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经济法基础个人所得税法律制度

经济法基础——个人所得税法律制度

第一节　个人所得税概述

　　一、个人所得税的概念（了解）

　　对个人（即自然人）取得的劳务和非劳务所得征收的一种税。

　　二、个人所得税的特点（了解）

　　我国个人所得税的特点：

（一）实行分类征收

　　三种类型：

分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。

我国采用的是分类所得税制。

（二）累进税率与比例税率并用

　　（三）费用扣除额较宽——2011年9月1日起，工资薪金费用扣除标准为3500元

　　（四）计算简便

　　（五）采取课源制和申报制两种征纳方法

第二节　个人所得税纳税人和扣缴义务人（掌握）

　　一、个人所得税的纳税人

（一）基本规定

　　个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。

纳税人包括中国公民、个体工商户、外籍个人、港澳台同胞等。

　　注意：

个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人。

　　例题：

（2010年判断题）对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税。

（　）

[答疑编号3190040101]

　　『正确答案』×

（二）居民纳税人和非居民纳税人

　　1.我国按住所和居住时间两个标准，将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。

居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。

纳税人

判定标准

纳税义务

居民纳税人

（1）在中国境内有住所的个人；

（2）在中国境内无住所，而在境内居住满1年的个人

注意：

只要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。

就来源于中国境内和境外的全部所得纳税

非居民纳税人

（1）在中国境内无住所又不居住的个人

（2）在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人

仅就来源于中国境内的所得纳税

　　2.住所标准和居住时间标准

（1）住所标准：

我国个人所得税法采用习惯性住所的标准，将在中国境内有住所的个人界定为：

因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。

（2）居住时间标准：

在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准。

　　在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。

　　例题：

　　1.（2011年）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税的居民纳税人。

（　）

[答疑编号3190040102]

　　『正确答案』√

　　2.（多选题）下列属于非居民纳税人的自然人有（　）。

　　A.在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得

　　B.在中国境内有住所

　　C.在中国境内无住所，但居住时间不满1年

　　D.在中国境内有住所，但目前在美国留学

[答疑编号3190040103]

　　『正确答案』AC

　　3.（2010年单选题）根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（　）。

　　A.M国甲，在华工作6个月

　　B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境

　　C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天

　　D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天

[答疑编号3190040104]

　　『正确答案』C

　　（三）对在中国境内无住所人员，一般人员工资薪金征税的规定（了解）

居住时间

纳税人性质

境内所得

境外所得

境内支付

境外支付

境内支付

境外支付

90日（或183日）以内

非居民

√

免税

×

×

90日（或183日）～1年

非居民

√

√

×

×

1～5年

居民

√

√

√

免税

5年以上

居民

√

√

√

√

　　（√代表属于征税范围，要征税；×代表不属于征税范围，不征税）

　　注意：

个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。

　　二、扣缴义务人

　　凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人

第三节　个人所得税征税对象和税目（掌握）

　　一、征税对象——个人取得的应税所得（熟悉）

　　为11个应税项目。

　　1.个人所得的形式：

包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

　　2.个人所得的范围

（1）居民纳税人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税

（2）非居民纳税人只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。

　　二、所得来源的确定（熟悉）

所得项目

所得来源地

工资、薪金所得

纳税人任职、受雇的单位的所在地

生产经营所得

生产、经营活动实现地

劳务报酬所得

纳税人实际提供劳务的地点

财产转让所得

不动产转让所得

不动产坐落地

动产转让所得

实现转让的地点

财产租赁所得

被租赁财产的使用地

利息、股息、红利所得

支付利息、股息、红利的单位所在地

特许权使用费所得

特许权的使用地

　　例题：

　　1.（2010年多选题）根据个人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有（　）。

　　A.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地

　　B.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地

　　C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地

　　D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地

[答疑编号3190040105]

