账户和复式记账 教案.docx

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账户和复式记账教案

第三章账户和复式记账

学习目标

　　◆　了解会计科目的概念。

　　◆　能说出会计科目的分类。

　　◆　理解账户的概念。

　　◆　能根据账户设置原则，熟练地设置账户。

　　◆　能正确地识别账户的基本结构。

　　◆　明确会计科目与账户之间的区别与联系。

　　◆　能解释复式记账的基本原理。

　　◆　能说出借贷记账法的概念和基本内容。

　　◆　明确账户的对应关系和对应账户的含义。

　　◆　能借助试算平衡原理编制试算平衡表。

　　◆　能说出账户的平行登记方法的要点。

　　◆　能熟练地编制简单的会计分录。

第一节：

会计科目与账户

一、会计科目的概念

会计科目是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。

通常，在实际工作中，会计科目也可简称为科目。

二、会计科目设置的原则

（1）既要符合企业会计准则的规定，又要适合企业的特点；

（2）既要便于反映会计要素的总括情况，又要便于反映经济业务的具体内容；

　　（3）既要满足本单位经济管理的需要，又要满足国民经济宏观调控对会计信息的要求；

　　（4）既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。

三、会计科目的分类

　　1.会计科目按其所反映的经济内容分类如下

2.会计科目按其所提供信息的详细程度分类如下

四、设置账户

　　账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种载体。

它由账户的名称（即会计科目）和账户的结构两部分组成。

　　会计科目和账户在会计学中是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。

五、账户的基本结构

　　账户的基本结构可分为两个基本部分，即左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额，增减相抵后的差额为余额。

账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。

账户的这种结构也可以用“T”形账户这种简化形式来表示。

六、账户的正规格式

　　账户的正规格式一般包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、记账凭证的编号、经济业务摘要、增加额和减少额及余额等。

第2节：

复式记账与借贷记账法

一、复式记账法

二、借贷记账法的特点

　　借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

　　借贷记账法的特点

　　1. 以“借”和“贷”作为记账符号

　　2. 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

　　3. 对账户不要求固定分类

　　4. 以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式

三、借贷记账法的账户结构

　　在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”，其基本结构如图所示。

四、资产类账户的账户结构和格式

　　资产类账户以借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，余额一般在借方，表示资产的结存额。

　　资产账户的结构如图所示。

　　资产账户的期末借方余额与本期发生额之间的关系，可用下列公式表示：

五、权益类账户的账户结构和格式

　　权益类账户以贷方登记权益的增加，借方登记权益的减少，余额一般在贷方，表示权益的实际数额。

　　权益账户的结构如下图所示。

　　权益类账户的期末贷方余额与本期发生额之间的关系，可用下列公式表示：

六、收入类账户的账户结构和格式

　　收入类账户的结构与权益类账户基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和结转额，期末一般没有余额。

　　收入账户的结构如下图所示。

七、费用类账户的账户结构和格式

　　费用类账户的结构与资产账户基本相同，借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和结转额，期末一般没有余额。

　　费用账户的结构如下图所示。

八、确定会计分录

为了准确地将经济业务及时地登记到相应账户中去，在经济业务发生后，需要先确定会计分录。

所谓会计分录，就是按照借贷记账法的规则，确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。

　　会记分录的三个要素是：

确定账户名称、确定记账方向、确定应记金额。

假设某企业某年12月份发生下列经济业务：

　　【例1】3日，某投资者以300000元向企业投资，款项当即存入银行。

　　这项经济业务，使企业的银行存款增加了300000元，同时使企业的资本金增加了300000元，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应做会计分录如下：

