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税收筹划

目录

第1章对企业税收筹划的认识1

1.1税收筹划的概念1

1.2纳税筹划的产生原因2

第2章税收筹划的基本内容3

2.1税收筹划的主体3

2.2税收筹划的客体3

2.3税收筹划的目标4

2.4只有合法筹划，才能获得法律的保护4

第3章税收筹划的特点、风险和防范4

3.1税收筹划的特点4

3.2税收筹划的风险5

3.3税收筹划风险的防范6

第4章税收筹划的开展8

4.1积极与税务机关沟通8

4.2企业内部要通力协作8

4.3具体问题具体分析9

参考文献9

第1章对企业税收筹划的认识

1.1税收筹划的概念

对"税收筹划"概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。

荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的：

"税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。

"

印度税务专家N•J•雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说，税收筹划是"纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。

"

　　美国南加州W•B•梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说道：

"人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。

他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。

"另外他还说：

"在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。

"

　　尽管对税收筹划的定义并不统一，但是其内涵基本是一致的：

税收筹划是指纳税人为达到节税目的而制定的科学的节税规划，也就是在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，而获得的节税收益。

从这个定义中，我们可以看出：

第一，税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人；第二，税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定的范围内并符合立法精神前提下通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到的；第三，税收筹划的结果是获得节税收益。

只有满足这三个条件，才能说是税收筹划。

所以，偷税尽管也能达到税款的节省，由于手段的违法，不属于税收筹划的范畴，而被绝对禁止。

而不正当避税由于违背国家的立法精神，也不属于税收筹划的范畴。

1.2纳税筹划的产生原因

1.2.1主观原因

纳税筹划并不是自古便有，它是一定历史时期的特定产物。

任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。

我国对一部分国营企业、集体企业、个体经营者所做的调查表明，绝大多数企业有到经济特区、开发区及税收优惠地区从事生产经营活动的愿望和要求，其主要原因是税收负担轻、纳税额较少。

我们知道，利润等于收入减去成本费用再减去税收，在收入不变的情况下，降低企业或个人的费用成本及税收支出，可以获取更大的经济收益。

很明显，税收作为生产经营活动的支出项目，应该越少越好，无论它是怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。

1.2.2客观原因

任何事物的出现总是有其内在原因和外在刺激因素，纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案。

而其客观因素，主要有以下几个方面：

一、纳税人定义上的可变通性。

任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定。

这种界定理论上包括的对象和实际上包括的对象差别很大，这种差别的原因在于纳税人定义的可变通性，正是这种可变通性诱发纳税人的纳税筹划行为。

特定的纳税人要缴纳特定的税，如果某纳税人能够说明自己不属于该税的纳税人，并且理由合理充分，那么他自然就不用缴纳该种税。

二、课税对象金额的可调整性。

税额计算的关键取决于两个因素：

一是课税对象金额；二是适用税率。

纳税人在既定税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额就愈少，纳税人税负就愈轻。

为此纳税人想方没法尽量调整课税对象金额使税基变小。

如企业按销售收入交纳营业税时，纳税人尽可能地使其销售收入变小。

由于销售收入有可扣除调整的余地，从而使某些纳税人在销售收入内尽量多增加可扣除项目。

三、税率上的差别性。

税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税目也可能有不同税率，这种广泛存在的差别性，为企业和个人进行纳税筹划提供了良好的客观条件。

四、累进临界点的突变性。

累进税率变化幅度比较大，特别是在累进级距的临界点左右，其变化之大，令纳税人心动。

这种突变性诱使纳税人采用各种手段使课税金额停在临界点低税率一方。

五、起征点的诱惑力。

起征点是课税对象金额最低征税额，低于起征点可以免征，而当超过时，应全额征收，因此纳税人总想使自己的应纳税所得额控制在起征点以下。

六、各种减免税是纳税筹划的温床。

税收中一般都有例外的减免照顾，以便扶持特殊的纳税人。

然而，正是这些规定诱使众多纳税人争相取得这种优惠，千方百计使自己也符合减免条件。

第2章税收筹划的基本内容

2.1税收筹划的主体

　　税收筹划既可以用于纳税人，也包括征管机关，但主体应为纳税人，征管机关的筹划是通过征管模式的设定和征管制度的完善来实现的。

把税收筹划主体界定为纳税人，有利于明确税收筹划的目标，并把其纳税一般经济活动范畴加以认识和管理，税收筹划的目标主要是追求税后利益最大化，比较单纯，而征管筹划的目标则具有多面性的一面，研究和管理起来有一定难度。

2.2税收筹划的客体

　　税收筹划者可以是纳税人本人，也可能是受纳税人之委托的其他组织和个人，但税收筹划的服务对象必定是纳税人。

税收筹划过程是围绕着如何充分利用各种有利的税收政策和合理安排涉税活动，为达到税后利益最大化开展的。

2.3税收筹划的目标

首先，税收筹划的根本目的在于实现税后利益的最大化，因此，即使当前税负水平提高，但若能带动税后利益的提高，这种纳税方案还是可取的。

现实生活中存在的税负逆流转的税收筹划便是证明。

其次，税收筹划是一项综合性筹划行为，由于纳税人同时涉及多个税种，而税种之间又存在相互牵制和税负此消彼长的作用。

因此，不能单纯停留在某一税种的筹划上，而必须从一定时期的整体税负出发进行。

2.4只有合法筹划，才能获得法律的保护

税收筹划所提供的纳税方案，必须与税法立法精神相符，一旦税收筹划含有的与税法立法精神相悖的避税、逃税行为被税务机关发现，并有足够的证据证明该行为的成立，则避税者将被根据反避税法规追缴税款；依《税收征管法》等有关法规，逃税者除被追缴税款，加收滞纳金外，还将被给予行政处罚，构成犯罪的，还要移送司法部门予以刑事处理。

