初级会计实务分录汇总.docx

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初级会计实务分录汇总

初级会计实务分录汇总

第一章资产

第一节货币资金

1.现金清查的账务处理

（1）.盘盈

审批前

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢

审批后

借：

待处理财产损溢

贷：

其他应付款

营业外收入

（2）.盘亏

审批前

借：

待处理财产损溢

贷：

库存现金

审批后

借：

其他应收款

管理费用

贷：

待处理财产损溢

2.其他货币资金的账务处理

（1）取得时

借：

其他货币资金

贷：

银行存款

（2）使用时

借：

原材料/库存商品等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

其他货币资金

（3）收到退回的其他货币资金多余款项时

借：

银行存款

贷：

其他货币资金

第二节应收及预付账款

1.应收票据的账务处理

（1）取得应收票据

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

银行存款

借：

应收票据

贷：

应收账款

（2）到期收回款项时

借：

银行存款

贷：

应收账款

（3）到期未收回时

借：

应收账款

贷：

应收票据

（4）票据贴现时

借：

银行存款

财务费用

贷：

应收票据

（5）票据转让时

借：

原材料/库存商品等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

应收票据

银行存款（或贷方）

2.应收账款的账务处理

（1）赊销时

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

银行存款（代垫款项）

（2）发生现金折扣时

借：

银行存款

财务费用

贷：

应收账款

（3）转为商业汇票结算时

借：

应收票据

贷：

应收账款

3.预付账款

（1）付款时

借：

预付账款

贷：

银行存款

（2）收货时（一预到底）

借：

原材料等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款

（3）付余款时

借：

预付账款

贷：

银行存款

4.其他应收款

（1）发生时

借：

其他应收款

贷：

银行存款/原材料等

（2）还款、扣款时

收到保险公司赔款

借：

银行存款

贷：

其他应收款

收到为职工垫付款项

借：

应付职工薪酬

贷：

其他应收款

5.坏账准备的账务处理

（1）计提、补提：

坏账尚未发生

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

（2）坏账准备提多了，冲销

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失

（3）坏账损失，实际发生坏账时（又称转销无法收回备抵法核算的应收账款）

借：

坏账准备

贷：

应收账款

（4）已确认的坏账准备又重新收回时（又称收回已转销的应收账款）

借：

应收账款

贷：

坏账准备

借：

银行存款

贷：

应收账款

第三节交易性金融资产

交易性金融资产账务处理

（1）取得时

借：

交易性金融资产-成本

投资收益

应收股利/应收利息

贷：

其他货币资金

（2）持有期间

收到买价中包含的现金股利/债券利息

借：

银行存款

贷：

应收股利/利息

被投资单位宣告发放现金股利/债券利息

借：

应收股利/利息

贷：

投资收益

实际收到现金股利/利息时

借：

银行存款

贷：

应收股利/利息

（3）资产负债表日按公允价值调整账面余额

公允价值＞账面余额

借：

交易性金融资产-公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

公允价值＜账面余额

借：

公允价值变动

贷：

交易性金融资产-公允价值变动

（4）处置交易性金融资产

按售价与账面余额之差确认投资收益（盈利）

借：

银行存款

贷：

交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动

投资收益

按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失

借：

公允价值变动损益（或贷）

贷：

投资收益（或借）

第四节存货

原材料

1.购入材料

（1）实际成本法下

①发票与账单同时到达的采购业务

借：

原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

②已付款，材料尚未到达

借：

在途物资

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

材料到达、入库后

借：

原材料

贷：

在途物资

③货款尚未支付，材料已经验收入库

期末仍未收到发票账单，按材料暂估价值入账

借：

原材料

贷：

应付账款-暂估应付账款

下月初做相反会计分录冲回

借：

应付账款-暂估应付账款

贷：

原材料

④货款已预付，材料尚未验收入库

预付货款时

借：

预付账款

贷：

银行存款

材料入库时

借：

原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款

补付货款时

借：

预付账款

贷：

银行存款

2.发出材料

（1）用于生产经营

借：

生产成本（直接材料）

