护交易双方的权益，确定合理的价格，需对交易对象进行评估。
?
在企业产权变动中，由于将涉及不同经济主体的权益，因此需要进行资产评估。
?
在房地产买卖中，为合理确定转让价格，需对转让对象进行评估。
?
在房地产出租中，为了维护出租人与承租人双方的权益，需要通过对拟出租的房地产的评估来确定合理的租金和签订租赁合同。
（2）融通资金。
原因:
企业在经营过程中，由于资金短缺需要借入资金，在融资过程中，作为资金拥有者的债权方为了减少风险，在某些情况下就要求资产评估机构对债务人的资产或抵押物进行评估，以判断其还本付息的能力。
（3）资产保全。
?
对于企业资产保全，当遇到历史成本严重背离资产保全需要时，通过资产评估来重建会计基础，以重建的会计基础作为下一阶段的历史成本，从而使所提折旧能够满足资产保全的需要。
?
对于财产保险，当发生保险危险后，要对财产损失的原因、程度进行分析评估，以确定理赔价值。
这些评估工作，从规范的角度讲，应由专门的评估机构来进行。
（4）资产清算。
当企业进行结业清算或破产清算时，有关权益人有权要求
以货币形式得到补偿，从而需要对资产进行变现或拍卖。
这时就要求资产评估机构评估企业资产的变现价格，以作为资产变现的依据。
（5）债务重组。
在债务重组过程中，如果采用非现金资产清偿债务，或将债务转为资本，就会产生对非现金资产和股权的公允价值的评估要求。
（6）咨询服务。
?
以资产开发为评估目的的资产评估，主要是评估不动产的开发前途。
具有潜在开发前途的不动产往往需要考虑其开发后的价值是否高于其目前用途的价值。
?
以考核经营业绩为目的的评估，在资产所有权与经营权相分离的情况下，反映企业资产的保值、增值状态，即可为落实有关责任合同和奖惩经营者、承包者提供依据。
?
以财务报告为目的评估是为会计的计量、核算及披露提供专业意见的。
?
当事人涉及资产诉讼案件时，往往需要委托资产评估机构对案件所涉及的资产进行评估。
专业评估师的评估结果既有助于当事人把握事实真相，又是法院判决的依据。
（7）税收。
各项税收中，对资产评估需求量最大的是涉及房地产的税收，计税依据主要是房产的价值，需要加以评估，合理计税。
（8）国家征用土地和房产。
国家依法征用土地和房地产，需要有经验的、熟知有关法律的专业人员来对受损一方的损失进行评估，以确定合理的补偿费。
5>（占有国有资产的企事业单位发生何种资产业务需要资产评估?
答:
（1）国有企业有下列行为之一的，应当对相关资产进行评估:
?
整体或部分改建为有限责任公司或者股份有限公司;?
以非货币资产对外投资;?
合并、分立、破产、解散;?
非上市公司国有股东股权比例变动;?
产权转让;?
资产转让、置换;?
整体资产或者部分资产租赁给非国有单位;?
以非货币资产偿还债务;?
资产涉讼;?
收购非国有单位的资产;?
?
接受非国有单位以非货币资产出资;?
?
接受非国有单位以非货币资产抵债;?
?
法律、行政法规规定的其他需要进行资产评估的事项。
（2）企业有下列行为之一的，可以不对相关国有资产评估:
?
经各级人民政府及其授权部门批准，对整体企业或者部分资产实施无偿划转;?
国有独资企业与其下属的独资企业（事业单位）之间或其下属独资企业（事业单位）之间的合并、资产（产权）置换和无偿转让。
6>（资产评估中确认评估对象的标准有哪些?
答:
资产评估中确认评估对象——资产的标准:
（1）现实性。
现实性表明经济资源在评估时点已经存在，是已经发生的经济活动的结果，并且在评估时点仍然存在。
（2）控制性。
它是指以企事业单位或个人对经济资源的控制权来定义被估资产的边界，而不论资产是其用自有资金投资购建，还是负债购建，或是租入。
（3）有效性。
一是表明已无实际资产对应的待摊费用等不能列作被估资产;二是表明无论是否为劳动产品，只要有效用即可作为被估资产。
（4）稀缺性。
稀缺性表明要获得具有稀缺性经济资源的控制权就必须付出代价。
也正因为如此，经济资源才成为资产。
（5）合法性。
它是指企事业单位或个人控制的经济资源具有合法性，受到法律保护，即非法经济资源不能被确认为被估资产。
7>（如何理解资产评估与会计、审计的关系?