　　『正确答案』ABC

　　2.（多选题）下列（　）所得属于来源于中国境内的所得。

　　A.美国前总统克林顿在中国深圳演讲的所得

　　B.中国公民王某转让其在印度继承的一套房屋

　　C.中国公民李某来源于法国的股息所得

　　D.某英国公民允许中国某企业使用其专利权获得的所得

[答疑编号3190040106]

　　『正确答案』AD

　　三、税目（掌握，能够加以区分）

　　11个应税项目

（一）工资、薪金所得

　　个人因任职或者受雇而取得的各项所得。

属于非独立个人劳动所得。

　　注意：

　　1.不予征收个人所得税的所得：

（1）独生子女补贴；

（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。

单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不免个人所得税。

　　2.内部退养的人员所得

（1）一次性退养收入

按退养月份平均+领取当月的工资——按“工资、薪金所得”纳个人所得税

（2）个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”

应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并缴纳个人所得税

　　例题：

（单选题）因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某，于2011年11月办理了内部退养手续，当月领取工资3300元和一次性补偿收入80000元。

王某11月份应缴纳个人所得税（　）。

　　A.6720元　　B.7875元　　C.7980元　　D.22425元

[答疑编号3190040107]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』退养月份：

40个月；应纳税所得额=80000/40+3300-3500＝1800元，选择的适用税率为10%、105，应纳税额＝（80000+3300-3500）×10%-105＝7875元。

　　3.退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　4.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

　　5.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税。

　　6.对本单位雇员的营销业绩奖励——工资、薪金所得

　　例题：

（2008年单选题）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（　）。

　　A.年终加薪　　B.托儿补助费　　C.独生子女补贴　　D.差旅费津贴

[答疑编号3190040108]

　　『正确答案』A

（二）个体工商户的生产、经营所得

　　注意：

　　1.个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得比照“个体工商户的生产、经营所得”征收个人所得税。

　　2.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营所得暂不征收个人所得税。

　　3.出租车司机所得

（1）出租车属于个人所有

比照个体工商户的生产、经营所得项目征税

（2）出租车属于出租汽车经营单位所有

工资薪金所得

　　（三）企业、事业单位的承包经营、承租经营所得

具体情形

税务处理

个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的

按“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。

个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，应先缴纳企业所得税，然后按规定缴纳个人所得税。

承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权

按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

经营成果归承包、承租人所有的

按“对企事业单位承包、承租经营所得”项目征收个人所得税

　　（四）劳务报酬所得

　　个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。

包括设计、装璜、安装等29项。

　　注意：

　　1.董事费收入

（1）不在公司任职、受雇的

　　劳务报酬所得

（2）在公司（包括关联公司）任职、受雇

　　将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目纳税

　　2.劳务报酬所得和工资、薪金所得的区分：

主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。

　　3.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目的所得，应依法纳税。

　　4.营销业绩奖励

雇员

工资薪金所得

非雇员

劳务报酬所得

　　5.个人兼职取得的收入，应按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

　　例题：

下列属于劳务报酬所得的有（　）。

　　A.笔译翻译收入　　B.审稿收入　　C.现场书画收入　　D.雕刻收入

[答疑编号3190040201]

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』上述都属于独立从事某种技艺取得的收入。

特别注意审稿和书画收入属于劳务报酬所得，不属于稿酬所得。

　　（五）稿酬所得

　　稿酬所得：

个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

　　对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题：

报纸、杂志的工作人员

　　任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得

　　应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税

　　除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得

　　稿酬所得

　　出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入

　　稿酬所得

　　（六）特许权使用费所得

　　个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

　　注意：

　　1.个人提供著作权取得的所得

　　按“特许权使用费所得”征税，而非“稿酬所得”征税

　　2.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得

　　特许权使用费所得

　　3.个人取得特许权的经济赔偿收入

　　特许权使用费所得

　　4.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费

　　不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税

　　例题：

下列各项中，不应按特许权使用费所得征收个人所得税的是（　）。

　　A.专利权　　B.著作权　　C.稿酬　　D.非专利技术

[答疑编号3190040202]