制造费用（间接材料）

销售费用（销售环节）

管理费用（行政环节）

在建工程（工程项目）

委托加工物资（发出加工材料）

贷：

原材料

（2）用于出售（日常经营活动）

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：

其他业务成本

贷：

原材料

3.计划成本核算材料

（1）购入时

借：

材料采购（实际成本）

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

（2）入库

借：

原材料（计划成本）

材料成本差异（或贷方）

贷：

材料采购（实际成本）

（3）发出时

借：

生产成本等

贷：

原材料（计划成本）

材料成本差异（结转）

（4）结转差异

借：

材料成本差异（或贷方）

贷：

生产成本等（或借方）

包装物

1.生产领用包装物

借：

生产成本（组成部分）

销售费用（不单独计价）

贷：

周转材料-包装物

材料成本差异（或借方，计划成本法下结转差异）

单独计价（同出售原材料）

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：

其他业务成本

贷：

周转材料-包装物

材料成本差异（或借方）

2.出租领用包装物

借：

其他业务成本

贷：

周转材料-包装物

材料成本差异（或借方）

3.出借领用包装物（促销）

借：

销售费用

贷：

周转材料-包装物

低值易耗品

一次摊销

借：

生产成本等

贷：

周转材料-低值易耗品

分次摊销

领用时

借：

周转材料-低值易耗品-再用

贷：

周转材料-低值易耗品-在库

第一次摊销时

借：

生产成本等

贷：

周转材料-低值易耗品-摊销

第二次摊销时

借：

生产成本等

贷：

周转材料-低值易耗品-摊销

同时

借：

周转材料-低值易耗品-摊销

贷：

周转材料-低值易耗品-再用

委托加工物资

1.发出委托加工材料时

借：

委托加工物资

材料成本差异（或贷方，计划成本法下）

贷：

原材料

2.支付加工费时

借：

委托加工物资

应交税费-应交消费税

-应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

3.支付运费

借：

委托加工物资

贷：

银行存款

4.加工完毕，验收入库

借：

库存商品（计划成本）

贷：

委托加工物资（实际成本）

材料成本差异

存货清查

1.盘盈时

审批前

借：

原材料等

贷：

待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

审批后

借：

待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷：

管理费用

2.盘亏时

审批前

借：

待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷：

原材料等

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

审批后

借：

管理费用

其他应收款

营业外支出

贷：

待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

存货减值

1.成本大于可变现净值时

借：

资产减值损失-计提的存货跌价准备

贷：

存货跌价准备

2.转回已计提的金额时

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失-计提的存货跌价准备

3.结转销售成本时

借：

存货跌价准备

贷：

主营业务成本等

第五节持有至到期投资

1.取得

借：

持有至到期投资-成本

应收利息

贷：

其他货币资金-存出投资款

持有至到期投资-利息调整（或借方）

2.持有

借：

应收利息（分期付息，到期一次还本）

持有至到期投资-应计利息（到期一次还本付息）

贷：

投资收益

持有至到期投资-利息调整（或借方）

3.减值

计提

借：

资产减值损失-计提的持有至到期投资减值损失

贷：

持有至到期投资减值准备

恢复

借：

持有至到期投资减值准备

贷：

资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备

4.出售

借：

其他货币资金-存出投资款等

持有至到期投资资产减值准备

持有至到期投资-利息调整（或贷方）

贷：

持有至到期投资-成本

持有至到期投资-应计利息（一次到期还本付息）

投资收益（或借方）

第六节长期股权投资

长期股权投资

成本法

1.取得

借：

长期股权投资

应收股利

贷：

其他货币资金-存出投资款

2.持有

宣告分派现金股利

借：

应收股利

贷：

投资收益

发放

借：

其他货币资金-存出投资款

贷：

应收利息

3.处置

借：

其他货币资金-存出投资款

长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资

投资收益（或借方）

权益法

1.取得

初始投资成本＞公允价值

借：

长期股权投资-投资成本

贷：

其他货币资金-存出投资款

初始投资成本＜公允价值

借：

长期股权投资-投资成本

贷：

其他货币资金-存出投资款

营业外收入

2持有

1.被投资单位实现盈利

借：

长期股权投资-损益调整

贷：

投资收益

2.被投资单位实现亏损

借：

投资收益

贷：

长期股权投资-损益调整

长期应收款

预计负债

以后实现净利润

借：

预计负债

长期应收款

