第6章 会计账簿.docx
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第6章会计账簿
第6章 会计账簿
1.1 学习指导
1.1.1学习内容导读
本章的内容主要应由会计账簿方法和权责发生制基础两个部分所构成。
其中会计账簿方法属于会计方法内容，而权责发生制基础属于财务会计基本理论内容之一。
之所以将权责发生制基础理论放在这一章中讲授，主要是由于其与会计账簿知识有着较为密切的联系，特别是与会计账簿方法的期末结账联系更为紧密。
看到“账簿”二字，学习者自然会想到前面学习过的“账户”。
二者只有一字之差，那么他们的主要区别是什么呢？
它们是否有什么联系呢？
在探讨会计账簿相关知识内容之前，应对这些有一个基本了解。
我们已经知道，账户是用以记录企业发生的交易或事项的重要载体，但账户又是开设在哪里呢？
随便找一些纸张，或买几个现成的笔记本，在其中把账户也可以开设出来，但这样做就显得太不规范了。
在会计实务中，会计人员往往是用账本来开设账户，账本即账簿，各种账簿在财会用品商店可以购买到。
在手工记账条件下，会计上所设立的账户都是设立在账簿当中的，由此可见，账簿是用来设立账户的重要载体。
账簿一般应专门印制，并装订成册，有精美的封皮，内含若干空白账页。
这属于在使用前就已装订成册的账簿。
会计人员可根据记账需要，在一个账簿中开设一个或若干各账户，如同学习者做课堂学习笔记一样，可为每门课程各专设一个笔记本，对有些需要记录内容比较少的课程，也可以为几门课程统一设一个笔记本。
账簿设立以后，并按照账簿的登记要求在开设的账户中记录所发生的交易或事项。
由此可知，账簿与账户之间既有区别，也有着割舍不断的密切联系。
如同学习者做学习笔记的笔记本一样，根据记录交易或事项内容的不同需要，账簿也有不同的种类和格式。
账簿的种类与格式不同，其登记要求和具体的登记方法也有所不同。
为了保证账簿登记的准确性和完整性，需要经常进行账簿记录的核对，即对账。
根据会计分期的要求，当一定的会计期间结束以后，应在会计期末对本期所有账户的记录做一下总结，即结账。
这有些像我们每个学期的期末都要参加期末考试，以便对本学期的学习情况进行全面总结。
结账的主要目的是把各个期间所发生的交易和事项区分开来，并及时反映各个期间的财务状况，确定各个期间的经营成果。
权责发生制基础是本章所要探讨的另一方面的重要内容。
虽然将这部分内容融于会计账簿方法中讲述，但学习者对其重要作用却不可小觑。
我国现行的《企业会计准则》特别规定：
“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
”而在《基础会计》这门课程中，我们主要是结合企业的交易或事项研讨相关会计知识内容的。
因而，对于会计准则要求企业进行会计确认、计量和报告所采用的权责发生制应有更深刻的理解，并自觉地应用于交易或事项的确认、计量和报告。
另外，应特别意识到，权责发生制基础的内容虽然是放在这个部分学习，但并不意味着在会计上只是在会计期末时才应用权责发生制。
作为企业会计处理基础的应用是贯穿于企业交易或事项的日常处理和期末处理的全过程的。
1.1.2学习重点点拨
1．关于账簿的种类。
账簿是设立账户的载体，账户又是根据会计科目设置的。
这决定了账簿的性质与会计科目、会计账户是一致的。
例如，根据账簿中开设账户反映交易或事项的详细程度不同，可以将账簿分为总分类账簿和明细分类账簿两类，统称为分类账簿.这是对账簿分类的基本方法。
此外，对比较重要的交易或事项，如库存现金、银行存款收支交易或事项，还应设立日记账，对发生的该类交易或事项按其发生的时间顺序逐日逐笔地加以记录，这类账簿称为序时账簿。
另外，有一种账簿的设立并不是用其记录企业发生的交易或事项，而是记载与交易或事项有关事项的。
