轴承制造企业纳税评估模型及案例.docx
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轴承制造企业纳税评估模型及案例
梁山县地方税务局
轴承制造行业评估模型及案例
第一章行业介绍
1.1行业概况
轴承制造行业是我县配件制造业中较有代表性的行业，目前我县共有轴承制造企业30户，其中所得税属地税管理户有13户，产品多销往本地及江苏、浙江、安徽等地。
2010年轴承行业发展前景良好，实现销售收入3.5亿元，入库地方各税522万元，在地方税源中所占比重不断提高。
该行业以电能为主要动力，机械化程度较高，生产工艺较为复杂，技术指标属中等档次，原材料以外购为主，主要产品为球轴承、滚柱轴承、滚针轴承三大类，产品型号繁多，我县轴承制造行业主要生产滚柱轴承和滚针轴承。
1.2工艺流程
轴承一般由：
内圈、外圈、滚动体、保持器四大件组成。
主要原材料有：
钢管（锻件）、钢球、保持器；辅助材料有：
防尘盖（密封件）、油品（主要用于机床保养与维修、清洗轴承及配件）、砂轮（用于磨沟道、内径）、油石（用于超精）等。
生产设备主要是锻造设备（冲压机床等）、车加工设备（液压机床、数控机床等）、热处理设备（气体保持连续淬火炉等）、磨加工设备（平面磨床、内磨床、外磨床等）、装配设备。
现行国内轴承行业通行在Φ100壁厚8毫米以内，通常采用轴承钢管制造，如有特殊要求也采用锻造制造，Φ100壁厚8毫米以上采用锻造制造，加工过程为：
锻造、车加工、热处理、磨加工、装配等.
1、锻造工序：
外圈：
钢材加热临界温度→断料→加热临界温度→压饼→冲孔→热碾→成形→正火（加热至临界温度以上，保温一定的时间）
2、车加工工序：
外圈：
车端面、内径→车端面、外径→磨两端面→磨外径→倒两面角→车滚道→车防尘槽等。
内圈：
车端面、内径→车端面、外径→磨两端面→磨外径→精车内径→倒两面角→车滚道等。
3、热处理
现行热处理普遍采用网带式淬火炉，淬火后进行硬度及金相抽检。
4、磨加工工序
外圈：
磨两端面→磨外径至工艺尺寸要求磨滚道→退磁→超精研滚道→终磨外径
内圈：
磨两端面→磨外径→磨内径→磨滚道→退磁→超精研
5、装配加工工序
内、外套圈退磁→单件清洗→零件终检→分选沟道→配套，填入滚球→装入保持架（铆合）→成品清洗→转手感→全检游隙→检外观→开式打字→闭式注脂→压盖→匀脂→检振动→防锈包装。
1.3产品及行业特点
（1）轴承制造属于流程式生产，从锻造到加工到热处理，操作工艺很复杂，并且技术含量很高。
锻造、热处理温度很重要，特别热处理温度要求非常精密，如果温度有偏差，会直接影响到产品的结构、性能和寿命，加工方面尺寸要求精确细微，否则会直接影响到组装。
（2）轴承制造业主要与其他厂家配套，以订单安排生产，没有很强的季节性，但交货要求快。
该行业多采用计件发放工资方式。
（3）轴承企业生产的产品型号有数百种，与之配套的零部件规格、型号二千多种，各企业根据购货方的合同要求进行生产，产品型号经常变化，且同一型号的轴承因所用原材料不同，销售价格也不同。
1.4行业主要涉税风险点
（一）经济性质为私，自身约束差。
我县的轴承行业纳税人全部为私有性质，自身约束差，财务管理意识较低，纳税随意性较强，多数轴承企业没有专职会计，而是聘请一个会计，月底到企业集中做账一次，账目设置不够健全，记账不够及时，记账凭证不规范，成本核算不准确。
（二）发票使用“断链”，现金交易多。
在轴承交易市场，购销双方多实行现金交易，不索要发票。
即使是一般纳税人，有的也只是在进销货时索要增值税专用发票，而销售下脚料、将货物销售给小规模纳税人时也存在不开具发票、不入账的问题。
（三）存货管理较乱，有效监控“难”。
相当部分纳税人存货核算不规范：
有的不设保管账；有的虽设保管帐但记载不全、不详细，有的只核算金额，或只记载数量，有的品种记载只记到大类，不按型号细分；有的计量单位不统一，时而用“套”、“件”，时而用“吨”；有的进、出库核算程序倒置，仓库根据会计需要填制入库单、出库单，账、实不符。
（四）下脚料、废品销售收入不入账。
配件制造业工序繁多，会产生一定下脚料、废品、残次品。
企业有时会将这些废品、残次品、废料销售不在账上反映，收入进入小金库。
（五）存货已发出迟记销售收入。
该行业订单生产为主，存货金额较大，存货真实性不易评估，确认销售收入实现的时间难以控制，可能存在货物已发出但未作销售的税收风险。
第二章纳税评估方法
2.1行业评估思路
通过轴承制造工艺可以看出,轴承的制造过程比较复杂，产品形态差异性大，用料程度很大取决于设计要求和各个企业的工艺水平、导致无法在材料、设备产能、电耗产能、工资耗用等生产要素与产品产量（或销售额）间建立直接的对应关系，单以原材料投入量来测算产品收入有困难。