长期股权投资-损益调整

贷：

投资收益

3.被投资单位宣告分配现金股利时

借：

应收股利

贷：

长期股权投资-损益调整

实际收到时

借：

其他货币资金-存出投资款

贷：

应收股利

4.被投资单位实现其他综合收益

借：

长期股权投资-其他综合收益（或贷方）

贷：

其他综合收益（或借方）

5.被投资单位所有者权益的其他变动

借：

长期股权投资-其他权益变动（或贷方）

贷：

资本公子-其他资本公积（或借方）

3.处置

借：

其他货币资金-存出投资款

长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资-投资收益

-损益调整（或借方）

-其他权益变动（或借方）

-其他综合收益（或借方）

投资收益（或借方）

同时

借：

其他综合收益（或贷方）

贷：

投资收益（或借方）

借：

资本公积-其他资本公积（或贷方）

贷：

投资收益（或借方）

减值

借：

资产减值损失

贷：

长期股权投资减值准备

第七节可供出售金融资产

可供出售金融资产

1.取得

1.股票投资

借：

可供出售金融资产-成本

应收股利

贷：

其他货币资金-存出投资款

2.债券投资

借：

可供出售金融资产-成本

应收利息

贷：

其他货币资金-存出投资款

可供出售金融资产-利息调整（或借方）

2.持有

1.取得现金股利或债券利息

借：

应收利息（分期付息到期还本）

可供出售金融资产-应计利息（到期一次还本付息）

贷：

投资收益

可供出售金融资产-利息调整（或借方）

2.公允价值变动

借：

可供出售金融资产-公允价值变动（或贷方）

贷：

其他综合收益（或借方）

3.减值

发生减值

借：

资产减值损失

贷：

其他综合收益（或借方）

可供出售金融资产-减值准备

转回减值损失时

债券

借：

可供出售金融资产-减值准备

贷：

资产减值损失

股票

借：

可供出售金融资产-减值准备

贷：

其他综合收益

3.出售

借：

其他货币资金-存出投资款

贷：

可供出售金融资产-成本

-公允价值变动

-利息调整

-应计利息

投资收益

同时

借：

其他综合收益（或贷方）

贷：

投资收益（或借方）

第八节固定资产和投资性房地产

固定资产

1.外购固定资产

1.不需安装

购入时

借：

固定资产

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

2.需安装

（1）购入时

借：

在建工程

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

（2）支付安装费时

借：

在建工程

贷：

银行存款

（3）安装完毕后

借：

固定资产

贷：

在建工程

2.建造固定资产

（1）自营工程

与不动产在建工程相关的增值税处理（动产可直接抵扣进项税）

1.购入工程物资时

借：

工程物资

应交税费-应交增值税（进项税额）（第一年60%）

-待抵扣进项税额（第二年40%）

领用时

借：

在建工程

贷：

工程物资

2.领用原材料

购入时

借：

原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

领用时

借：

在建工程

贷：

原材料

借：

应交税费-待抵扣进项税额（第二年40%）

贷：

应交税费-应交增值税（进项税额转出）（第二年40%）

3.领用自产产品

领用时

借：

在建工程

贷：

库存商品

（2）出包工程

1.支付进度款时

借：

在建工程

贷：

银行存款

2.支付其余款项时

借：

在建工程

贷：

银行存款

3.达到预定可使用状态时

借：

固定资产

贷：

在建工程

3.固定资产的折旧

借：

制造费用

管理费用

销售费用

其他业务成本

在建工程

研发支出

贷：

累计折旧

4.固定资产的后续支出--资本化

1.固定资产转入在建工程时

借：

在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

2发生改建工程支出时

借：

在建工程

贷：

银行存款等

3如有替换部分时

借：

银行存款/原材料（入库残值价值）

营业外支出（净损失）

借：

在建工程（被替换部分的账面价值）

4.完工并达到可用状态时

借：

固定资产

贷：

在建工程

费用化

借：

管理费用

销售费用

贷：

原材料

应付职工薪酬

银行存款

5.固定资产的处置

1.固定资产转入清理

借：

固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

2.发生清理费用

借：

固定资产清理

贷：

银行存款

3.收到出售的价款、残料价值和变价收入

借：

银行存款

原材料

贷：

固定资产清理

4.保险赔偿收入

借：

其他应收款

贷：

固定资产清理

5.结转清理净损益

（1）正常的处理损失

借：

营业外支出-非流动资产处置损失

贷：

固定资产清理

（2）自然灾害等非正常原因造成的损失

借：

营业外支出-非正常损失

贷：

固定资产清理

（3）净收益

借：

固定资产清理

贷营业外收入-非流动资产处置利得

6.固定资产的清查

（1）盘盈

借：

固定资产（重置成本）

贷：

以前年度损益调整

借：

以前年度损益调整

贷：

盈余公积-法定盈余公积

利润分配-未分配利润

（2）盘亏

借：

待处理财产损益

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

借：

其他应收款