例如，你准备在下个星期六约朋友一起外出旅游，为防止把这件事忘了，先在记事本上把这件要做的事记下来，以便随时提醒自己。
这类事项一般称为“备忘事项”。
当你在记事本上记下这件事的时候，外出旅游并没有实际付诸实施。
会计上设立的用于记录“备忘事项”的账簿称为备查账簿。
以上是对账簿按其用途进行分类的基本组成内容。
此外，对账簿还可按其外表形式进行分类，分为订本式、活页式和卡片式。
2．结账的内容。
结账的基本含义是对一定会计期间的账户记录所作的结束工作，基本的内容是要计算各账户的当期发生额及余额。
但结账的内容并不仅限于此。
还有两个需要处理的重要方面。
一是根据权责发生制要求进行期末账项调整；二是结清当期所记录的收入类账户和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户）的发生额（或余额）。
这两项工作远比结出账户的发生额和余额要重要的多，也是学习该部分知识的难点。
3．更正错账的方法及其适用性。
记账如同做习题、答试卷一样，出现错误在所难免。
但在会计上记错了账，不能像做习题、答试卷出错时那样处理，如使用涂改液消除，或用胶带纸将错处粘贴掉等，而应当按照规定的更正错账方法进行更正。
错张的更正方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法，应注意掌握不同方法的适用性，针对具体的错账类型，熟练选择和应用合适的更正方法。
4．相关理论和方法知识的综合应用。
会计账簿虽然属于会计的方法内容，但从会计账簿方法的应用过程依然会清晰可见，这种方法的应用同样需要用到会计目标、会计假设、会计要素、会计等式等会计理论知识，特别是要用到本章新介绍的权责发生制基础的理论。
另外，会计账簿方法的应用与会计账户方法、复式记账方法，以及会计凭证方法的应用是不可分割的。
因此，通过本章内容的学习，学习者应进一步认识会计理论的重要作用，理解会计方法之间的相互关系，提高综合应用相关会计理论和方法的能力。
1.1.3学习难点诠释
1．明细分类账簿格式及其适用性。
正如在前面的有关部分中看到的，账户的一般格式为借、贷、余三栏式，分别用来登记增加额、减少额和余额。
而明细分类账簿格式有三种，其中一种与此前所见到的格式相同，另外两种（数量金额式、多栏式）明细分类账簿的格式则不同于此。
为什么明细分类账户的格式要设计为多种？
这与所要进行明细分类账务处理的交易或事项的具体内容有关，因为有的交易或事项发生后，只需要反映其价值变动情况（如应收账款、应付账款等）；而有的交易或事项发生后，既需要反映其价值变动情况，同时也需要反映其实物量的变动情况（如原材料、库存商品等）；还有些交易或事项，其构成内容较为复杂，需要根据其具体构成内容反映其变动情况。
这就需要根据所记录交易或事项的不同要求而将明细分类账户设计成不同格式。
对需要进行明细分类核算的交易或事项，应根据其核算要求选用合适的账户格式。
2．总分类账簿的汇总登记方法。
记账凭证是登记账簿的主要依据，但是，在实务中，大多数账簿都可以以交易或事项发生以后所填制的记账凭证（专用记账凭证或通用记账凭证）作为依据直接登记，惟有总分类账簿可以采用汇总登记的方法，即根据专用记账凭证或通用记账凭证汇总的数据进行登记。
当然，在这种登记方法下，需要先采用科目汇总表等对专用记账凭证或通用记账凭证进行汇总，确定各个账户在一定会计期间发生额的合计数，所谓汇总登记就是指根据汇总后的发生额的合计数进行登记。
总分类账簿之所以可以采用汇总登记的方法，主要是避免各类账簿在登记上的重复劳动。
因为序时账簿和明细分类账簿的登记方法都是逐笔登记的，如果对相同的交易或事项在总分类账簿中仍然是逐笔登记，必定会与序时账簿和明细分类账簿的登记过程相同，是一种不必要的重复劳动。