　　『正确答案』C

　　（七）利息、股息、红利所得

　　注意：

　　1.企业改制过程中，职工个人取得的量化资产

（1）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产

　　不征收个人所得税

（2）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利

　　利息、股息、红利所得

　　2.2008年10月9日起取得的储蓄存款利息，免征个人所得税。

　　国债和国家发行的金融债券利息免税。

　　（八）财产租赁所得

　　个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

　　房地产开发企业与商店购买者个人签订协议，以优惠价格出售其商店给购买者个人，购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地开发企业对外出租使用，应按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定每次财产租赁所得的收入额，按“财产租赁所得”纳税。

　　（九）财产转让所得

　　个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

　　注意：

　　1.股票转让所得暂不征收个人所得税。

　　2.集体所有制企业在改制过程中个人取得的量化资产征税问题

（1）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据的量化资产

　　不征收个人所得税

（2）对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产

　　暂缓征收个人所得税

　　待个人将股份转让时

　　财产转让所得

　　（3）对职工个人依据量化资产参与企业分配而获得的股息、红利

　　利息、股息、红利

　　3.个人出售自有住房

（1）个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目的有关规定确定。

（2）应纳税所得额确定的特殊规定——了解

　　（3）对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。

（财税[2010]94号——《关于调整房地产交易环节契税个人所得税优惠政策的通知》，从2010年10月1日起该项优惠已取消）

　　（4）对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

（必须掌握）

　　（十）偶然所得

　　个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

　　个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”项目计征个人所得税。

　　（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得

　　由国务院财政部门确定。

个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。

　　应税项目总结

应税项目

注意事项

　　1.工资、薪金所得

（1）不征收个人所得税项目；

（2）内部退养所得；（3）退休人员再任职取得的收入；（4）劳动分红；（5）出租车驾驶员；（6）对雇员免收差旅费、旅游费的营销业绩奖励

　　2.个体工商户的经营所得

（1）个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得比照个体工商户的经营所得征收个人所得税；

（2）出租车驾驶员

　　3.对企事业单位承租经营、承包经营

（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，按“工资、薪金所得”项目征税。

（2）对企业经营成果拥有所有权，按“对企事业单位承包、承租经营所得”项目征税。

　　4.劳务报酬所得

（1）董事费收入；

（2）劳务报酬所得与工薪所得的区分；（3）在校学生勤工俭学收入；（4）对非雇员免收差旅费、旅游费的营销业绩奖励；（5）个人兼职

　　5.稿酬所得

　　对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得的所得

　　6.特许权使用费所得

（1）对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

（2）个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得””纳税。

　　（3）剧本使用费按“特许权使用费所得”项目征税。

　　7.利息、股息、红利所得

　　职工个人取得的量化资产

　　8.财产租赁所得

　　房地产开发企业以优惠价格销售商店

　　9.财产转让所得

（1）股票转让所得暂不征收个人所得税。

（2）集体所有制企业在改制过程中个人取得的量化资产征税问题

　　（3）个人出售住房

　　10.偶然所得

　　个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”项目计征个人所得税

　　11.其他所得

　　例题：

　　1.（2010年多选题）根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有（　）

　　A.某大学教授从甲企业取得咨询费

　　B.某公司高管从乙大学取得的讲课费

　　C.某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费

　　D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费

[答疑编号3190040203]

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』从2005年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

　　2.（2011年单选题）作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费50000元。

关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（　）。

　　A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税

　　B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税

　　C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税

　　D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税

[答疑编号3190040204]

　　『正确答案』D

　　3.（2007年单选题）某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版。

从出版社取得报酬10万元。

该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（　）。

　　A.工资薪金所得　　B.劳务报酬所得　　C.稿酬所得　　D.特许权使用费所得

[答疑编号3190040205]

　　『正确答案』C

　　4.（2011年单选题）根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是（　）。

　　A.审稿收入　　B.翻译收入　　C.题字收入　　D.出版作品收入

[答疑编号3190040206]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

选项ABC均属于“劳务报酬所得”。

　　5.（2009年单选题）根据个人所得税法律制度的规定，个人转让房屋所得应适用的税目是（　）。

　　A.财产转让所得　　B.特许权使用费所得　　C.偶然所得　　D.劳务报酬所得

[答疑编号3190040207]