营业外支出

贷：

待处理财产损益

7.固定资产的减值

借：

资产减值损失

贷：

固定资产减值准备

投资性房地产

1.取得

（1）外购

成本模式

借：

投资性房地产

贷：

银行存款

公允价值模式

借：

投资性房地产-成本

贷：

银行存款

（2）自行建造

成本模式

借：

投资性房地产

贷：

在建工程

公允价值模式

借：

投资性房地产-成本

贷：

在建工程

（3）内部转换

1.企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产

成本模式

借：

投资性房地产

存货跌价准备

贷：

开发产品

公允价值模式

借：

投资性房地产-成本

存货跌价准备

公允价值变动损益

贷：

开发产品

其他综合收益

2.企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产

成本模式

借：

投资性房地产

累计折旧/摊销

固定/无形资产减值准备

贷：

固定资产/无形资产

投资性房地产累计折旧/摊销

投资性房地产减值准备

公允价值模式

借：

投资性房地产-成本

累计折旧/摊销

固定/无形资产减值准备

公允价值变动损益

贷：

固定资产/无形资产

其他综合收益

2.后续计量-成本模式

（1）按期（月）计提折旧或进行摊销

借：

其他业务成本

贷投资性房地产累计折旧/摊销

（2）取得租金收入

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

（3）发生减值时

借：

资产减值损失

贷：

投资性房地产减值准备

后续计量-公允价值模式

（1）资产负债表日按公允价值计量

借：

投资性房地产-公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

（2）取得租金收入时

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

3.处置

（1）成本模式

取得收入时

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

结转成本时

借：

其他业务成本

投资性房地产累计折旧/摊销

投资性房地产减值准备

贷：

投资性房地产

（2）公允价值模式

取得时

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

结转成本时

借：

其他业务成本

投资慈宁宫房地产-公允价值变动（或贷方）

贷：

投资慈宁宫房地产-成本

借：

公允价值变动损益

贷：

其他业务成本

借：

其他综合收益

贷：

其他业务成本

第九节无形资产和其他资产

无形资产

1.取得

（1）外购

借：

无形资产

贷：

银行存款

（2）自行研发

研发支出

借：

研发支出-资本化支出/费用化支出

贷：

原材料

银行存款

应付职工薪酬

达到预定用途形成无形资产时

借：

无形资产

贷：

研发支出-资本化支出

借：

管理费用

贷：

研发支出-费用化支出

2.摊销

借：

管理费用

制造费用

其他业务成本

贷：

累计摊销

3.处置

借：

银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

营业外收入

贷：

无形资产

应交税费

营业外支出

4.减值

借：

资产减值损失

贷：

无形资产减值准备

长期待摊费用

1.发生

借：

长期待摊费用

贷：

原材料/银行存款

2.摊销

借：

销售费用

管理费用

贷：

长期待摊费用

第二章负债

第一节短期借款

短期借款

1.借入

借：

银行存款

贷：

短期借款

2.支付利息时

1.月末预提

借：

财务费用

贷：

应付利息

借：

应付利息

贷：

银行存款

2.可以不预提

借：

财务费用

贷：

银行存款

第二节应付及预收款项

应付账款

1.发生时

借：

材料采购/在途物资/原材料等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款

2.偿还或开除商业汇票抵付应付账款时

借：

应付账款

贷：

银行存款/应付票据

3.现金折扣

借：

应付账款

贷：

应付账款

财务费用

4.外购电力，燃气等

借：

应付账款

贷：

银行存款等

月末按照外购动力的用途

借：

生产成本/制造费用/管理费用等

贷：

应付账款

5.应付账款转销

借：

应付账款

贷：

营业外收入

应付票据

1.赊购形成应付票据时

借：

材料采购等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

应付票据

2.手续费

借：

财务费用

贷：

银行存款

3.偿还应付票据

借：

应付票据

贷：

银行存款

4.商业承兑汇票到期无力偿还

借：

应付票据

贷：

应付账款

5.银行承兑汇票，到期无力偿还

借：

应付票据

贷：

短期借款

应付利息

1.计提时

借：

财务费用、研发支出、在建工程等

贷：

应付利息

2.实际支付时

借：

应付利息

贷：

银行存款

预收账款

1.收到

借：

银行存款

贷：

预收账款

2.实现销售

借：

预收账款

贷：

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

3.收到补付款时

借：

银行存款

贷：

预收账款

4.向购货单位退回多收的预付款

借：

预付账款

贷：

银行存款