为此，总分类账簿可采用汇总登记方法，这样可以大大减轻会计上登记总分类账簿的工作量。
从这个意义上讲，科目汇总表、汇总记账凭证等记账凭证就是为适应总分类账簿的这种登记方法而设计的。
3．关于权责发生制基础。
也称会计处理基础。
这里的基础可理解为“事物发展的根本或起点”，或“基本条件”。
权责发生制这种基础应是指会计上进行确认、计量和报告的“根本或起点”，或“基本条件”。
在企业会计中，权责发生制基础最直接地体现为对企业发生的与收入和费用两个会计要素有关的交易或事项的确认、计量和报告的应用上。
在实务中，企业在对涉及收入和费用要素交易或事项的确认与计量上往往会存在一些困惑。
例如，企业在当期已经收到与收入的实现有一定关系的款项（如各种预收款项），但销售活动并没有发生。
那么，能否将收到的款项确认为当期的收入？
又如，企业在当期已经为以后会计期间支付了与费用的发生有一定关系的款项（预付费用），但这些费用并不是为本期的生产经营活动而发生的。
那么，能否将支付的款项确认为当期的费用？
对以上交易或事项的确认当然应以收入和费用的确认条件做为基本准绳。
但收入和费用的确认条件却不能完全应用在以上交易或事项的确认上。
比如，按照收入的确认条件，收入要素应具有以下特征：
在企业的日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
而预收到与收入有关的款项是否属于企业的日常活动中形成的，是否会导致所有者权益的增加，是否与所有者投入资本无关的经济利益的总流入？
答案是肯定的。
同理，预付费用也符合费用的主要特征。
在这种情况下是不是就可以将其确认为收入或费用了呢？
还要看企业究竟采用的是什么样的会计处理基础。
会计处理基础有以下两种：
权责发生制和收付实现制。
权责发生制是以“应收应付”为标准确认收入和费用的，即不管是否已经实际收款或付款，确认收入主要以是否具有收款的权利（权）为标准，确认费用主要以是否具有承担的义务（责）为标准。
而收付实现制则是以“实收实付”为标准确认收入和费用的，即实际收款时才确认为收入，实际付款时才确认为费用，完全忽略是否具有收款权利和是否具有承担义务。
按照两种不同会计处理基础进行一定会计期间收入和费用的确认，显然会出现完全不同的确认结果。
而将两种会计处理基础相比较，权责发生制基础更为科学、合理，特别适用于企业类会计主体，也是我国现行的《企业会计准则》要求企业必须采用的会计处理基础。
通过以上分析可以认为，会计处理基础是会计确认和计量等必须具备的前提条件，对会计确认、会计计量和会计报告起到制约作用，在对交易或事项的确认、计量、记录和报告的各个环节，都应遵循企业所采用的会计处理基础要求，即按照权责发生制的标准进行收入、费用、资产和负债等要素的确认与计量。
1.2 练习题
1.2.1 名词解释
1．会计账簿2．序时账簿3．分类账簿4．备查账簿5．订本式账簿6．活页式账簿7．卡片式账簿8．账簿登记规则9．划线更正法10．红字更正法11．补充登记法12．对账13．账证核对14．账账核对15．账实核对16．结账17．权责发生制18．期末账项调整19．应计未收收入20．应计预收收入21．应计预付费用22．应计未付费用23．应计计提费用24．结清收入费用账户25．账簿更换26．账簿保管
1.2.2 判断题
对下列各题的正误进行判断，并将你的判断结果填入题后的括号中。
你认为正确的，填“√”；你认为错误的，填“×”。
1．在手工记账条件下，所谓账户设置就是指在账簿中设立账户。
（）
2．在一个账簿中只可以设立一个账户。
（）
3．序时账簿是按照交易或事项发生的时间顺序逐日逐笔进行登记的账簿。
（）
4．库存现金日记账只能根据现金收款凭证和现金付款凭证登记。
（）
5．分类账簿包括总分类账簿和明细分类账簿两种。