但是在轴承产品的价值构成中，各项指标值占得比重较为稳定。
见下表：
主要指标占产品比重
项目
产品类别
物耗（%）
能耗（%）
工耗（%）
毛利率（%）
主要材料
辅助
材料
球类轴承
55-60
12-15
5-6
8-10
10-12
滚珠轴承
53-57
12-15
5-7
9-10
12-15
滚针轴承
53-58
12-15
5-7
9-10
11-15
轴承产品价值构成示意图
再者，我县轴承行业同规模企业的获利水平相差不大，具有可比性；销售成本、销售费用的增减变动与销售收入的变化有着一定的配比关系。
根据该行业的生产经营特点，我们设立了适合该行业特点的纳税评估指标。
即以“企业所得税贡献率指标”、“营业利润率指标”、“销售毛利率指标”、“材料成本比例指标”、“能耗成本比例指标”、“工耗成本比例指标”6个指标作为该行业的纳税评估指标。
2.2评估模型各指标预警值参数
在设定评估指标以后，我们选取了10户企业，多方采集数据，根据纳税人报送的纳税申报资料及税源管理数据，运用数理统计等方法进行峰值测算后，进而得出一系列参数值。
具体测算过程：
1、各企业主要涉税数据及指标如下表。
企业名称
销售收入
销售成本
营业利润
申报所得税
销售毛利率
营业利润率
税收贡献率
A企业
29905792.07
27638933.03
163756.72
52841.93
7.58%
0.55%
0.18%
B企业
35564312.58
31856779.23
1405689.44
326422.36
10.42%
3.95%
0.92%
C企业
26598362.69
22432528.36
1145658.84
231414.71
15.66%
4.31%
0.87%
D企业
27963214.28
24887879.63
1365024.92
301256.23
11.00%
4.88%
1.08%
E企业
19778545.88
17035656.36
749185.28
189796.32
13.87%
3.79%
0.96%
F企业
17662578.32
15269796.54
699292.16
152323.04
13.55%
3.96%
0.86%
G企业
9094578.58
7956623.96
242967.8
60741.95
12.51%
2.67%
0.67%
H企业
23657858.88
20435687.58
998545.45
208071.36
13.62%
4.22%
0.88%
I企业
4789897.15
4210789.89
125449.25
36362.25
12.09%
2.62%
0.76%
J企业
19988865.23
17020398.69
814598.38
167899.35
14.85%
4.08%
0.84%
通过上表数值可以看出，A企业税收贡献率过低，而G企业、I企业销售收入过低，均不具有可比性；因此，在计算预警值时，予以剔除，以剩余7户企业的数据计算出平均值和标准差，进而求出各指标预警值如下表。
指标名称
标准值
标准差
预警值
上限
下限
销售毛利率
12.68%
2.37%
15.05%
10.31%
营业利润率
4.17%
0.33%
4.50%
3.84%
税收贡献率
0.92%
0.08%
1.00%
0.84%
2.3纳税评估评估模型
一、企业所得税贡献率对比分析法
1.理论描述
企业所得税贡献率是应纳企业所得税税额与主营业务收入的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收贡献的能力，行业中单个企业的税收贡献率在一定时期内对行业整体贡献率的背离，会出现明显的差异。
企业所得税贡献率对比分析法是税务部门对企业有效监控的方法之一，它通过企业的企业所得税贡献率与行业预警值的对比，可以较为容易的发现问题企业，进而对异常企业围绕关联指标展开分析，以发现企业存在税收问题。
2、评估模型
（1）测算企业所得税贡献率
测算企业所得税贡献率=企业申报企业所得税÷企业申报营业收入×100%
（2）差异率测算
差异率=行业企业所得税贡献率预警值下限-测算企业所得税贡献率
3、标准值参考范围
该指标标准值为0.92%，预警值为1.00%--0.84%，指标值低于0.84%时视为异常。
4.数据获取
具体数据从纳税人报送的纳税申报表、财务报表中采集取得。
5.疑点分析
当该指标低于预警值下限时，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围、少申报企业所得税等问题，应运用其他相关指标作进一步评估分析，找出贡献率低的具体原因。
6.应用要点