第三节应付职工薪酬

职工薪酬

辞退福利

借：

管理费用

贷：

应付职工薪酬-辞退福利

应付职工薪酬

1.货币性

（1）计提时

借：

生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

研发支出

在建工程

贷：

应付职工薪酬-二级科目

（2）发放时

①支付工资、奖金、津贴和补贴等

借：

应付职工薪酬-二级明细

贷：

银行存款

②企业替职工扣除的（代垫医药费、个税、个人应负担的社保）

借：

应付职工薪酬-工资、奖金、津贴和补贴

贷：

其他应收款-代垫医药费

应交税费-应交个人所得税

2.非货币性

（1）短期带薪缺勤

借：

管理费用等

贷：

应付职工薪酬-带薪缺勤-短期带薪缺勤

（2）自产产品

计提时

借：

管理费用、生产成本、制造费用等（公允价值+增值税）

贷：

应付职工薪酬-非货币性职工福利

发放时

借：

应付职工薪酬-非货币性职工福利

贷：

主营业务收入-非货币性职工福利

应交税费-应交增值税（销项税额）

结转成本

借：

主营业务成本

存货跌价准备

贷：

库存商品

（3）企业自己的房子给员工住

计提时

借：

管理费用等

贷：

应付职工薪酬-非货币性职工福利

同时

借：

应付职工薪酬-非货币性职工福利

贷：

累计折旧

（4）租房子车子无偿给员工

借：

管理费用等

贷：

应付职工薪酬-非货币性职工福利

同时

借：

应付职工薪酬-非货币性职工福利

贷：

银行存款

（5）设定提存计划

借：

生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：

应付职工薪酬-设定提存计划

第四节应交税费

应交增值税

1.一般纳税人

1.购进货物，接受加工修配劳务，取得无形资产

借：

原材料等

应交税费-应交增值税（销项税额）

贷：

银行存款等

2.购进不动产

借：

动定资产

应交税费-应交增值税（进项税额）

-待抵扣进项税额

贷：

银行存款

3.货物入库但未取得增值税扣税凭证----暂估入账

借：

原材料等

应交税费-待认证进项税额

贷：

应付账款

下月初得凭证时

借：

应付账款

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

应交税费--待认证进项税额

银行存款

4.进项税额转出（已确认进项税额时候改变用途或非正常损失（管理不善））

借：

待处理财产损益-待处理流动资产损溢

应付职工薪酬-职工福利

贷：

原材料

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

5.销售货物，提供加工修理修配劳务，销售服务，无形资产或不动产

借：

应收账款

贷：

主营业务收入、固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税额）

销售退回

借：

主营业务收入、固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税额）

贷：

应收账款

6.视同销售

1.用于免税工程项目

借：

在建工程

贷：

库存商品（成本价）

应交税费-应交增值税（销项税额）

2.对外捐赠

借：

营业外支出

贷：

库存商品（成本价）

应交税费-应交增值税（销项税额）

3.对外投资

借：

长期股权投资

贷：

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

同时

借：

主营业务成本等

贷：

库存商品

4.集体福利

借：

应付职工薪酬

贷：

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

同时

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

5.支付（分配）股利（实物）

借：

应付股利

贷：

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

同时

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

7.企业交纳当月应交的增值税

借：

应交税费-应交增值税（已交税金）

贷：

银行存款

8.企业交纳以前期间未交增值税

借：

应交税费-未交增值税

贷：

银行存款

2.小规模纳税人

1.确认销售收入

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

应交税费-应交增值税

2.结转销售成本

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

3.交纳增值税时

借：

应交税费-应交增值税

贷：

银行存款

应交消费税

1.销售应税消费品

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费-应交消费税

2.自产自用应税消费品

（1）用于在建工程

借：

在建工程

贷：

应交税费-应交消费税

（2）用于对外投资，分配给职工等

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费-应交消费税

3.委托加工

（1）收回后直接出售

借：

委托加工物资

贷：

银行存款

（2）收回后连续生产应税消费品

借：

应交税费-应交消费税

贷：

银行存款

4.进口

借：

库存商品、固定资产等

贷：

银行存款

应交资源税

1.对外销售产品应