（）
6．备查账簿账簿与其他账簿一样，都是用于登记企业所所发生的交易或事项的。
（）
7．库存现金日记账中的“对方科目”，是指交易或事项发生以后编制的会计分录中与“银行存款”科目相对应的会计科目。
（）
8．总分类账簿也应像序时账簿、明细分类账簿那样，是由记账人员根据记账凭证逐笔登记。
（）
9．在数量金额式明细分类账簿中也要设置多个专栏，因而这种账簿也可称为多栏式明细分类账簿。
（）
10．账簿中登记完毕，应在会计账簿上做出已记账标记。
（）
11．各种账簿应按顺序编号的页次连续登记，不得跳行或隔页登记。
（）
12．账页上的“借或贷”栏表示账户的余额方向。
（）
13．对在记账凭证上用错会计科目产生的错账应当用划线更正法更正。
（）
14．所谓对账就是指账簿与账簿之间的核对。
（）
15．账目核对是指账目的定期核对。
（）
16．所谓账证核对是指对账时将账簿的记录与有关的会计凭证进行核对。
（）
17．差数法是根据试算表上借、贷双方合计数的差额直接查找错账的一种方法。
（）
18．除九法是将试算表上借、贷双方合计数的差额除以9，根据差数的某些特征查找错账的一种方法。
（）
19．结账是指在会计期末对一定时期内账簿记录所做的核对工作。
（）
20．结账就是在期末时计算每个账户的发生额。
（）
21．权责发生制基础确认收入和费用的标准为实收实付。
（）
22．权责发生制基础确认收入和费用只在会计期末时发生，与平时交易或事项的处理无关。
（）
23．在结清收入费用账户时，应填制记账凭证。
（）
24．结清收入费用账户的过程也是确定企业当期经营成果的过程。
（）
25．在结清收入费用账户时，所有收入类账户的发生额（或余额）应结转入“本年利润”账户的借方。
（）
26．对本月没有发生额的账户，可不进行月结。
（）
27．为检验本年账户登记的正确性，上一年结转过来的余额在抄列时应列于相反方向。
（）
28．为检验本年账户登记的正确性，在抄列“上年结余”的下一行按相同方向抄列本账户结转下年的余额。
（）
29．账簿的更换是指在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。
（）
30．账簿在保管期限未满前也可以销毁。
（）
1.2.3 单项选择题
在下列每小题的备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
将你选定的答案字母填入题后的括号中。
1．由具有一定格式而又相互联结的账页组成的簿籍称为（）。
A．会计科目
B．会计凭证
C．会计账户
D．会计账簿
2．在下列各项中，不属于会计账簿按用途分类包含的账簿种类是（）。
A．序时账簿
B．分类账簿
C．活页式账簿
D．备查账簿
3．在下列各项中，不属于会计账簿按外表形式分类包含的账簿种类是（）。
A．订本式账簿
B．活页式账簿
C．备查账簿
D．卡片式账簿
4．在下列各项中，属于订本式账簿优点的是（）。
A．不便于为多个账户预留账页
B．保证账簿的安全完整
C．不便于记账人员的分工记账
D．使用起来不够灵活
5．在下列各项中，属于订本式账簿缺点的是（）。
A．可以避免账页的散失
B．防止账页被人为抽换
C．便于记账人员的分工记账
D．保证账簿的安全完整
6．在以下各种账簿中，可以根据汇总金额登记的账簿是（）。
A．总分类账簿
B．序时账簿
C．备查账簿
D．明细分类账簿
7．在下列各种账簿中，适用于债权债务等只需要反映价值指标的交易或事项的记录的明细分类账簿是（）。
A．三栏式明细分类账簿
B．数量金额式明细分类账簿
C．多栏式明细分类账簿
D．三栏式日记账账簿
8．在下列各种账簿中，适用于既需要反映价值量，又需要反映实物量的交易或事项的记录的明细分类账簿是（）。
A．三栏式明细分类账簿