为纳税人提供这种有违税法立法精神的税收筹划方案者，也要受到法律的追究和法规的处罚。

第3章税收筹划的特点、风险和防范

3.1税收筹划的特点

一、合法性。

合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内。

违反法律规定，逃避税收负担，属于偷逃税，显然要坚决反对和制止。

征纳关系是税收基本关系，法律是处理征纳关系的共同准绳。

纳税义务人要依法纳税，负责征税的税务机关也要依法征税，纳税人偷逃税是触犯法律的行为。

不过在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作出选择低税负的决策，是无可非议的，征税人不应当加以反对。

用道德的名义劝说纳税人选择高税负，不是税收法律的要求，因而不值得提倡。

二、筹划性。

筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。

在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。

企业交易行为发生后才缴纳增值税、营业税、消费税等销售税；收益实现或分配后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。

这在客观上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。

另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。

纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。

如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定，而去偷逃税或欠税，都不能认为是税收筹划。

三，目的性。

目的性是指纳税人税收筹划行为的动机是为了减少纳税人的支出，取得节税利益。

四、综合性。

综合性是指税务筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定增长，而不是着眼于个别税种税负的高低或纳税人整体税负的轻重。

因为一种税少纳了，另一种税有可能要多缴，整体税负不一定减轻。

另外，纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。

进行投资、经营、决策时，除了考虑税收因素外，还必须考虑其他多种因素，趋利避害，综合决策，以达到总体收益最大化的目的。

五、专业性。

专业性指是税务筹划不仅是一门独立性很强的科学，而且有专门的部门和机构从事这项业务。

3.2税收筹划的风险

一、税收筹划基础不稳。

税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。

如果企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。

二、税务行政执法不规范导致的风险。

税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。

在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。

因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：

企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。

三、税收政策变化导致的风险。

随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。

因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。

税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。

四、税收筹划目的不明确导致的风险。

税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。

因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。

如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。

3.3税收筹划风险的防范

一、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。

企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提：

依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。

税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。

因此，企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。

二、营造良好的税企关系。

在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。

政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。

制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。

因此，企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。

三、树立敏感的风险意识，紧密关注税收政策的变化和调整。

由于企业经营环境的多变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在，因此，中小企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。

税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。

中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。

四、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。

企业在选择税收筹划方案时。

必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本，小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。

企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。

一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。

另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。

五、聘用专业的税收筹划专家，提高税收筹划的成功率。

税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。

有的企业由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。

因此，对于那些自身不能胜任的项目，应该聘请税收筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。

第4章税收筹划的开展

4.1积极与税务机关沟通

税法的具体执行者是税务机关，许多税收规范性文件的制定权和解释权也在税务机关，这就决定了税务机关在税收筹划中所具有的独特作用。

众所周知，国家税法对社会经济起着宏观调控作用，体现对产业、行业的鼓励或限制。

无论哪个税种，在计税依据、纳税范围、税收减免、税务处罚等的界定上都留有余地，也给税务机关一定的自由裁量权。

税收政策的解释权、执行权在税务机关，他们可根据自己对政策的理解和判断来认定纳税人的某种筹划方案是否有效等。

而且，各地情况千差万别，税收管理方式自然不尽相同，这也给税收筹划增加了实际难度。

因此，在日常税收筹划中，纳税人应保持与税务部门的密切联系与沟通，积极寻求税务机关的支持与帮助，在筹划方案、政策理解运用、具体操作上得到其认可。

通过密切的联系与沟通，尽早获取相关税收政策的调整或新政策出台的信息，在一些具体的筹划操作上与税务机关达成共识，甚至在某些方面可以向税务机关反映从而向上级争取政策支持，避免和减少无谓的损失，增加收益。

4.2企业内部要通力协作

税收筹划作为一项严密细致的规划性工作，必须依靠自上而下的紧密配合，否则，很难取得实质性的成效。

税收筹划与企业的会计部门、企业领导者乃至供销、生产、技术、管理等部门密切相关，与企业整个生产经营息息相关，自然涉及管理层、业务人员、财务人员等。

首先，企业的领导者或是企业的所有者、经营者，负有企业发展的重要职责，同时具有最高的决策权，企业的领导者要增强合法节税意识，积极创造各种有利条件，重视和支持税收筹划。

其次，财务人员要加强核算，规范内部管理，认真实施税收筹划。

毕竟，高质量的财务管理是税收筹划的前提和基础。

再次，业务的开展要按照规范的程序来运作，要充分考虑税收因素，因为业务决定税收，纳税方式、纳税多少由生产经营业务决定，而不是光看账务怎样处理，经营活动一旦发生，纳税就已经确定。

因此，只有各方通力协作，形成合力，才能搞好税收筹划。

4.3具体问题具体分析

税收筹划既可围绕企业经济运行的不同方式来展开，也可围绕具体税种类别来展开，没有固定的模式和套路，形式多种多样。

因此，在税收筹划过程中，要具体问题具体分析，选择最合适的税收筹划方案。

此外，还要树立长远的眼光，进行综合规划。

有的税收筹划方案在某一时期税负最低，但却不利于长远发展；有的筹划能减少流转税却增加了所得税，有的筹划减少了税负却增加了其他费用；有的筹划使得近期税收快速减少，而未来税收急剧增加，虽然可以获取货币时间价值，但大起大落的剧烈变化使企业承受的损失严重，等等。

因此，在税收筹划过程中，应权衡利弊得失，综合进行分析，有选择地借鉴和参考各种筹划方案而择其最优，或者学会适当放弃，以避免成本性风险。

参考文献

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