　　『正确答案』A

　　6.（多选题）应按“偶然所得”征收个人所得税的是（　）

　　A.存款利息所得　　B.参加有奖销售所得奖金

　　C.转让财产所得　　D.购买福利彩票所得奖金

[答疑编号3190040208]

　　『正确答案』BD

第四节　个人所得税税率（熟悉）

应税项目

税率

注意事项

　　工资、薪金所得

　　7级超额累进税率（修订）

　　1.纳税人2011年9月1目（含）以后实际取得的工资、薪金所得，适用税法修改后的减除费用标准和3%～45%的超额累进税率，计算缴纳个人所得税。

　　纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。

　　2.按应纳税所得额确定适用税率

　　个体工商户生产、经营所得

　　对企事业单位承包经营、承租经营所得

　　5级超额累进税率（修订）

　　按应纳税所得额确定适用税率

　　稿酬所得

　　比例税率，税率为20%。

　　按应纳税额减征30%，其实际税率为14%。

　　劳务报酬所得

　　比例税率，税率为20%，但由于有加成征税规定，实际为3级超额累进税率。

（掌握）

　　按应纳税所得额确定加成幅度，按应纳税所得额确定适用税率。

（1）特许权使用费所得

（2）利息、股息、红利所得

　　（3）财产转让所得

　　（4）财产租赁所得

　　（5）偶然所得

　　（6）其他所得

　　比例税率，税率为20%

（1）自2007年8月15日起，对储蓄存款利息所得征收个人所得税，减按5%的比例税率执行。

自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。

（2）从2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

　　例题：

　　1.下列个人所得中，适用20%比例税率的有（　）

　　A.股息所得　　B.财产转让所得　　C.承租经营所得　　D.偶然所得

[答疑编号3190040209]

　　『正确答案』ABD

　　2.下列个人所得中，适用累进税率的有（　）

　　A.工资薪金所得　　　　　　　　　　　　B.个体工商户的生产经营所得

　　C.对企事业单位的承租经营承包经营所得　D.特许权使用费所得

[答疑编号3190040210]

　　『正确答案』ABC

　　3.我国个人所得税税法规定，对一次收入畸高的劳务报酬所得实行加成征税，对应纳税所得额超过50000元的部分加征十成，因此，对应纳税所得额超过60000元的部分，其适用的税率为（　）。

　　A.20%　　B.30%　　C.40%　　D.50%

[答疑编号3190040211]

　　『正确答案』C

第五节　个人所得税计税依据（重点掌握）

　　一、个人所得税计税依据的概念——应纳税所得额

（一）收入的形式——现金、实物和有价证券等

（二）费用扣除的方法

　　实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。

应税项目

扣除方法

扣除标准

　　工资、薪金所得

　　定额扣除

　　2011年9月1日起，扣除额为3500元/月；附加费用扣除额：

1300元，即扣除4800元

　　个体工商户的生产、经营所得

　　会计核算办法扣除

　　以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失

　　对企事业单位的承包经营、承租经营所得

　　定额扣除

　　以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（3500元/月）

　　劳务报酬所得

　　稿酬所得

　　特许权使用费所得

　　财产租赁所得

　　定额和比例相结合扣除办法

　　每次收入≤4000元，定额扣除800元

　　每次收入＞4000元，定率扣除20%

　　财产转让所得

　　会计核算办法扣除

　　转让财产的收入额减除财产原值和合理费用

　　利息、股息、红利所得

　　偶然所得

　　其他所得

　　无费用扣除

　　以每次收入额为应纳税所得额

　　例题：

　　1.（2007年多选题）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项在计算应纳税所税额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（　）。

　　A.劳务报酬所得　　　　　　　　　　B.特许权使用费所得

　　C.企事业单位的承包、承租经营所得　D.财产