B．数量金额式明细分类账簿
C．多栏式明细分类账簿
D．明细分类账簿
9．在下列各种账簿中，适用于成本费用、收入和应交税费等交易或事项的记录的明细分类账簿是（）。
A．三栏式明细分类账簿
B．数量金额式明细分类账簿
C．多栏式明细分类账簿
D．三栏式日记账账簿
10．三栏式明细分类账簿一般适用于登记（）。
A．只进行价值量核算的交易或事项
B．费用或收入增减交易或事项
C．只进行实物量核算的交易或事项
D．材料物资类增减交易或事项
11．在下列各种明细分类账簿中，不属于多栏式明细分类账簿的种类是（）。
A．借方多栏式
B．贷方多栏式
C．借方、贷方多栏式
D．借方、贷方均不设多栏式
12．数量金额式明细分类账簿的功能是（）。
A．只反映价值量
B．只反映实物量
C．既反映价值量，又反映实物量
D．不反映价值量，也不反映实物量
13．会计人员在登记账簿时，应当遵守的最基本规则是（）。
A．内容齐全准确
B．书写适当留格
C．依据凭证记账
D．使用蓝黑墨水
14．在下列各种情形中，适用划线更正法更正的错账是（）。
A．在记账凭证上将科目用错
B．在记账凭证上金额写少
C．在记账凭证上金额写多
D．记账凭证正确但记账发生笔误
15．在下列各种情形中，适用补充登记法更正的错账是（）。
A．在记账凭证上将科目用错
B．在记账凭证上金额写少
C．在记账凭证上金额写多
D．记账凭证正确但记账发生笔误
16．记账以后发现记账凭证上的会计科目用错，应采用的更正方法是（）。
A．划线更正法
B．红字更正法
C．补充登记法
D．重填凭证法
17．进行账账核对所采用的基本方法是（）。
A．直接核对
B．清查盘点核对
C．编制试算表核对
D．与对账单核对
18．在登记账户时，将一项交易或事项的借方和贷方方向记反，试算表上的借、贷方合计数会（）。
A．仍然相等
B．肯定不相等
C．可能相等也可能不相等
D．在存在其他错账的情况下相等
19．在下列各项中，不属于用于查找影响试算表平衡的错账的方法是（）。
A．差数法
B．．除二法
C．和数法
D．除九法
20．在下列各项中，不属于期末结账的内容是（）。
A．将在本期发生的交易或事项全部入账
B．计算账户的上期发生额及余额
C．按照权责发生制基础对应计事项调整入账
D．结清收入费用账户，结转入“本年利润”账户
21．在下列各项中，应当作为企业进行会计确认、计量和报告基础的是（）。
A．权责发生制
B．收付实现制
C．永续盘存制
D．实地盘存制
22．权责发生制基础下确认本期收入和费用的标准是（）。
A．实收实付
B．实付应收
C．应收应付
D．实收应付
23．在下列各项中，不属于在权责发生制基础下于期末调整的内容是（）。
A．应计未收收入
B．应计已收收入
C．应计未付费用
D．应计预收收入
24．在采用权责发生制基础确认收入和费用时，下列内容中不应于期末确认的费用是（）。
A．应计预付费用
B．应计计提费用
C．应计未付费用
D．应计已付费用
25．进行年度之间账户余额的结转时，应（）。
A．填制收款记账凭证
B．填制付款记账凭证
C．填制转账记账凭证
D．不填制任何记账凭证
1.2.4 多项选择题
在下列各题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。
将你选定的答案字母按顺序填入题后的括号中。
1.在下列各项中，属于设立和登记账簿目的的有（）。
A．满足记录交易或事项的要求
B．解决交易或事项的记录方法
C．为交易或事项的记录提供依据
D．为会计报告进行信息储存
E．为评价经营者业绩等提供依据
2．在下列各项中，属于设置会计账簿的意义有（）。
A．可以系统、全面地积累会计信息资料
B．可以为交易或事项的发生提供证明
C．可为考核企业财务状况，评价经营者业绩等提供依据