　　借：

银行存款　300000

　　　　贷：

实收资本　　300000

　　【例2】5日，向本市金属材料公司购入材料一批，货款为200000元，材料已验收入库，款项尚未支付。

　　这项经济业务，使企业的库存材料增加了200000元，同时使企业应付供应单位的账款增加了200000元，按记账规则，应做会计分录如下：

　　借：

原材料　　200000

　　　　贷：

应付账款　　200000

　　【例3】10日，经工商行政管理部门批准，减少注册资本100000元，以银行存款付给投资者。

　　这项经济业务，使企业的实收资本减少了100000元，同时使企业的银行存款也减少了100000元，按记账规则，应做会计分录如下：

　　借：

实收资本　100000

　　　　贷：

银行存款　　100000

　　【例4】12日，以银行存款130000元，偿还前欠本市金属材料公司部分货款。

　　这项经济业务，使企业的银行存款减少了130000元，同时使应付供应单位的账款也减少了130000元，按记账规则，应做会计分录如下：

　　借：

应付账款　130000

　　　　贷：

银行存款　　130000

　　【例5】15日，以银行存款购置临街商铺一间，买价85000元，已交付销售部门使用。

　　这项经济业务，使企业的固定资产增加了85000元，同时使企业的银行存款减少了85000元，按记账规则，应做会计分录如下：

　　借：

固定资产　85000

　　　　贷：

银行存款　　85000

　　【例6】18日，经董事会决定，并报工商行政管理部门备案，企业将盈余公积金150000元转增资本。

　　这项经济业务，使企业的实收资本增加了150000元，同时使企业的盈余公积减少了150000元，按记账规则，应做会计分录如下：

　　借：

盈余公积　150000

　　　　贷：

实收资本　　150000

　　【例7】20日，签发商业承兑汇票一张，以抵付原欠本市金属材料公司货款70000元。

　　这项经济业务，使企业的应付票据增加了70000元，同时使应付供应单位的账款减少了70000元，按记账规则，应做会计分录如下：

　　借：

应付账款　70000

　　　　贷：

应付票据　　70000

　　【例8】25日，企业将本年实现的利润，按规定分给投资者100000元，款项尚未支付。

　　这项经济业务，使企业应付给投资者的利润增加100000元，同时使企业可供分配的利润减少100000元，按记账规则，应做会计分录如下：

　　借：

利润分配　100000

　　　　贷：

应付股利　　100000

　　【例9】25日，接受投资者以上述获得的利润100000元对本企业进行投资。

　　这项经济业务，使企业的资本金增加了100000元，同时使企业应付给投资者的利润减少了100000元，按记账规则，应做会计分录如下：

　　借：

应付股利　100000

　　　　贷：

实收资本　　100000

　　【例10】26日，企业购入材料120000元，材料已验收入库，以银行存款支付货款100000元，其余20000元暂欠。

　　这项经济业务，一方面使企业的库存材料增加了120000元，另一方面使企业的银行存款减少了100000元，应付供应单位的账款增加了20000元，按记账规则，应做会计分录如下：

　　借：

原材料　　　120000

　　　　贷：

银行存款　　　100000

　　　　　　应付账款　　　20000

　　上例复合分录，可以分解为两笔简单分录：

　　借：

原材料　　100000

　　　　贷：

银行存款　　100000

　　借：

原材料　　20000

　　　　贷：

应付账款　　20000

　　【例11】28日，企业收到债务人开出的商业承兑汇票32000元，银行转账支票16000元，清偿前欠本企业货款，支票当即存入银行。

　　这项经济业务，一方面使企业的应收票据增加了32000元，银行存款增加了16000元，另一方面使企业应收购买单位的账款减少了48000元，按记账规则，应做会计分录如下：

　　借：

应收票据　32000

　　　　银行存款　16000

　　　贷：

应收账款　　48000

　　上例复合分录，也可以分解为两笔简单分录：

　　借：

应收票据　32000

　　　　贷：

应收账款　　32000

　　借：

银行存款　16000

　　　　贷：

应收账款　　16000

　　每项经济业务发生后所登记的账户之间，存在着相互依存的关系，有时是一个账户的借方对另一个账户的贷方；有时是一个账户的借方（或贷方）对几个账户的贷方（或借方）。

账户之间这种相互依存的关系，称为账户对应关系，存在着对应关系的账户，称为对应账户。

九、登记账户

各项经济业务编制会计分录以后，还应将会计分录的数据记入各有关账户中去，这个记账过程通常称为“过账”。

过账以后，一般要在月末进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。

例题

设某企业期初总分类账各账户余额如表所示。

　　将该企业发生的经济业务的会计分录（见前例1至例11）记入下列账户，如图所示。

资产类账户

负债类账户

所有者权益类账户

十、试算平衡

　　在借贷记账法下，对每一项经济业务都是用借、贷相等的金额来记录的，因此全部账户的借方发生额和贷方发生额也必然相等，从而全部账户的借方余额与贷方余额也必然相等。

这就形成了账户之间的一系列平衡关系，这种平衡关系主要包括以下三个方面：

（1）全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数；

（2）全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数；

　　（3）全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数。

　　利用三个方面的平衡关系可进行试算平衡。

现根据前例，编制试算平衡表如表所示。

　　由于试算的目的不同，编表的格式也可以有区别。

如果只检查本期经济业务登记是否有误，可只编制本期发生额试算平衡表；如果只检查记账结果是否有误，可只编制期末余额试算平衡表。