（1）该方法适用于评估对象的筛选，通过对企业所得税贡献率横向比较，分析其差异变动幅度是否在合理的区间范围之内，如明显出现偏差，应列入评估对象。
（2）应用时要注意指标的可比性，尽量选择同规模、同收入水平的企业进行比对，比对时结合趋势散点图、柱形对比图等图表进行分析可收到良好的效果。
（3）分析时应结合其他分析方式，防止出现偏差。
二、营业利润率对比分析法
1.理论描述
企业的营业利润是企业正常情况下的经营所得，营业利润率是营业利润与营业收入的比值。
由于该指标剔除了偶然性因素（营业外收支）的影响，所以更能够准确反映企业的盈利能力水平。
通过该指标与行业预警值的比对，可以发现获利水平较低的评估对象，找出纳税疑点。
2、评估模型
（1）计算营业利润
营业利润=营业收入（主营、其他）-营业成本（主营、其他）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用
（2）测算营业利润率
测算营业利润率=营业利润÷企业申报营业收入×100%
（3）差异率测算
差异率=行业营业利润率预警值下限-测算营业利润率
3、标准值参考范围
该指标标准值为4.17%，预警值为4.50%--3.84%，指标值低于3.84%时视为异常。
4.数据获取
具体数据从纳税人报送的财务报表中采集取得。
5.疑点分析
当该指标低于预警值下限时，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用其他相关指标作进一步评估分析，找出具体原因。
6.应用要点
（1）在计算营业利润时要注意，本评估模型所指的营业利润与会计的营业利润口径不太一致，差别在于为了更加能够体现企业的经营获利水平，计算时剔除了与企业日常生产经营无关的资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益等数据值。
（2）如出现企业营业利润率低于预警值下限的现象，应结合销售毛利率、销售费用率、管理费用率、成本费用变动率等作进一步分析，找出具体原因。
三、销售毛利率对比分析法
1.理论描述
企业的销售毛利率是企业销售毛利（主营业务收入减去主营业务成本）与主营业务收入的比值。
由于该指标直观的反映了收入与成本的配比关系，所以能够发现企业收入或成本存在的问题。
通过该指标与行业预警值的比对，找出纳税疑点。
2、评估模型
（1）计算销售毛利
销售毛利=主营业务收入-主营业务成本
（2）测算销售毛利率
测算销售毛利率=销售毛利÷主营业务收入×100%
（3）测算差异率
差异率=行业销售毛利率预警值下限-测算销售毛利率
（4）测算问题值
测算问题值=主营业务收入×差异率
3、标准值参考范围
该指标标准值为12.68%，预警值为15.05%--10.31%，指标值低于10.31%时视为异常。
4.数据获取
具体数据从纳税人报送的财务报表中采集取得。
5.疑点分析
当该指标低于预警值下限时，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本等问题，应运用其他相关指标作进一步评估分析，找出具体原因。
6.应用要点
（1）如有差异，应分二个方向分析：
一个方向是销售额，有无瞒报或者帐外销售是重点；另一个方向是产品出库成本，成本构成合理性和真实性的分析是重点。
（2）应结合主营业务收入变动率、主营业务成本变动率等作进一步分析，找出具体原因。
四、材料成本比例分析法
1、理论描述
材料成本比例分析法，即根据企业评估期实际耗用主要原材料金额，按照已确定的材料成本占产品总成本的一定比例，测算出评估期的产品产值，与企业账面记载产品产值相比对，并结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入、销售成本，并与纳税人申报信息进行对比分析，查找企业可能存在问题的方法。
2、评估模型
（一）轴承产值测算
当期测算产品产值=当期实际耗用主要原材料金额÷原材料在产品总成本中占比
（二）问题值测算
问题值=企业实际申报产品产值-当期测算产品产值
（三）税收差异测算
1、少计产品销售收入税收差异
测算产品销售产值=期初库存产值+测算产品产值-期末库存产值
测算销售收入=测算产品销售产值×销售毛利率平均值
测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）
2、多记材料成本税收差异
测算产品耗用材料成本=产品实际产量×原材料在产品总成本中占比
测算期末库存材料成本=期初库存材料成本+当期购进材料成本-测算产品耗用材料成本
测算税收差异=（测算期末库存材料成本-企业账面期末库存材料成本）×适用税率（征收率）/（企业账面生产成本借方余额+企业账面产品销售成本+企业账面库存商品借方余额）×企业账面产品销售成本