D．可进行账簿记录准确性的检验
E．可以为企业财务报告的编制提供基础性数据资料
3．在下列各项中，属于会计账簿按用途分类包含的账簿种类有（）。
A．序时账簿
B．分类账簿
C．活页式账簿
D．备查账簿
E．订本式账簿
4．在下列各项中，属于会计账簿按外表形式分类包含的账簿种类有（）。
A．订本式账簿
B．活页式账簿
C．卡片式账簿
D．序时账簿
E．备查账簿
5．在下列各项中，属于会计账簿按外表形式分类包含的账簿种类有（）。
A．订本式账簿
B．总分类账簿
C．卡片式账簿
D．明细分类账簿
E．活页式账簿
6．企业在设置会计账簿时应遵循的基本原则有（）。
A．满足需要
B．组织严密
C．精简灵便
D．手续齐备
E．结合实际
7．总分类账簿一般为（）。
A．借、贷、余三栏式
B．活页式账簿
C．订本式账簿
D．备查账簿
E．卡片式账簿
8．在下列各项中，属于订本式账簿优点的有（）。
A．可以避免账页的散失
B．防止账页被人为抽换
C．便于记账人员的分工记账
D．使用起来比较灵活
E．保证账簿的安全完整
9．在下列各种账簿中，属于明细分类账簿是（）。
A．三栏式明细分类账簿
B．数量金额式明细分类账簿
C．三栏式库存现金日记账
D．多栏式明细分类账簿
E．三栏式银行存款日记账
10．在下列账户中，可设置为多栏式明细分类账簿的有（）。
A．“生产成本”账户
B．“制造费用”账户
C．“在途物资”账户
D．“管理费用”账户
E．“实收资本”账户
11．在下列账户中，可设置为三栏式明细分类账簿的有（）。
A．“应收账款”账户
B．“应付账款”账户
C．“预收账款”账户
D．“短期借款”账户
E．“预付账款”账户
12．在下列账户中，可设置为数量金额式明细分类账簿的有（）。
A．“原材料”账户
B．“库存商品”账户
C．“固定资产”账户
D．“长期借款”账户
E．“应付债券”账户
13．启用订本式账簿时，一般应在账簿扉页上填写的内容有（）。
A．账簿使用登记表
B．交易或事项的发生时间
C．交易或事项的内容
D．账户目录
E．交易或事项的增减金额
14．在下列各项中，会计人员在登记账簿时应当遵守的规则有（）。
A．依据凭证记账
B．书写适当留格
C．内容齐全准确
D．使用蓝黑墨水
E．账页连续登记
15．对账的主要内容有（）。
A．账账核对
B．账证核对
C．账实核对
D．账表核对
E．债权债务核对
16．在由下列原因引起的错账中，可采用红字更正法更正的有（）。
A．在记账凭证上将科目用错
B．在记账凭证上将金额写少
C．在记账凭证上将金额写多
D．在记账凭证上将编号写错
E．记账凭证正确只是记账时笔误
17．在会计上，用于查找影响试算表平衡的错账的主要方法有（）。
A．差数法
B．除二法
C．B．除五法
D．和数法
E．除九法
18．在下列各项中，属于期末结账的内容有（）。
A．将账户的上期余额结转入本期账户
B．将在本期发生的交易或事项全部入账
C．按照权责发生制基础对应计事项调整入账
D．结清收入费用账户，结转入“本年利润”账户
E．计算结转账户的发生额及余额
19．在下列各项中，属于在权责发生制基础下应在期末调整的内容有（）。
A．应计未收收入
B．应计预收收入
C．应计预付费用
D．应计未付费用
E．应计已收收入
20．如果企业在会计期末不进行应计未收收入的调整，将会（）。
A．虚减当期资产
B．虚减当期收入
C．虚增当期收入
D．虚减当期负债
E．虚减当期利润
21．如果企业在会计期末不进行应计预收收入的调整，将会（）。
A．虚减当期负债
B．虚减当期收入
C．虚增当期收入
D．虚增当期负债
E．虚减当期利润
22．在采用权责发生制基础确认收入和费用时，下列
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