答:
（1）资产评估与会计的联系:
?
在特定条件下，资产的会计计价和财务报告会利用资产评估结论;在企业兼并、重组等产权变动过程中，资产评估结果可能是产权变动后企业重新建账、调账的重要依据;?
资产评估需要参考会计数据资料，尤其是在企业价值评估中，需要广泛地利用企业财务报表、有关财务指标及财务预测数据等。
（2）资产评估与会计的区别:
?
基本职能不同，会计是以记账、算账和报
账为基本手段，连续地、系统地反映和监督企业生产经营、财务收支及其成果的一种社会活动。
反映和监督是会计的基本职能。
资产评估是一种价值判断活动，评估和咨询是资产评估的基本职能;?
资产确认和计价依据不同，会计记账和算账中的资产确认和计价有相当部分仍然可以可靠计量的历史成本为依据，资产评估中的资产确认和评价主要以资产所具有的效用和现时市场价值为依据;?
两者目标不同，会计的目的是为投资者、债权人和经营管理者提供有效的会计信息;资产评估的主要目的是为资产交易提供公平的价值尺度。
（3）资产评估与审计的联系:
?
在企业价值评估中，经审计后的企业财务报表及相关数据可以作为企业价值评估的基础数据;同时，审计在审核会计资产计价时还要大量运用资产评估技术和方法。
?
根据我国现行资产评估法规要求，流动资产及企业负债也被纳入企业价值评估范围之内，而流动资产和负债的评估有相当部分可以借鉴审计的方法来进行;?
资产评估中的资产清查阶段，就其工作方法而言，包括对委托方申报的评估对象进行核实和界定，有相当部分的工作采用了审计的方法。
（4）资产评估与审计的区别:
?
审计是在现代企业所有权与经营权相分离的背景下产生的，旨在对企业财务报表所反映的企业财务状况和经营成果的真实性和公允性做出事实判断，具有明显的公证性特征。
资产评估主要是基于资产交易与产权变动的需要，旨在为委托人与有关当事人的被评估资产做出价值判断，具有明显的咨询性特征;?
审计所依据的原则是真实、合法、有效，关注的重点是企业财务处理是否符合财务制度规定，其所提供的会计报表是否真实、合法;资产评估依据的原则包括工作原则和经济原则两部分，关注的重点是企业资产的现实状况;?
审计主要是对会计报告的审计，因此审计对业务的处理标准与会计是一致的，如较注重历史成本原则;而资产评估则注重根据资产的预期收益来确定资产的价值。
1>.3考研真题与典型题详解
一、单项选择题
1>（（）是资产评估业务的基础，决定了资产价值类型的选择。
[暨南大学2011年研]
A>（评估规程
B>（评估方法
C>（评估目的
D>（评估对象
【答案】C
【解析】因为特定评估目的确定以后，直接影响市场条件，进而也影响资产功能和状态。
通常情况下，资产评估特定目的不同，评估价值也不一样，这种差异本身就是由于特定目的引致的价值类型不同造成的。
2>（以产权变动为评估目的的是（）。
[暨南大学2011年研]
A>（资产抵押
B>（企业兼并
C>（财产纳税
D>（财产担保
【答案】B
【解析】企业兼并后产权发生改变，或是原来两个企业的法人地位消亡而形成一个新的法人，或是一个原有法人消亡并入另一个法人。
3>（资产评估必须按照统一的公允的准则和技术规范执业，这是资产评估公正性的（）。
[西南大学2011年研]
A>（组织基础
B>（制度基础
C>（技术基础
D>（思想基础
【答案】B
4>（下列说法中正确的是（）。
[中山大学2011年研]
A>（资产评估的要素是一个有机组成的整体，它们之间相互依托，相辅相成，缺一不可
B>（企业单项资产价值之和等于企业整体价值之和，这时原单项资产不包含商誉
C>（资产评估的最基本的功能是评价和评值、以及咨询和管理的功能
D>（商誉不属于资产
【答案】A
【解析】B项应是企业整体价值之和不包括商誉;C项资
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