3、标准值参考范围
该行业主要原材料占成本比例标准值为56.5%，预警值为53%--60%，高于60%时视为异常。
4、数据获取途径
（一）从企业原材料明细账和生产车间的《领料单》及仓库的库存明细账，获取企业原材料期初结存、本期实际购进、本期减少（包括生产领用减少、委托加工产品减少、直接销售减少）的主要原料数量及金额。
（二）从企业库存商品账和仓库的库存明细账及《出库单》采集各产品期初结存、本期销售、期末库存数量及金额。
5、疑点分析
（一）若当期测算产品产值大于实际申报的产品产值，则企业可能存在隐瞒销售、虚增材料成本、材料销售不入帐等情况。
（二）若当期测算产品产值小于实际申报的产品产值，则有可能存在虚开发票、虚假销售或购进材料不入账、体外循环等问题。
6、应用要点
（一）应用本方法的重点在于核实原材料消耗的真实性，可结合企业生产工艺资料、定额消耗测算、实地核查及第三方信息判断原料投入的真实性。
（二）在原材料投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产值，将评估测算的产值与企业账载的产值核对，并将评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销售收入核对，找出问题值。
（三）在产品产值真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期企业耗用的材料成本，将评估测算的材料成本与企业账载的材料成本核对，找出问题值。
（四）注意测算分析和实地核查相结合。
对测算分析的结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目等多方印证、分析，必要时清点库存。
五、能耗成本比例分析法
1、理论描述
能耗成本比例分析法，即根据企业评估期实际耗用电力等，按照已确定的能耗成本占产品总成本的一定比例，测算出评估期的产品产值，与企业账面记载产品产值相比对，并结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入、销售成本，并与纳税人申报信息进行对比分析，查找企业可能存在问题的方法。
2、评估模型
（一）轴承产值测算
当期测算产品产值=当期实际能耗÷能耗成本在产品总成本中占比
（二）问题值测算
问题值=企业实际申报产品产值-当期测算产品产值
（三）税收差异测算
测算产品销售产值=期初库存产值+测算产品产值-期末库存产值
测算销售收入=测算产品销售产值×销售毛利率平均值
测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）
3、标准值参考范围
该行业能耗成本比例标准值为6%，预警值为5%--7%，高于7%时视为异常。
4、数据获取途径
（一）从电力部门获取企业用电信息等第三方数据。
（二）从企业库存商品账和仓库的库存明细账及《出库单》采集各产品期初结存、本期销售、期末库存数量及金额。
5、疑点分析
（一）若当期测算产品产值大于实际申报的产品产值，则企业可能存在隐瞒销售等情况。
（二）若当期测算产品产值小于实际申报的产品产值，则有可能存在虚开发票、虚假销售或购进材料不入账、体外循环等问题。
6、应用要点
（一）由于从第三方获取的数据真实度较高，所以利用此方法可以比较准确地测算出企业的真实产量，进而查找可能存在的问题。
（二）在销售毛利率出现问题的情况下，可结合本指标和材料成本比例指标判断到底是收入还是成本存在问题。
六、工耗成本比例分析法
1、理论描述
工耗成本比例分析法，指在单位产品耗用工资基本确定的前提下，根据企业在评估期耗用工资总量，按照已确定的人工成本占产品总成本的一定比例，分析、测算该时期内的产品产值及销售额，与企业账面记载产品产值、申报信息相比对，并结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入、销售成本，查找纳税疑点和线索的方法。
2、评估模型
（一）轴承产值测算
当期测算产品产值=当期计入产品成本的工资金额÷工资在产品总成本中占比
（二）问题值测算
问题值=企业实际申报产品产值-当期测算产品产值
（三）税收差异测算
1、少计产品销售收入税收差异
测算产品销售产值=期初库存产值+测算产品产值-期末库存产值
测算销售收入=测算产品销售产值×销售毛利率平均值
测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）
2、多记人工成本税收差异
测算产品耗用人工成本=产品实际产量×工资在产品总成本中占比
测算税收差异=（企业账面产品耗用人工成本-测算产品耗用人工成本）×适用税率（征收率）/（企业账面生产成本借方余额+企业账面产品销售成本+企业账面库存商品借方余额）×企业账面产品销售成本
3、标准值参考范围
该行业工耗成本比例标准值为9%，预警值为8%--10%，高于10%时视为异常。
4、数据获取途径
（一）从企业应付工资明细账和生产成本明细账，获取企业本期实际发生的应计入产品成本的职工工资金额。
（二）从企业库存商品账和仓库的库存明细账及《出库单》采集各产品期初结存、本期销售、期末库存数量及金额。
5、疑点分析
（一）若当期测算产品产值大于实际申报的产品产值（即测算的差异率为负），则企业可能存在隐瞒销售、虚增人工成本等情况。
（二）若当期测算产品产值小于实际申报的产品产值（即测算的差异率为正），则有可能存在虚开发票、虚假销售等问题。
6、应用要点
（一）应用本方法的重点在于核实人工成本的真实性，可参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工资标准，判断人工成本的真实性。
（二）在工耗成本比例出现问题的情况下，应结合能耗成本比例指标判断到底是收入还是成本存在问题。
第三章案例介绍
依托评估指标数据深入分析纳税问题
——梁山县地税局轴承制造行业评估案例
3.1内容提要
梁山位于山东省西南部，历来有生产轴承的行业传统，原国有梁山县轴承厂是全国闻名的轴承制造企业，近年改制后，除原厂继续生产经营外，又衍生出一批从事轴承制造及轴承配套生产企业，梁山XX轴承有限公司就是其中规模较大的一家企业。
2011年5月，由我局税源管理科牵头，对全县由地税管理企业所得税的轴承制造企业开展了纳税评估。
在筛选评估对象过程中发现，该企业企业所得税贡献率低于预警值下限且大大低于全县同类同规模企业水平。
针对这一情况，梁山县地税局成立专门评估小组对其进行深入评估。
在评估过程中，评估人员多方采集数据，以销售额核实与成本分析为突破口，依托各项评估指标，深入分析、层层推进，最终通过约谈核实促使该企业认可多转成本等问题，补交企业所得税330924.68元。
3.2案例介绍
一、企业基本情况
梁山XX轴承制造有限公司是我县一家私营的有限责任公司，增值税一般纳税人，注册资本600万元，法定代表人：
吴XX，成立于2001年，现有职工132人，主营各种型号的轴承制造与销售。
2010年取得销售收入29905907.02元，账面利润211367.72元，已申报企业所得税52841.93元。
二、分析选案
1、该企业2010年度企业所得税贡献率为0.18%，远远低于全县同行业平均税负正常值及税负预警值下限。
（见表一）
表一
单位名称
梁山XX轴承制造有限公司
申报所得税贡献率
企业所得税贡献率标准值
预警值
全县税负预警值下限
差异率
0.18%
0.92%
1.00%--0.84%
0.84%
-0.66%
2、在当地同行业同规模的10家企业之中，该企业税收贡献率最低，在企业所得税上存在疑点。
（见表二）
企业名称
销售收入
申报所得税
税收贡献率
XX企业
29905792.07
52841.93
0.18%
B企业
35564312.58
326422.36
0.92%
C企业
26598362.69
231414.71
0.87%
D企业
27963214.28
301256.23
1.08%
E企业
19778545.88
189796.32
0.96%
F企业
17662578.32
152323.04
0.86%
G企业
9094578.58
60741.95
0.67%
H企业
23657858.88
208071.36
0.88%
I企业
4789897.15
36362.25
0.76%
J企业
19988865.23
167899.35
0.84%
三、案头分析
1、数据采集根据轴承制造企业的生产经营特点和工艺流程，结合该企业的实际经营情况和纳税情况，评估人员采集了该企业的有关评估数据，具体包括纳税申报数据、财务数据、销售数据、成本核算数据等，并将相关数据登记了评估数据采集表。
（具体有关数据见表三）
表三
项目
2009年
2010年
变动率
主营业务收入
24333190.35
29905907.02
22.90%
主营业务成本
21079452.46
27638933.03
31.12%
销售毛利率
13.37%
7.58%
-43.31%
销售费用
627799.02
743242.03
18.39%
管理费用
841614.20
1528615.79
81.63%
营业利润
749395.33
163756.72
-78.15%
营业利润率
3.08%
0.55%
-82.22%
实际缴纳所得税
18989
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